廖小霞

摘要：事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系在管理資產(chǎn)資金上發(fā)揮著關(guān)鍵作用。本文闡明構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系意義的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及成因，并提出了完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；體系；構(gòu)建

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對于我國事業(yè)單位日益龐大的資產(chǎn)而言，建立一套行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系已是刻不容緩。為了保障資產(chǎn)資金安全，我國事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步認(rèn)清財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系所能發(fā)揮的作用，立足制度建設(shè)，加強(qiáng)制度執(zhí)行力，切實(shí)為事業(yè)單位資產(chǎn)資金管理建立起一道科學(xué)合理的體系。

一、構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的意義

（一）能夠有效保護(hù)單位資產(chǎn)的完整和安全

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系主要以財(cái)務(wù)手段來對單位資產(chǎn)資金進(jìn)行規(guī)范管理和控制，以預(yù)防或避免單位資產(chǎn)出現(xiàn)因浪費(fèi)、貪污、挪用等不合理因素而導(dǎo)致?lián)p失。事業(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政撥款，建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系既可以使單位的資產(chǎn)資金管理工作有據(jù)可依、有章可循，使財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理科學(xué)化、規(guī)范化，避免資產(chǎn)資金流失，又能從源頭上預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)貪污腐敗等違法犯罪現(xiàn)象發(fā)生。

（二）能夠提高單位會計(jì)信息質(zhì)量

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系通過制定資產(chǎn)資金的業(yè)務(wù)處理流程，對相關(guān)職能職責(zé)進(jìn)行科學(xué)分工，據(jù)此所形成的會計(jì)資料經(jīng)過多次審核，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在整個流程中經(jīng)過多次使用和驗(yàn)證，能夠有效防止錯誤產(chǎn)生，其真實(shí)性和可靠性能夠得到保證。

（三）利于發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的作用

我國《會計(jì)法》明文規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計(jì)控制制度。據(jù)此，各事業(yè)單位也應(yīng)按照法律的規(guī)定，建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系（包括會計(jì)內(nèi)控制度），通過會計(jì)完善單位內(nèi)部約束機(jī)制來落實(shí)國家和地方制定的系列財(cái)經(jīng)法規(guī)和紀(jì)律，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用，為防止國有資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值保駕護(hù)航。

二、當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及成因

（一）對各項(xiàng)費(fèi)用支出難以形成有效控制

一是事業(yè)單位的三公經(jīng)費(fèi)（公車、因公招待費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)）一直缺乏嚴(yán)格控制，不少事業(yè)單位對三公經(jīng)費(fèi)根本沒有制定控制標(biāo)準(zhǔn)和辦法，有的單位即使有制度也不嚴(yán)格執(zhí)行，出現(xiàn)了很多領(lǐng)導(dǎo)簽字就報銷的反?，F(xiàn)象。由此，在三公經(jīng)費(fèi)上容易出現(xiàn)耗用資金多、浪費(fèi)支出大的問題；二是對于包括設(shè)備在內(nèi)的資產(chǎn)采購費(fèi)用存在浪費(fèi)大、價格高的問題，很多事業(yè)單位在設(shè)備等資產(chǎn)的采購上缺乏科學(xué)有效的監(jiān)控制度，不但造成資金浪費(fèi)嚴(yán)重，而且還容易滋生腐敗。

（二）固定資產(chǎn)管理的問題

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在采購?fù)瓿梢院?，缺乏后續(xù)使用管理及處置上的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度約束，重采購輕管理的現(xiàn)象非常普遍。例如，相當(dāng)一部分事業(yè)單位對于進(jìn)入單位的固定資產(chǎn)沒有及時登記和入賬，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行實(shí)物卡片登記和固定資產(chǎn)明細(xì)賬登記，同時保管職責(zé)也未得到落實(shí)，易造成固定資產(chǎn)流失。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的作用難以發(fā)揮

隨著部門預(yù)算改革的深入，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)預(yù)算管理得到了形式上的加強(qiáng)，在實(shí)際工作所發(fā)揮的作用則仍顯不足。主要表現(xiàn)在，一是預(yù)算編制不夠科學(xué)，當(dāng)前很多事業(yè)單位預(yù)算都是按照上年收支情況、當(dāng)年預(yù)計(jì)收支情況來確定的，在這個過程中，缺乏細(xì)化和較為精確的量化，容易出現(xiàn)超預(yù)算或預(yù)算過剩嚴(yán)重的現(xiàn)象；二是預(yù)算的剛性約束不夠。預(yù)算在執(zhí)行過程中，缺乏約束和控制力，調(diào)整預(yù)算的隨意性較大，無法真正發(fā)揮預(yù)算在費(fèi)用控制上的剛性作用。

三、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的對策

（一）確立事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中的主體責(zé)任，不斷增強(qiáng)相關(guān)責(zé)任人員的內(nèi)控意識

首先，根據(jù)我國《會計(jì)法》及《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中作為第一責(zé)任人，對本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立和完善，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系作用的發(fā)揮負(fù)有主要責(zé)任。其次，在對事業(yè)單位負(fù)責(zé)人明確主體責(zé)任的基礎(chǔ)上，還要強(qiáng)化其內(nèi)控意識，必要時可以通過有針對性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使事業(yè)單位負(fù)責(zé)人更為準(zhǔn)確的認(rèn)識財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的意義和作用，以及建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的思路和辦法。最后，通過事業(yè)單位負(fù)責(zé)人牽頭，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的了解和認(rèn)識，在對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建立問題達(dá)成共識的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位實(shí)際，開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。由于事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人員在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系之初就已經(jīng)具備了較強(qiáng)的責(zé)任意識和內(nèi)控意識，為下一步內(nèi)控體系的構(gòu)建提高了效率，營造了良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）以強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作為重點(diǎn)，發(fā)揮會計(jì)系統(tǒng)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的作用

從當(dāng)前情況來看，不少事業(yè)單位由于會計(jì)基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系作用的發(fā)揮。為了提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，切實(shí)實(shí)現(xiàn)保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)資金安全的目標(biāo)，事業(yè)單位必須在強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作上下功夫，把問題解決在源頭。一是要針對會計(jì)基礎(chǔ)工作建立相應(yīng)的制度規(guī)范，把事業(yè)單位資產(chǎn)采購、使用、處置對應(yīng)納入會計(jì)基礎(chǔ)工作臺賬，做到凡是涉及資產(chǎn)管理的環(huán)節(jié)都能夠在會計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中得到及時反映和登記，為后續(xù)管理提供信息和數(shù)據(jù)支持；二是強(qiáng)化對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，人的因素也是導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系作用無法有效發(fā)揮的一大問題，因此必須對財(cái)務(wù)人員開展有針對性的培訓(xùn)和訓(xùn)練，使其明確工作職責(zé)，掌握工作方法，及時完成涉及資產(chǎn)管理的財(cái)務(wù)工作；三是建立有效的考核機(jī)制，定期對會計(jì)基礎(chǔ)資料開展檢查，凡是工作不到位，制度執(zhí)行不力的部門和人員都應(yīng)受到相應(yīng)的懲罰，對于會計(jì)基礎(chǔ)工作開展得好的部門及人員則應(yīng)及時給予獎勵，并將其工作方法和經(jīng)驗(yàn)作為示范向在本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中推廣。

（三）建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，切實(shí)增強(qiáng)單位內(nèi)部制度的執(zhí)行力

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性取決于一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。從制度建設(shè)的目標(biāo)出發(fā)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系應(yīng)該以管資產(chǎn)、管資金為目標(biāo)，建立既能夠保證資產(chǎn)資金合理使用，又能夠保障資產(chǎn)資金安全的內(nèi)部控制制度體系。對于事業(yè)單位的資產(chǎn)，要從采購、使用到處置建立一套環(huán)環(huán)相扣的制度，在采購環(huán)節(jié)，要堅(jiān)持集體介入，陽光采購的原則，對詢價、招標(biāo)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)做好制度設(shè)計(jì)，做到集體決策，監(jiān)督部門全程監(jiān)控，從制度上保證能夠以合理價格采購到單位所需的資產(chǎn)，并能夠預(yù)防腐敗滋生；對于資產(chǎn)的使用，同樣需要加強(qiáng)制度設(shè)計(jì)，堅(jiān)持按照以需定采，以需定用，根據(jù)單位的實(shí)際需要來采購，不需要的就不能夠采購以保證資金不浪費(fèi)，采購回來的物資要做到實(shí)際應(yīng)用，不得閑置。同時，在資產(chǎn)的使用過程中，要建立相應(yīng)的保管和使用責(zé)任制度，以防止資產(chǎn)在此環(huán)節(jié)流失；另外，事業(yè)單位在資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)也容易發(fā)生資產(chǎn)流失的問題，因此必須制定出資產(chǎn)的處置和報廢標(biāo)準(zhǔn)，明確相應(yīng)的處置程序，堅(jiān)決杜絕不到使用年限提前報廢以及隨意處置資產(chǎn)的行為發(fā)生。對于事業(yè)單位的資金管理，也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，要建立對資金的使用以及對使用過程進(jìn)行監(jiān)控的制度體系，明確資金使用的審批權(quán)限，強(qiáng)化監(jiān)督責(zé)任，切實(shí)建立資金管控的防火墻。

四、結(jié)束語

據(jù)上述的分析可知，基于當(dāng)前事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，必須確立事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中的主體責(zé)任，不斷增強(qiáng)相關(guān)責(zé)任人員的內(nèi)控意識，以強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作為重點(diǎn)，建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，以發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系在保障資產(chǎn)資金安全上的作用。

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（作者單位：廣州市交通運(yùn)輸研究所）