楊瑋寧

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境愈加規(guī)范化，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中存在的諸多問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位的工作效率以及內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。本文通過(guò)探析我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的難點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)其提出合理化的解決對(duì)策，以期促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；解決對(duì)策

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是提高管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保障公眾利益的重要手段。尤其是近幾年來(lái)，行政事業(yè)單位出現(xiàn)了鋪張浪費(fèi)、舞弊腐敗的現(xiàn)象。因此，如何建立一套完整的內(nèi)部控制建設(shè)體系，有效提高管理水平，這已成為目前行政事業(yè)單位亟待解決的問(wèn)題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概述及必要性

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制指的是為確保相關(guān)會(huì)計(jì)信息更加全面真實(shí)，管理行為更合乎法律法規(guī)，為進(jìn)一步增強(qiáng)資產(chǎn)安全性和完整性，提高其使用率，經(jīng)濟(jì)主體會(huì)在單位內(nèi)部做出相關(guān)規(guī)劃，并實(shí)施自我約束、控制評(píng)價(jià)等舉措來(lái)保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行。具體來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的預(yù)期目標(biāo)，有效防范管理風(fēng)險(xiǎn)，由單位管理層作為領(lǐng)頭人，全體員工共同參與，通過(guò)建立健全相關(guān)規(guī)章制度，明確一系列操作流程，靈活運(yùn)用適合的管理方法并能采取嚴(yán)格的控制措施，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)起到規(guī)避和控制作用的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

近年來(lái)，由于監(jiān)管力度不到位，行政事業(yè)單位對(duì)自身內(nèi)部控制也較為懈怠，不僅內(nèi)部控制制度存在滯后現(xiàn)象，行政事業(yè)支出等方面也出現(xiàn)諸多漏洞。但行政事業(yè)單位作為一個(gè)主導(dǎo)中國(guó)社會(huì)發(fā)展走向的特殊組織群體，它承擔(dān)著一系列重要職責(zé)，比如，制定政策，組織人員切實(shí)貫徹落實(shí)政策，提供社會(huì)公益服務(wù)，等等，而內(nèi)部控制又是行政事業(yè)單位履行其社會(huì)職能所不可或缺的保障體系。因此，行政事業(yè)單位的健康快速發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部控制不僅能夠更有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，制約腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，還能完善管理方法，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及完整性，故對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)做出進(jìn)一步地完善與加強(qiáng)是尤為必要的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的難點(diǎn)

（一）缺乏健全完善的內(nèi)控環(huán)境，導(dǎo)致監(jiān)督效果打折扣

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的環(huán)境是內(nèi)部控制建設(shè)的基石。但在目前看來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境并不健全，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，制度建設(shè)不完善。我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制處于剛剛起步的階段，對(duì)其很難有清晰明確的認(rèn)識(shí)，故尚未形成概念一致、框架完整的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，這就導(dǎo)致實(shí)踐活動(dòng)缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化的指導(dǎo)以及有效地制約、監(jiān)督。第二，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者過(guò)于追求個(gè)人事業(yè)發(fā)展，很少主動(dòng)參與單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)施過(guò)程，使得對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，不能意識(shí)到其所蘊(yùn)含的重要意義，而且對(duì)崗位權(quán)責(zé)缺乏清晰的界定，無(wú)視自身控制和監(jiān)督的職責(zé)，甚至問(wèn)題發(fā)生后還出現(xiàn)推諉責(zé)任的現(xiàn)象。第三，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在缺陷。行政事業(yè)單位不具備規(guī)范完整的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，決策過(guò)程主要通過(guò)授權(quán)審批，而監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)又屬于同一級(jí)別部門(mén)，使得監(jiān)督控制職能很難得到有效地發(fā)揮。

（二）缺乏高效全面的控制活動(dòng)，導(dǎo)致資產(chǎn)管理不到位

自從對(duì)行政事業(yè)單位的管理工作進(jìn)行改進(jìn)之后，控制活動(dòng)的效果和效率在一定程度上得到了提升，但仍存在一些不合理之處。從收支管理來(lái)看，一方面，收入支出所使用的票據(jù)未按要求領(lǐng)用、使用及核銷(xiāo)；另一方面，未制定合理完善的票據(jù)檢查制度，易出現(xiàn)不規(guī)范甚至是違法違規(guī)行為。從預(yù)算管理來(lái)看，首先，預(yù)算編制的方法不夠貼近實(shí)際，采用增量預(yù)算使得本年度仍保留了上一年度的不合理之處。其次，預(yù)算的制定有失科學(xué)性，在實(shí)際操作過(guò)程中需要不斷調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，這將導(dǎo)致預(yù)算的約束制約力度被嚴(yán)重削弱。最后，預(yù)算執(zhí)行力度不夠。由于監(jiān)督控制活動(dòng)缺位，資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，票據(jù)管理、現(xiàn)金管理等都存在諸多漏洞，導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂無(wú)序，重復(fù)購(gòu)置、盲目購(gòu)買(mǎi)等浪費(fèi)現(xiàn)象和流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，工作效率和效果不盡如人意，內(nèi)控體系也隨之弱化，

（三）缺乏暢通透明的信息溝通，導(dǎo)致信息處理效果差

由于信息不能無(wú)障礙的在各部門(mén)之間、上下級(jí)之間進(jìn)行有效地傳遞，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享，導(dǎo)致溝通效果不理想，不同部門(mén)各行其是，無(wú)法有效參與管理。另一方面，信息的封閉性和阻塞使得決策層無(wú)法及時(shí)獲知有用的真實(shí)消息，從而無(wú)法及時(shí)做出關(guān)鍵性決策，一些問(wèn)題不能及時(shí)得到解決，造成不必要的損失甚至是嚴(yán)重的后果。比如有些部門(mén)私自改變專(zhuān)項(xiàng)資金用途，其部門(mén)負(fù)責(zé)人也沒(méi)有以一種有效的溝通方式將事件反映給上級(jí)主管部門(mén)，致使錯(cuò)誤得到糾正的可能性大大降低，國(guó)家就極有可能面臨資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。信息的不對(duì)稱(chēng)還造成員工缺乏對(duì)控制對(duì)象、流程等的充分了解，使得單位內(nèi)部控制無(wú)法得到有效實(shí)施。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）建立良好的內(nèi)控環(huán)境

首先，在制度方面，我國(guó)可以借鑒國(guó)際內(nèi)控的相關(guān)條例以及企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，由各有關(guān)機(jī)構(gòu)部門(mén)共同協(xié)力參與，制定出一個(gè)符合中國(guó)國(guó)情的、概念體系明確清晰的、具有完整性、邏輯性、規(guī)范性、強(qiáng)制性以及可操作性的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范與執(zhí)行準(zhǔn)則。與此同時(shí)，還要推動(dòng)和它相配套的法律法規(guī)及規(guī)章制度的頒布，既要適應(yīng)大多數(shù)行政事業(yè)單位的共有特征，也允許單位建立符合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部控制規(guī)范條例，除此之外，更要對(duì)內(nèi)控建設(shè)不斷進(jìn)行完善，做到有法可依、有章可循、失責(zé)必究。其次，我們應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，尤其是單位管理層，不僅應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)控的重要性，充分重視內(nèi)控建設(shè)的貫徹執(zhí)行，而且應(yīng)該身體力行，積極認(rèn)真履行應(yīng)盡的職責(zé)，從而為員工起到示范作用，同時(shí)，經(jīng)常與工作人員溝通交流，掌握發(fā)展動(dòng)態(tài)和具體情況，為正確指導(dǎo)內(nèi)控工作指明方向，將內(nèi)控建設(shè)真正落在到實(shí)處。最后，還要優(yōu)化崗位設(shè)置，確保各部門(mén)人員都能明確自己的崗位職責(zé)權(quán)限，清晰地了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。