龔倩瑩

摘要：IPO過(guò)程中，公司規(guī)范性是最重要，用時(shí)最長(zhǎng)的工作，本文將從混凝土公司的財(cái)務(wù)管理著手，對(duì)其中的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行深入的分析。

關(guān)鍵詞：混凝土公司；IPO視角；財(cái)務(wù)規(guī)范性問(wèn)題研究；解決措施

一、混凝土行業(yè)特點(diǎn)和存在的問(wèn)題

混凝土作為一種重要的建筑材料，它在橋梁、城市樓盤(pán)以及公路建設(shè)中起著十分關(guān)鍵的作用?；炷列袠I(yè)主要具有門(mén)檻低、地域性、規(guī)模性、政策性等特點(diǎn)。

混凝土行業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，主要存在以下三個(gè)方面的問(wèn)題：首先，混凝土行業(yè)屬于特殊性生產(chǎn)行業(yè)，ERP軟件的成熟性、可選擇性差，導(dǎo)致信息化薄弱。其次，混凝土公司普遍存在著應(yīng)收賬款數(shù)額大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高等問(wèn)題。除此以外，混凝土公司因?yàn)槿胄虚T(mén)檻較低，企業(yè)多缺乏專(zhuān)業(yè)的管理人才，員工素質(zhì)相對(duì)較低。

二、基于IPO視角，混凝土公司的財(cái)務(wù)規(guī)范性問(wèn)題探析

IPO過(guò)程中，公司規(guī)范性是最重要，用時(shí)最長(zhǎng)的工作，包括公司治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、信息披露等。因?yàn)槠髽I(yè)上市后必須在大庭廣眾之下經(jīng)營(yíng)，同時(shí)接受證券部門(mén)的監(jiān)管和其他有關(guān)各方的監(jiān)督，規(guī)范運(yùn)作成為強(qiáng)制性的要求。在企業(yè)上市過(guò)程中，規(guī)范性是上市審核的重點(diǎn)問(wèn)題之一，尤其是財(cái)務(wù)規(guī)范性，決定擬上市企業(yè)能否順利邁入證券市場(chǎng)大門(mén)。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性

嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行是企業(yè)上市的一條基本原則：比如固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)就應(yīng)計(jì)提折舊，嚴(yán)格按照規(guī)定和實(shí)際情況確定折舊年限，嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行費(fèi)用入賬，嚴(yán)禁跨期入賬等等。

（二）資金、資產(chǎn)管理的規(guī)范性

1.建立嚴(yán)格的資金管理制度。很多中小企業(yè)都存在以下情況：銷(xiāo)售、采購(gòu)使用大量的現(xiàn)金交易、坐支交易、公司資金與股東資金，公司資金與個(gè)人存款混淆使用。特別是民營(yíng)企業(yè)，老板認(rèn)為這個(gè)企業(yè)是“我”的，需要資金就到企業(yè)“借”，或者用大量的票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。這些行為反映公司內(nèi)部控制是否到位，直接影響公司上市是否成功。

2.有的企業(yè)資產(chǎn)管理混亂，如應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不對(duì)帳，賬面金額與客戶(hù)確認(rèn)金額不符；存貨記錄不規(guī)范，不定時(shí)盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)流于形式等等行為，在IPO過(guò)程中都要求規(guī)范。

（三）收入確認(rèn)的規(guī)范性

營(yíng)業(yè)收入是利潤(rùn)表的首要科目，反映了公司創(chuàng)造利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的能力，是公司能否良好運(yùn)轉(zhuǎn)的重要指標(biāo)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷公司能否確認(rèn)收入的一個(gè)核心原則是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，這就需要結(jié)合公司的銷(xiāo)售模式、渠道以及收款方式進(jìn)行確定?；炷列袠I(yè)具有即產(chǎn)即銷(xiāo)，但結(jié)算滯后的特點(diǎn)。目前該行業(yè)的上市公司普遍采用結(jié)算 + 暫估的方式進(jìn)行收入的確認(rèn)。由于暫估收入金額較大，有些公司達(dá)到幾千萬(wàn)元，甚至上億，而能夠反映產(chǎn)銷(xiāo)情況的直接依據(jù)是ERP系統(tǒng)和每車(chē)的送貨單。但由于混凝土行業(yè)ERP軟件的成熟性欠佳，數(shù)據(jù)的穩(wěn)定及準(zhǔn)確性較差，因此龐大的單據(jù)流、資金流、貨物流成了確認(rèn)收入真實(shí)性、完整性的重要依據(jù)，是IPO審計(jì)中對(duì)收入的關(guān)注重點(diǎn)，也是對(duì)公司銷(xiāo)售循環(huán)的內(nèi)控制度是否健全，流程是否規(guī)范，是否清晰可驗(yàn)證的一個(gè)重大考驗(yàn)。

（四）成本費(fèi)用的規(guī)范性

成本費(fèi)用直接影響企業(yè)的毛利率和盈利能力。IPO企業(yè)，往往成本核算較為混亂。隨意變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。原材料的采購(gòu)流程、取得的發(fā)票、支付貨款不規(guī)范。IPO過(guò)程中應(yīng)該建立健全存貨與成本內(nèi)部控制體系以及成本核算體系。

費(fèi)用方面應(yīng)該關(guān)注，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程是否規(guī)范，相關(guān)管理制度是否健全，票據(jù)取得是否合法，有無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅務(wù)工作的規(guī)范性

企業(yè)上市前，強(qiáng)烈的避稅意愿是企業(yè)改制上市過(guò)程中的重要稅務(wù)問(wèn)題。不開(kāi)具發(fā)票，賬外經(jīng)營(yíng)，虛報(bào)員工、特別是高管收入等等納稅不規(guī)范的情形往往具有普遍性。但這些行為又與公司上市的利潤(rùn)要求、同行業(yè)稅負(fù)是相矛盾的。因此有些公司為了上市，補(bǔ)稅達(dá)幾千萬(wàn)。

同時(shí)企業(yè)執(zhí)行的稅種、稅率、享受的稅收優(yōu)惠是否合法合規(guī)，納稅申報(bào)是否及時(shí)，是否完整納稅，避稅行為是否規(guī)范，是否因納稅問(wèn)題受到稅收征管部門(mén)的處罰這些也是公司上市是否成功的重要因素。

（六）融資活動(dòng)的規(guī)范性

1.為了使用資金方便，同時(shí)不用支付利息，很多公司都喜歡使用關(guān)聯(lián)方資金。

2.開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票，貼現(xiàn)后套取銀行信貸資金。

3.民間借貸活動(dòng)、個(gè)人資金往來(lái)十分頻繁，有的借貸利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行同期利率，甚至出現(xiàn)高利貸。

上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不規(guī)范，有些IPO公司存在多項(xiàng)，而這些在IPO審計(jì)時(shí)都要做調(diào)整，對(duì)公司最后凈利潤(rùn)影響較大。

（七）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)范性

很多企業(yè)上市前為了有較高的凈利潤(rùn)，通常不會(huì)進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，或者根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)需要進(jìn)行計(jì)提。為了將企業(yè)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)分散到各期，使得不能收回的壞賬及時(shí)得到更加合理的處理，上市公司要求嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?；炷列袠I(yè)普遍存在著應(yīng)收賬款數(shù)額大的特點(diǎn)，因此壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提尤其重要，對(duì)公司的凈利潤(rùn)影響也很明顯。

三、結(jié)語(yǔ)

就IPO視角之下，規(guī)范性在公司內(nèi)部不僅僅是財(cái)務(wù)部的問(wèn)題，在很多方面反映了公司經(jīng)營(yíng)管理及內(nèi)部控制是否健全，是否規(guī)范。公司治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制結(jié)果通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表現(xiàn)。

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[2]秦志輝.中小企業(yè)研究熱點(diǎn)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.

（作者單位：重慶四方新材股份有限公司）