孫守宇

摘 要：高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，給高校帶來了機遇，也帶來了挑戰(zhàn)，許多高校由于擴招需要投入大量資金進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，目前我國高校經(jīng)費主要依靠財政投入為主，學(xué)費收入有限，拓寬市場籌資渠道力量匱乏，許多高校為了新校區(qū)建設(shè)，不得不大規(guī)模舉債，負債運營促進了高校的發(fā)展，也帶來了巨大的風(fēng)險。同時，高校內(nèi)部控制機制的弱化使得高校面臨的內(nèi)部控制風(fēng)險逐漸突顯，并呈現(xiàn)加劇態(tài)勢。目前很多高校開始關(guān)注面臨的財務(wù)風(fēng)險，正確的識別、判斷和分析風(fēng)險，及時地防范已經(jīng)存在的或潛在存在的風(fēng)險，構(gòu)建行之有效的防范財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，是目前我國高校十分迫切的話題。

文章根據(jù)2012年財政部頒布的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范文件，基于內(nèi)部控制視角，以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，從單位層面和業(yè)務(wù)層面對LYSF大學(xué)的財務(wù)風(fēng)險問題進行分析研究，提出內(nèi)部控制框架下的財務(wù)風(fēng)險防范措施。

關(guān)鍵詞：高校 財務(wù)風(fēng)險 內(nèi)部控制

中圖分類號：F234

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）06-198-03

基于內(nèi)部控制視角，根據(jù)內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性及適應(yīng)性原則，以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，設(shè)計了“高校財務(wù)風(fēng)險防范與內(nèi)部控制機制”調(diào)查問卷，問卷調(diào)查對象為高校財務(wù)人員、高校領(lǐng)導(dǎo)層和基層教師員工等，問卷從高校的內(nèi)部環(huán)境方面、風(fēng)險評估方面、控制活動方面、信息與溝通方面、內(nèi)部監(jiān)督五個方面設(shè)計問卷內(nèi)容，基本涵蓋了高校內(nèi)部控制大部分內(nèi)容，選項答案設(shè)為“好”“中”“差”依次遞進，按照財務(wù)風(fēng)險程度，根據(jù)選項答案“好”“中”“差”分別設(shè)置風(fēng)險權(quán)數(shù)0、1、2，0為無風(fēng)險，1為相對安全，2為財務(wù)風(fēng)險水平較高。問卷調(diào)查方式以LYSF高校OA系統(tǒng)為平臺，調(diào)查對象校級領(lǐng)導(dǎo)決策層、中層領(lǐng)導(dǎo)干部、基層員工分別以1：8：1比例進行問卷發(fā)放，共發(fā)放240份調(diào)查問卷，收回有效問卷218份，回收的有效調(diào)查問卷基本情況分以下五部分進行列示。

一、內(nèi)部控制框架

1.內(nèi)部環(huán)境方面。本調(diào)查問卷針對河南省普通高等院校內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題，從單位領(lǐng)導(dǎo)層對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的了解程度、財務(wù)工作者對新頒布的財務(wù)制度的學(xué)習(xí)情況、本校經(jīng)濟決策機構(gòu)的建設(shè)情況和財務(wù)人員權(quán)責(zé)分工情況、是否建立健全可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策分別設(shè)置選項，

選項答案中“差”即為財務(wù)風(fēng)險水平較高，對內(nèi)部環(huán)境方面處于較高風(fēng)險水平的答案為“差”的幾項內(nèi)容進一步統(tǒng)計分析。

經(jīng)統(tǒng)計可以看出，內(nèi)部控制環(huán)境中較為薄弱的是單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制制度的了解程度，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度學(xué)習(xí)、宣傳、應(yīng)用方面存在較高風(fēng)險。領(lǐng)導(dǎo)層注重的是人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)以及學(xué)校的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展，對于高校財經(jīng)政策和財務(wù)知識的培訓(xùn)和了解欠缺，財務(wù)部門對于財政部財政廳以及主管部門教育廳下發(fā)的財政文件精神沒有及時地在校級領(lǐng)導(dǎo)層中進行宣傳和培訓(xùn)，領(lǐng)導(dǎo)層對單位的內(nèi)控環(huán)境的營造起主導(dǎo)作用，而領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控制度了解過少或者欠缺會使LYSF大學(xué)面臨一定的風(fēng)險。

2.風(fēng)險評估方面。在風(fēng)險評估方面，本調(diào)查問卷從教職工對本校的財務(wù)目標(biāo)明確程度、風(fēng)險評估工作的實施情況、重大財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制建設(shè)情況、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)建立情況等設(shè)置選項。

經(jīng)統(tǒng)計可以看出，重大財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制建設(shè)情況和建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，存在較高風(fēng)險。風(fēng)險評估工作的實施情況有待進一步加強，相關(guān)人員的風(fēng)險意識淡薄，部分人員認為學(xué)校對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警不夠重視。LYSF大學(xué)與當(dāng)?shù)卣炗喰吕闲^(qū)整體置換協(xié)議，置換資金放入政府和學(xué)校共管賬戶用于新校區(qū)建設(shè)，置換資金來源于某企業(yè)集團與政府簽訂協(xié)議購買老校區(qū)土地款，老校區(qū)由邵逸夫基金會捐資建設(shè)的逸夫樓面臨拆遷，LYSF大學(xué)受到社會的批評，一度出現(xiàn)共管賬戶建設(shè)資金不足、民工圍堵行政辦公樓、工程停建、老校區(qū)全部拆遷新校區(qū)尚未完工而影響正常教學(xué)秩序的嚴峻危機局面，校領(lǐng)導(dǎo)與政府相關(guān)部門和市領(lǐng)導(dǎo)多次協(xié)調(diào)才度過危機，說明LYSF大學(xué)的風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)相對薄弱，對風(fēng)險評估不足。

3.控制活動方面。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，高校的控制活動主要指對單位層面和業(yè)務(wù)層面的控制，本調(diào)查問卷從不相容職務(wù)、授權(quán)審批、預(yù)算及績效考評、資金資產(chǎn)和會計系統(tǒng)控制等方面分別設(shè)置選項。

經(jīng)統(tǒng)計可以看出，預(yù)算編制和績效考評是內(nèi)部控制活動中的薄弱環(huán)節(jié)，存在較高風(fēng)險，預(yù)算的剛性約束不夠，預(yù)算調(diào)整缺乏嚴格控制，預(yù)算的績效評價有待加強；LYSF大學(xué)在預(yù)算編制時安排有學(xué)校預(yù)備費和各主管校領(lǐng)導(dǎo)預(yù)備費，學(xué)院預(yù)備費用于每年發(fā)生的臨時的、不可預(yù)測的科研、教學(xué)、會議、比賽、購置等，各主管校領(lǐng)導(dǎo)預(yù)備費用于分管的二級單位的當(dāng)年不可預(yù)測的事項，預(yù)備費的調(diào)整和使用往往是校領(lǐng)導(dǎo)層面的，調(diào)整缺乏相應(yīng)流程，也缺乏嚴格的控制。由統(tǒng)計圖還可以看出，專項資金屬于項目申請，撥付資金滯后，為了防止專項資金由于跨年度而被財政收走，會存在年底突擊支付專項資金，專項資金在?？顚Ｓ貌坏门灿玫囊笙乱泊嬖谶`規(guī)使用情況，風(fēng)險較大。

4.信息與溝通方面。信息溝通方面本調(diào)查問卷從信息溝通渠道是否暢通、財務(wù)信息披露情況、反舞弊機制的建立、投訴制度的完善、一支筆信息公開情況等方面分別設(shè)置選項。

經(jīng)統(tǒng)計可以看出，較多人員認為學(xué)校的反舞弊機制和投訴制度建設(shè)情況較為薄弱，存在較高的風(fēng)險。LYSF大學(xué)成立新校區(qū)建設(shè)指揮部時，指揮部長擲地有聲地承諾“大樓蓋好，干部不倒”，但截至LYSF大學(xué)三期工程開工之際，由于外部審計部門審計建設(shè)承包單位時發(fā)現(xiàn)LYSF大學(xué)審計處長、基建處長均因新校區(qū)建設(shè)工程受賄，后移送檢查機關(guān)，LYSF大學(xué)自身未能發(fā)現(xiàn)舞弊行為，說明反舞弊機制建設(shè)非常薄弱。同時，由統(tǒng)計圖還可以看出，一支筆簽字人在本部門內(nèi)部公開財務(wù)信息情況有待改進，缺乏對一支筆簽字人應(yīng)有的監(jiān)督機制。由于LYSF大學(xué)實行“一支筆”經(jīng)費審批辦法，各級“一支筆”經(jīng)費審批人在相應(yīng)額度權(quán)限內(nèi)實行一支筆審簽，出現(xiàn)部分教學(xué)院系的“一支筆”審簽領(lǐng)導(dǎo)隨意列支本部門包干工作經(jīng)費，甚至出現(xiàn)個人業(yè)務(wù)占用部門經(jīng)費現(xiàn)象，部門內(nèi)部經(jīng)費列支不公開不溝通不傳達，教職工意見較大。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面。對于內(nèi)部控制的監(jiān)督層面，本調(diào)查問卷從內(nèi)部監(jiān)督評價機制的建立情況、內(nèi)部控制部門開展內(nèi)部監(jiān)督情況和是否具有獨立性、監(jiān)督資料的妥善處理情況等方面分別設(shè)置選項。

經(jīng)統(tǒng)計可以看出，大部分人員認為內(nèi)部監(jiān)督部門具有較強的獨立性，但學(xué)校內(nèi)部控制部門開展內(nèi)部監(jiān)督情況存在相對較高的風(fēng)險，內(nèi)部監(jiān)督評價機制的建立情況也比較薄弱。LYSF 大學(xué)內(nèi)部審計部門人員共四人：一人負責(zé)財務(wù)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，一人負責(zé)基建工程審計，一人負責(zé)招投標(biāo)項目審計，人員嚴重不足，內(nèi)外部監(jiān)督的弱化使得監(jiān)督工作不到位，存在薄弱環(huán)節(jié)。

二、問卷統(tǒng)計情況分析

基于內(nèi)部控制的視角對財務(wù)風(fēng)險問卷調(diào)查現(xiàn)狀可知，LYSF大學(xué)內(nèi)部控制五要素方面存在著不同程度的財務(wù)風(fēng)險。

1.內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。LYSF大學(xué)控制環(huán)境層面中領(lǐng)導(dǎo)層對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的了解程度為其薄弱環(huán)節(jié)，雖然其他考察方面面臨風(fēng)險較低，但是仍存在一定不足之處，高等學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱。主要表現(xiàn)在：一是高校領(lǐng)導(dǎo)層對制度了解不足，在對財務(wù)人員進行新制度新政策培訓(xùn)時也應(yīng)加大對業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德培訓(xùn)頻率；二是存在未設(shè)立預(yù)算管理委員會和財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組等經(jīng)濟決策機構(gòu)情況，即便設(shè)立，相關(guān)機構(gòu)發(fā)揮的效果不甚理想；三是相關(guān)人力資源政策沒有達到預(yù)期理想的作用。

2.財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系不完善。根據(jù)調(diào)查問卷總體統(tǒng)計情況，風(fēng)險評估方面風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險應(yīng)對機制較為薄弱。一方面，學(xué)校并沒有設(shè)立專門的風(fēng)險評估部口，缺乏規(guī)范的風(fēng)險評估程序，學(xué)校在對財務(wù)風(fēng)險進行評估時，沒有明確的固定的風(fēng)險評估周期，完全是領(lǐng)導(dǎo)層決定何時進行評估；另一方面，沒有構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，沒有選擇相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)評價學(xué)校面臨的風(fēng)險?？傊?，LYSF大學(xué)的財務(wù)控制在財務(wù)風(fēng)險評估層面，無論是在風(fēng)險評估部門設(shè)置、制定風(fēng)險應(yīng)對措施和實施，還是在制定與實施重大風(fēng)險應(yīng)急處理機制方面都存在較高的風(fēng)險。

3.控制活動執(zhí)行較弱。根據(jù)本研究調(diào)查問卷回收結(jié)果，在以下幾方面可以看出控制活動執(zhí)行較弱。首先，LYSF大學(xué)設(shè)置專門預(yù)算編制部門，按照“兩上兩下”的方式編制預(yù)算，是由全體員工共同參與的全面預(yù)算管理工作，但LYSF大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)并未認識到預(yù)算是整個學(xué)校經(jīng)濟運行的指揮棒，認為預(yù)算管理工作只是其財務(wù)部門的責(zé)任；其次，資產(chǎn)清查的責(zé)任意識淡薄，對資產(chǎn)管理工作重視程度不夠，缺乏清晰的認識，資產(chǎn)清查制度有待進一步完善；最后，高等學(xué)校財務(wù)控制活動層面的其他考察方面，例如會計處理程序規(guī)范情況、專項資金使用情況、以及授權(quán)審批情況均存在一定缺陷，應(yīng)引起領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。

4.信息披露與傳遞渠道缺乏。根據(jù)調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果，LYSF大學(xué)信息與傳遞層面都存在相對較大風(fēng)險。首先，LYSF大學(xué)財務(wù)信息披露制度尚不健全，較少對外披露詳細的財務(wù)信息，而完善落實財務(wù)信息披露制度是《高等學(xué)校財務(wù)制度》中明文規(guī)定的；其次，LYSF大學(xué)信息傳遞渠道缺乏，基層員工與領(lǐng)導(dǎo)溝通不暢，領(lǐng)導(dǎo)不能及時了解基層民聲，以便及時應(yīng)對防范風(fēng)險；最后，LYSF大學(xué)的校長投訴機制尚不健全，“反錯弊”小組能夠真正發(fā)揮其作用較少，舉報人保護制度也有待進一步完善。

5.內(nèi)部監(jiān)督機制尚不健全。根據(jù)調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果，監(jiān)督這一層面相對處于安全水平。但關(guān)于監(jiān)督方面仍然存在一定的問題。首先，LYSF大學(xué)獨立性受到影響較小，但是監(jiān)督部門真正開展內(nèi)部監(jiān)督的頻次較少，部口之間也無法相互牽制；其次，LYSF大學(xué)沒有建立內(nèi)部控制自我評價制度，對本校內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性沒有進行自我評價。

6.崗位設(shè)置不夠合理。由于行政事業(yè)單位編制有限，LYSF大學(xué)也不例外，自升本以來LYSF大學(xué)的人員編制十余年未有增加，因此工作崗位安排不盡合理，存在關(guān)鍵崗位不輪崗不專項審計、采購兼保管、出納兼復(fù)核等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。

三、基于內(nèi)部控制框架下的LYSF大學(xué)財務(wù)風(fēng)險防范策略

從內(nèi)部控制的角度對高校財務(wù)風(fēng)險展開研究，以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)，從單位層面和業(yè)務(wù)層面進行分析，提出LYSF大學(xué)的財務(wù)風(fēng)險防范策略。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面——改進高等學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

高等學(xué)校的內(nèi)部控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，包括教職員工的道德觀和誠實性、勝任能力、審計委員會、組織架構(gòu)、管理理念及相關(guān)人為資源的政策等。基于調(diào)查問卷的分析結(jié)果，筆者從以下幾個方面提出一些高等學(xué)校財務(wù)控制環(huán)境層面的防范措施：一方面，高等學(xué)校應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會、財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組等經(jīng)濟決策機構(gòu)，保證良好有序的進行預(yù)算編制等工作，降低財務(wù)風(fēng)險的防范成本；另一方面，提高高等學(xué)校相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及專業(yè)能力，提高其財務(wù)人員的整體素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)有目標(biāo)、有方向的對財務(wù)人員進行更專業(yè)的培訓(xùn)；最后，高等學(xué)校應(yīng)完善相關(guān)人力資源政策，例如與員工的聘用、獎勵、培訓(xùn)、評價、提拔和處罰等方面制度的完善，營造良好的財務(wù)控制環(huán)境，并保證其能夠得到有效的執(zhí)行，以促進自身健康長遠發(fā)展。

（二）風(fēng)險評估方面——建立健全LYSF大學(xué)風(fēng)險評估機制

一方面，提高風(fēng)險意識，加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)，LYSF大學(xué)應(yīng)該設(shè)立專門的風(fēng)險評估部門，建立規(guī)范的風(fēng)險評估程序，學(xué)校在對財務(wù)風(fēng)險進行評估時，要明確固定的風(fēng)險評估周期；另一方面，LYSF大學(xué)應(yīng)該設(shè)置專門的風(fēng)險評估工作機構(gòu)，按照風(fēng)險評估程序的要求，定期對LYSF大學(xué)面臨的財務(wù)風(fēng)險進行嚴格評估，出具風(fēng)險評估報告，提交單位決策層；此外，構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，選擇相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)評價學(xué)校面臨的風(fēng)險，應(yīng)建立“重大風(fēng)險應(yīng)急處理機制”，并根據(jù)外部政策環(huán)境的變化和學(xué)校自身的發(fā)展?fàn)顩r及時地進行修訂和完善?？傊琇YSF大學(xué)的財務(wù)控制在風(fēng)險評估層面，無論是在風(fēng)險評估部門設(shè)置、制定風(fēng)險應(yīng)對措施和實施，還是在制定與實施重大風(fēng)險應(yīng)急處理機制方面都應(yīng)當(dāng)建立健全完善的工作機制。

（三）控制活動方面——強化業(yè)務(wù)層面的控制

根據(jù)本研究調(diào)查問卷回收結(jié)果可以看出控制活動執(zhí)行較弱，因此LYSF大學(xué)應(yīng)該強化對財務(wù)活動的事中控制，降低風(fēng)險的防范成本?？刂苹顒觾?nèi)容主要分以下六個方面：

1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制。健全LYSF大學(xué)預(yù)算管理體制，設(shè)置預(yù)算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行單位。第一，預(yù)算編制環(huán)節(jié)，按照“兩上兩下”的方式編制預(yù)算，學(xué)校各二級學(xué)院、職能部門應(yīng)當(dāng)與財務(wù)部門進行充分溝通，人事、財務(wù)、采購、國有資產(chǎn)管理、后勤管理等職能部門預(yù)算編制任務(wù)進行及時溝通，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)做好預(yù)算編制工作的相關(guān)培訓(xùn)，根據(jù)本單位的基本需求，結(jié)合當(dāng)年及以后年度事業(yè)發(fā)展的需要，綜合編制預(yù)算，推行全體教職工共同參與的全面預(yù)算管理工作，提高預(yù)算編制質(zhì)量，由學(xué)校組成專家組論證預(yù)算的真實性及可行性。第二，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要落實預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強與各職能部門、教學(xué)單位的溝通，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)和預(yù)算的剛性執(zhí)行，避免出現(xiàn)隨意調(diào)整預(yù)算的情況，保持預(yù)算的嚴肅性和穩(wěn)定性。對于預(yù)算剩余，及時分析是預(yù)測失準(zhǔn)還是客觀原因，厲行節(jié)約，不能單純?yōu)榱送瓿深A(yù)算任務(wù)而“突擊花錢”。第三，在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，LYSF大學(xué)應(yīng)當(dāng)建立嚴格的考核制度，學(xué)校預(yù)算管理決策機構(gòu)定期組織對各教學(xué)單位和職能部門的預(yù)算考核，考核堅持公開、公平、公正的原則，做到有獎有懲、獎懲分明。

2.收支業(yè)務(wù)控制。LYSF大學(xué)財務(wù)部門對單位的各項收支進行歸口管理和核算，收入主要是學(xué)費、住宿費、場地租賃費、房租等方面，學(xué)校的各項收入應(yīng)按照法定項目和標(biāo)準(zhǔn)征收，二級院系的創(chuàng)收項目（如第二學(xué)位收入、培訓(xùn)費等）或橫向科研收入項目由財務(wù)部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù)，嚴禁賬外賬和小金庫現(xiàn)象，嚴格收支兩條線規(guī)定，避免貪污舞弊的風(fēng)險；支出的申請應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算管理的要求，大額資金支出經(jīng)集體研究決定，加強支出的支出審批和核算控制，支出應(yīng)當(dāng)符合公務(wù)卡管理和國庫集中支付管理規(guī)定；財務(wù)部門定期對學(xué)校的收支進行監(jiān)控，分析收入和支出業(yè)務(wù)風(fēng)險，避免學(xué)校利益受損；學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴控債務(wù)規(guī)模，大額舉債要進行充分論證實行集體決策，建立健全債務(wù)管理制度，指定專門部門管理債務(wù)工作，定期核對債務(wù)余額，防范和控制債務(wù)風(fēng)險。

3.政府采購業(yè)務(wù)控制。合理編制采購預(yù)算，計劃安排應(yīng)當(dāng)合理，在政府采購中建立國有資產(chǎn)管理處、招投標(biāo)處、財務(wù)處、審計處、紀檢監(jiān)察處等部門的協(xié)調(diào)制約機制，強化政府采購的內(nèi)部審核，嚴格履行變更采購方式和采購進口商品的審批手續(xù)；對采購項目加強驗收管理，依據(jù)不相容職務(wù)未分離原則，國有資產(chǎn)管理處和資產(chǎn)使用部門相關(guān)人員對購進商品的規(guī)格、型號、性能、質(zhì)量等進行驗收，嚴格審核并劃分清楚責(zé)任，出具驗收報告；學(xué)校指定牽頭部門和相關(guān)部門，做好質(zhì)疑投訴答復(fù)的管理工作。

4.資產(chǎn)控制。建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。貨幣資金方面要加強對出納人員的管理，考核其職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，堅持不相容崗位分離。由于高校行政部門人員不足，財務(wù)部門資金管理人員長期不輪崗的應(yīng)安排專項審計，防范舞弊風(fēng)險；對于實物和無形資產(chǎn)應(yīng)明確歸口管理部門，建立資產(chǎn)臺賬，財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門定期盤點資產(chǎn)，對資產(chǎn)的出租出借、毀損報廢嚴格相應(yīng)的工作流程，加強審核和審批工作，避免資產(chǎn)流失浪費；對外投資方面應(yīng)該充分論證可行性，避免投資不當(dāng)或過于激進，明確管理職責(zé)，加強投資的后評估制度，防范投資虧損或者投資被侵吞。

5.建設(shè)項目控制。LYSF大學(xué)實行新老校區(qū)置換，新校區(qū)建設(shè)投資概算三十億元，在新校區(qū)建設(shè)過程中可能在立項方面、招標(biāo)方面、項目變更方面、項目的價款結(jié)算方面、以及竣工驗收方面存在相應(yīng)風(fēng)險。建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)集體研究決定，招標(biāo)方面嚴格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定，招標(biāo)應(yīng)當(dāng)公平公正合法合規(guī)；加強對建設(shè)項目價款支付環(huán)節(jié)的審核，實行建設(shè)資金?？顚Ｓ?；工程變更應(yīng)當(dāng)履行嚴格的審批手續(xù)，不得隨意突破批準(zhǔn)的投資概算；對于竣工的項目及時辦理竣工決算，建設(shè)項目相關(guān)資料和檔案專人妥善保管。

6.合同控制。高校面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項日益多元化，LYSF大學(xué)聘請有專業(yè)法律顧問，簽訂經(jīng)濟活動涉及影響大、法律關(guān)系復(fù)雜的合同，要組織技術(shù)人員、法律人員、財會人員參與談判，防范單位經(jīng)濟利益受損，教學(xué)部門和其它職能未經(jīng)授權(quán)不得對外訂立合同；對已經(jīng)簽訂的合同的履行實施情況進行有效監(jiān)控，嚴格履行合同條款，對于不能及時履行合同條款的應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)解決措施，涉密合同內(nèi)容應(yīng)做好保密工作；妥善處理合同糾紛，避免單位形象受損。

（四）信息與溝通方面——建立LYSF大學(xué)暢通的信息溝通機制

首先，建立健全LYSF大學(xué)財務(wù)信息披露制度，根據(jù)信息內(nèi)部公開的要求，適度對外披露財務(wù)信息；其次，建立暢通的信息傳遞渠道，建立平等雙向的上下級溝通制度，基層員工與領(lǐng)導(dǎo)溝通暢通，領(lǐng)導(dǎo)才能及時了解基層民聲，及時采取措施防范風(fēng)險；另外，健全校長投訴機制，設(shè)立校長舉報箱、電子郵件信箱、舉報電話號碼，并建立舉報人保護制度，成立“反舞弊”小組，確保有專人專線處理舉報投訴，及時分析舞弊風(fēng)險，定期召開相關(guān)情況通報會，真正發(fā)揮“反舞弊”小組作用；最后，定期召開財務(wù)工作會議，不斷完善財務(wù)工作匯報制度。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面——建立內(nèi)部與外部相結(jié)合的審計監(jiān)督機制

一方面，LYSF大學(xué)應(yīng)該建立內(nèi)部控制自我評價制度，對本校內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行自我評價，通過建立相關(guān)考核制度，對單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行客觀公正地評價；另一方面，加強內(nèi)部審計工作就要定期或不定期地監(jiān)督檢查內(nèi)部控制情況，對于風(fēng)險較大的經(jīng)濟活動實行專項審計和加大審計頻次，并對內(nèi)部控制存在的問題及時向相關(guān)部門反饋；此外，審計關(guān)口應(yīng)該前移，改變原來的僅針對財務(wù)工作的審計，建立事前、事中、事后多元化的審計責(zé)任機制，審計事務(wù)的廣泛性使得審計工作應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部控制和防范風(fēng)險等方面；最后，應(yīng)該創(chuàng)新內(nèi)部審計監(jiān)督機制，成立專門的審計工作委員會，定期召開審計工作會議，充分發(fā)揮審計較高層次的監(jiān)督功能，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外部化成為內(nèi)部審計工作發(fā)展的一個新趨勢，外部審計與內(nèi)部審計結(jié)合，真正落實監(jiān)督機制。

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（作者單位：洛陽師范學(xué)院商學(xué)院 河南洛陽 471934）

（責(zé)編：呂尚）