王建波

摘要：中國《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引（征求意見稿）》的內(nèi)容與美國注冊管理會計師輔導教材相比，內(nèi)容尚有欠缺；中國注冊會計師六本輔導教材幾乎涵蓋了中國管理會計的基本內(nèi)容，因此首先將注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員經(jīng)過培訓轉(zhuǎn)化成中國首批管理會計師是一種選擇。由于文化的原因，中國管理會計能走多遠，是值得探討的問題。

關鍵詞：管理會計；美國注冊管理會計師；注冊會計師

一、三者比較的意義

2014年7月31日，時任財政部長的樓繼偉在中國總會計師協(xié)會組織的“中國管理會計系列講座”的首場報告中，以《加快發(fā)展中國特色管理會計促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級》為題，全面論述了管理會計的發(fā)展歷程與展望、加快發(fā)展管理會計對企業(yè)和國家治理體系的意義。文中舉例：“美國具有一定規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營部門（如生產(chǎn)和銷售）都設有管理會計師崗位；90%的會計人員從事會計工作，75%的工作時間用于決策支持。在西方公共管理領域，管理會計也得到了廣泛應用。”同年10月27日《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的頒布，吹響了中國管理會計出發(fā)的號角。2016年6月22日財政部正式頒布《管理會計基本指引》；當年12月14日，《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應用指引征求意見稿頒布。雖然應用指引尚未定稿，案例庫也未形成，但中國管理會計的基本雛形已經(jīng)確立。

中國的管理會計包括如下七個領域：戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等。美國的管理會計內(nèi)容豐富，除了中國管理會計這七個領域外，還包括會計知識、供應鏈管理和業(yè)務流程改進、公司治理和內(nèi)部審計、管理會計與財務管理的職業(yè)道德考慮等。中國的注冊會計師內(nèi)容也很豐富：幾乎涵蓋了中國管理會計的七個領域，在《財務成本管理》中有預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理等；在《公司戰(zhàn)略與風險管理》中有戰(zhàn)略管理和風險管理等，也有公司治理的內(nèi)容。此外，會計知識在CPA《會計》中。

針對中國管理會計指引內(nèi)容、中國注冊會計師、美國注冊管理會計師輔導教材做比較詳細的對比。需要說明的是，由于三者培養(yǎng)目標不同、文化背景不同、歷史發(fā)展不同、國度不同、編者不同，它們內(nèi)容的差異、用詞的差異理所當然的存在。但現(xiàn)在畢竟是信息時代，三者實質(zhì)相同之處還是非常明顯的。我們以即將誕生的中國管理會計的內(nèi)容為框架進行比較。引用的是：《管理會計基本指引》、《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22個應用指引的征求意見稿；中國注冊會計師輔導教材2016年版；Wiley美國注冊管理會計師認證輔導教材第四版。

通過比較，我們會得出有意義的結(jié)論，為我國管理會計的發(fā)展增磚添瓦。

二、基于管理會計指引框架所做的比較

第一，戰(zhàn)略管理：（見表1）

第二，預算管理：（見表2）

第三，成本管理：（見表3）

第四，營運管理：（見表4）

第五，投融資管理：（見表5）

第六，績效管理：（見表6）

第七，風險管理：（見表7）

第八，企業(yè)管理會計報告、管理會計信息模塊：（見表8）

第九，其他：（見表9）

三、結(jié)論

通過對比，中國管理會計尚缺少會計、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計和職業(yè)道德等方面內(nèi)容。除非中國管理會計準備打造的是入門級的水平，否則，還要豐富框架結(jié)構(gòu)。

中國目前的注冊會計師約22萬人，其中非執(zhí)業(yè)會員約11萬人。這些非職業(yè)會員的大部分在企業(yè)工作，可以考慮對他們加以培訓，使其成為中國首批管理會計師。其實他們也做了管理會計的工作?！叭吮M其才，物盡其用”是黃金時代的特點。

中西文化的巨大差異在管理方面的表現(xiàn)之一是：西方的管理是一種崗位，中國的管理常常體現(xiàn)的是權(quán)利。管理會計有“分析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來”的特征，在中國，管理會計師如果沒有權(quán)力的話，其意見很難提到?jīng)Q策檔次。此外，中國文化認為“人之初，性本善”，所以相信人的自覺性、道德性；而西方文化的“人之初，性本惡”導出用制度、法律去規(guī)范人的行為。他們的統(tǒng)計數(shù)據(jù)比較真實、完善。反觀我國，一個民營企業(yè)寧愿拿出10萬元做一些對治理層、管理層歌功頌德事，決不會拿出1萬元做一些有意義的社會調(diào)查。地方政府、上市公司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)也不大可靠。客觀上西方國家對其國未來的預測比中國對中國未來的預測要準確一些。就教育而言，西方人受教育面窄而深，中國人受教育面寬而淺。西方人對自己領域以外的事很少發(fā)表意見，中國大多數(shù)人對什么都敢自信地發(fā)表意見，除了對自己的領域不太自信。為了名和利+學得廣自認為有能力自己決策+客觀上中國的未來變數(shù)大=有權(quán)力人的獨斷專行。獨斷專行又必然衍生了腐敗。這是中國管理會計未來發(fā)展的文化障礙！因為他們對未來的預測可能是低質(zhì)量的，即使高質(zhì)量的預測也可能因為上司嫉妒和沒有權(quán)力而被束之高閣。上世紀八十年代末，很多人預言律師和工商管理人士在未來大有用武之地。三十年過去了，律師和工商管理人士并未形成中國的精英群體。祈愿歷史不會重演！

參考文獻：

[1]樓繼偉.加快發(fā)展中國特色管理會計促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級 [EB/OL] 中華人民共和國財政部官網(wǎng).

[2]財政部.管理會計基本指引[EB/OL]中華人民共和國財政部官網(wǎng).

[3]財政部.管理會計應用指引（征求意見稿）[EB/OL]中華人民共和國財政部官網(wǎng).

[4]Wiley.美國注冊管理會計師輔導教材[M].經(jīng)濟科學出版社.

[5]中國注冊會計師協(xié)會編.2016年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材[M].

（作者單位：河南紅橋稅務師事務所有限公司）