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        基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本控制研究

        2017-08-02 22:06:55梁廣德
        活力 2017年5期
        關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法成本控制

        梁廣德

        [摘 要]物流企業(yè)由于間接費(fèi)用占總成本比重較大,運(yùn)用作業(yè)成本法后,將有效地解決物流企業(yè)的成本核算和成本管理問題。以D公司為例,其成本管理存在對間接費(fèi)用的分配不合理、成本信息與成本管理目標(biāo)脫節(jié)、成本核算未與物流業(yè)務(wù)結(jié)合等的問題。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ),分別構(gòu)建了D公司的成本核算和成本管理體系,有效地解決了D公司成本核算失真問題,進(jìn)一步加強(qiáng)了作業(yè)管理,提升了企業(yè)的競爭力。

        [關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;成本控制;物流企業(yè)

        一、引言

        伴隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展,物流企業(yè)的發(fā)展速度也越來越快,但是物流企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。從2009年以來,在政府的工作報(bào)告中,就屢次提到要鼓勵(lì)物流企業(yè)的發(fā)展,同時(shí)要對物流企業(yè)給予政策上的照顧,為物流企業(yè)的發(fā)展提供了有力的外部環(huán)境。但是隨著物流企業(yè)自身的不斷發(fā)展,其在成本核算和成本管理上的問題已日益凸顯出來。對于大部分物流企業(yè),由于間接費(fèi)用的比重較大,且企業(yè)均沿用傳統(tǒng)的核算辦法,使大部分企業(yè)的成本核算都是失真的,同時(shí),也無法進(jìn)一步對企業(yè)的成本進(jìn)行有效管理,不利于企業(yè)的發(fā)展。而通過將作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)的成本核算和管理,將有效地解決這一問題。作業(yè)成本法,以作業(yè)為中心,通過資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因的引入,使成本的分配更為相關(guān),更為準(zhǔn)確,解決成本失真的問題。同時(shí),通過對作業(yè)分析,有效對作業(yè)進(jìn)行管理,提升企業(yè)的核心競爭力。

        本文從D物流公司的實(shí)際情況出發(fā),在對D公司成本管理現(xiàn)狀以及存在問題闡述的基礎(chǔ)上,以作業(yè)成本法的相關(guān)理論為基礎(chǔ),在D公司內(nèi)部構(gòu)建了一套完整的作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理體系,從而提高D公司成本核算的準(zhǔn)確性,同時(shí),有利于D公司對成本過程的控制,提高企業(yè)成本管理水平。

        二、D公司成本管理現(xiàn)狀及存在問題

        (一)D公司基本情況

        D公司于1997年成立,全稱為“D速運(yùn)(集團(tuán))有限公司”,公司總部位于上海,發(fā)展至今,已成為一家享譽(yù)國內(nèi)的重點(diǎn)物流企業(yè)。截止2015年底,D公司基本建立起覆蓋全國重點(diǎn)區(qū)縣的服務(wù)網(wǎng)絡(luò),同時(shí),積極拓展國際業(yè)務(wù),已在多個(gè)國家建立起了服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)。D公司目前擁有營運(yùn)車輛5000余臺(tái),并與航空公司合作,已建立起多條航線網(wǎng)絡(luò)。近幾年,D公司發(fā)展勢頭強(qiáng)勁,已逐漸發(fā)展成為行業(yè)的領(lǐng)頭羊。

        (二)D公司成本管理現(xiàn)狀

        在成本核算方面,D公司仍然采用傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方式,以企業(yè)的會(huì)計(jì)人員為主題,對企業(yè)的各項(xiàng)成本進(jìn)行核算。在成本管理方面,D公司鮮少涉及,只重視成本的核算,并不重視事前和事中的成本管理。

        具體來看,D公司在成本核算過程中,并未單獨(dú)設(shè)置與物流成本相關(guān)的明細(xì)科目。另外,根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì),物流費(fèi)用占總成本的比重多達(dá)40%,這些物流費(fèi)用包括車輛的折舊費(fèi)、倉庫的租金和保管費(fèi)以及其他基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等費(fèi)用。由于沒有單獨(dú)設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目,這些費(fèi)用基本作為期間費(fèi)用,當(dāng)期直接扣除,并未計(jì)入產(chǎn)品成本中,使得產(chǎn)品成本偏低。在成本管理過程中,公司對于成本的控制大量集中于公司對外所支付的費(fèi)用,比如倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,忽視對服務(wù)過程本身的成本控制。另外,由于組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上的缺陷,公司很難對分散各地的經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)一成本控制,成本管理分散。同時(shí),由于缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和管理,使很多成本數(shù)據(jù)之間無法直接比較,進(jìn)一步使成本的考核與業(yè)績評價(jià)無法直接聯(lián)系起來。

        (三)D公司成本管理存在問題

        具體來看,D公司在成本核算和管理方面存在以下幾方面問題:

        1.對間接費(fèi)用的分配不合理。由于D公司沿用傳統(tǒng)的核算辦法,在對間接費(fèi)用進(jìn)行分配時(shí)往往采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn),比如耗用的人工工時(shí)、運(yùn)行的里程數(shù)等等。但是往往這些間接費(fèi)用的發(fā)生與分配標(biāo)準(zhǔn)之間并無直接聯(lián)系。對于D公司這樣間接費(fèi)用占物流成本總額比重非常大的企業(yè)來說,這種核算方式必然會(huì)導(dǎo)致間接費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確,從而使得企業(yè)計(jì)算的物流總成本并不準(zhǔn)確。同時(shí),成本信息的真實(shí)性是企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確定價(jià)的基礎(chǔ),由于成本信息的失真,使企業(yè)在定價(jià)方面具有較大不確定性,不利于企業(yè)之間的競爭。

        2.成本信息與成本管理目標(biāo)脫節(jié)。準(zhǔn)確核算的成本信息是企業(yè)進(jìn)行有效成本管理的基礎(chǔ)。由于無法準(zhǔn)確獲得相應(yīng)的成本信息,就不知道哪些環(huán)節(jié)的成本偏高,需要控制,也不知道哪些環(huán)節(jié)的成本控制很好,應(yīng)該繼續(xù)保持。因此,企業(yè)的成本管理就無法深入到具體的某個(gè)時(shí)期,或者某個(gè)環(huán)節(jié),也就沒法對企業(yè)的成本進(jìn)行有效管理,二者處于脫節(jié)狀態(tài)。

        3.成本因素未與物流業(yè)結(jié)合。對重點(diǎn)客戶的精細(xì)化管理是當(dāng)前發(fā)展的一個(gè)主流趨勢。如果能夠?qū)χ饕蛻魧?shí)現(xiàn)精細(xì)化管理,了解其個(gè)性化服務(wù)需求,同時(shí)又能準(zhǔn)確核算各項(xiàng)服務(wù)相應(yīng)的成本,則會(huì)大大提高企業(yè)的整體競爭力。由于D公司當(dāng)前并未設(shè)置與物流成本相關(guān)的明細(xì)科目,所有費(fèi)用均在一個(gè)綜合科目下進(jìn)行歸集和分配,因此無法獲得為重點(diǎn)客戶服務(wù)的響應(yīng)成本,無法實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。因此,定價(jià)時(shí)也就缺乏了重要的成本信息依據(jù),具有盲目性。

        三、基于作業(yè)成本法的D公司成本核算和管理體系構(gòu)建

        (一)D公司引入作業(yè)成本法的必要性

        作業(yè)成本法是通過作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用和資源分配到作業(yè),進(jìn)一步分配到產(chǎn)品的一種有效成本核算方法。通過作業(yè)成本法的運(yùn)用,首先可以實(shí)現(xiàn)對成本的準(zhǔn)確核算,同時(shí),在成本核算分析的基礎(chǔ)上,可以進(jìn)一步改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈,以達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值,提高企業(yè)的綜合競爭力的目的。對于D公司而言,引入作業(yè)成本法的必要性體現(xiàn)在:

        1.獲取更加準(zhǔn)確的物流成本信息的需求。引入作業(yè)成本法后,將有效地解決D公司成本失真和成本管理的不足。通過更多更直接更相關(guān)動(dòng)因的引入,可以準(zhǔn)確對間接費(fèi)用進(jìn)行分配,解決以往成本分配標(biāo)準(zhǔn)單一的選擇,都是依據(jù)其與成本發(fā)生之間的密切程度,有利于管理層對成本動(dòng)因進(jìn)行直接管理,做出正確決策。

        2.成本控制的需求。成本管理是對作業(yè)的過程進(jìn)行管理和控制,需要以作業(yè)成本法核算的信息為依據(jù)。依據(jù)作業(yè)成本法提供的信息,可以對企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析,從而區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。對于增值作業(yè)可以進(jìn)一步提高其優(yōu)勢;對于非增值作業(yè),可以盡量剔除,無法剔除的,則盡量降低其成本。通過對作業(yè)環(huán)節(jié)的成本控制,可以大大提高企業(yè)成本優(yōu)勢。

        3.定價(jià)的需求。企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià),往往是在產(chǎn)品成本準(zhǔn)確核算的基礎(chǔ)上,考慮市場因素,同時(shí)加上相應(yīng)的稅金以及相應(yīng)的目標(biāo)利潤制定而成的。因此,產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確與否,直接關(guān)系到產(chǎn)品定價(jià)的準(zhǔn)確性,進(jìn)而影響企業(yè)的競爭力。如前所述,作業(yè)成本法的引入,可以解決成本核算失真的問題,保證成本核算的準(zhǔn)確性,從而確保企業(yè)定價(jià)的準(zhǔn)確性。

        (二)D公司成本核算體系構(gòu)建

        要成功地在D公司內(nèi)部構(gòu)建起合理的成本核算體系,首先需要公司內(nèi)部所有員工對此有個(gè)全面的了解和認(rèn)識,在此基礎(chǔ)上,各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合、共同完成。具體來看,包括以下幾個(gè)步驟。

        1.分析確定資源。依托公司現(xiàn)有的賬務(wù)信息,明確D公司在提供服務(wù)過程中所耗費(fèi)的資源。但是,在整理過程中,應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)原則,明確重要資源耗費(fèi);必要時(shí),根據(jù)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)以及資源耗費(fèi)情況,對資源耗費(fèi)進(jìn)行重新分類、整合,重新進(jìn)行核算。

        2.認(rèn)定并整合作業(yè)。作業(yè)中心的準(zhǔn)確劃分關(guān)系到整個(gè)作業(yè)成本核算體系建立的成敗。D公司應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,對各作業(yè)及作業(yè)中心準(zhǔn)確認(rèn)定。通過對組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的了解,以及對各部門負(fù)責(zé)人以及員工的了解,來了解和區(qū)分每項(xiàng)作業(yè)。在此基礎(chǔ)上,將各相似作業(yè)合并起來,建立作業(yè)中心。一般情況下,整合在一起的作業(yè)應(yīng)是具有相同的性質(zhì),且處于同一層次。當(dāng)然,各作業(yè)中心完全有可能是跨部門的,就需要部門之間的相互配合。

        3.確定成本動(dòng)因。在作業(yè)成本法中,基本思路是“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”。因此,成本動(dòng)因就包括資源動(dòng)因以及作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因反映了作業(yè)隊(duì)資源的耗費(fèi)情況,作業(yè)動(dòng)因則反映了產(chǎn)品對作業(yè)的耗費(fèi)情況。無論是資源動(dòng)因還是作業(yè)動(dòng)因,必須滿足與資源的耗費(fèi)或者是作業(yè)的耗費(fèi)之間密切相關(guān)的,是導(dǎo)致成本發(fā)生的直接因素。當(dāng)然,一項(xiàng)作業(yè)可能存在多個(gè)成本動(dòng)因,因此,在選擇過程中,就應(yīng)該選擇相關(guān)性高且易計(jì)量的動(dòng)因進(jìn)行核算。

        4.分配作業(yè)成本。根據(jù)確立的作業(yè)中心以及選擇的響應(yīng)成本動(dòng)因,首先可能需要選擇合理的量化依據(jù)將資源耗費(fèi)分配到各作業(yè)中心去,進(jìn)一步對各作業(yè)中心歸集的成本進(jìn)行分配,從而得到各項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格。這樣就能相對準(zhǔn)確地計(jì)算出間接費(fèi)用比重大的服務(wù)成本了。

        (三)D公司成本管理體系構(gòu)建

        1.分析作業(yè)鏈及價(jià)值鏈。D物流公司的經(jīng)營活動(dòng)就是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的作業(yè)鏈。分析作業(yè)鏈和價(jià)值鏈?zhǔn)菫榱肆私庾鳂I(yè)之間存在的關(guān)系,這樣可以更好的認(rèn)知物流成本發(fā)生的原因,進(jìn)而為物流成本的控制和優(yōu)化作業(yè)鏈服務(wù)。

        2.區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)。通過對D公司整個(gè)作業(yè)鏈的分析,進(jìn)一步區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。對于增值作業(yè),繼續(xù)鞏固并進(jìn)一步規(guī)范化;對于非增值作業(yè)包括對其成本的降低、優(yōu)化以及改進(jìn),從而達(dá)到提高企業(yè)核心競爭力的目的。

        3.作業(yè)成本控制考核。確定合理的作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn),在作業(yè)實(shí)施過程中對作業(yè)進(jìn)行控制,對結(jié)果進(jìn)行反饋,不斷完善作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)。對于各部門(作業(yè)中心)執(zhí)行情況的考核,要制定相應(yīng)的考核指標(biāo),將指標(biāo)明確到具體員工身上。

        四、結(jié)論

        將作業(yè)成本法引入到物流企業(yè)當(dāng)中,是正確且有意義的做法。從D公司來看,引入作業(yè)成本法后,能有效地扭轉(zhuǎn)公司在成本核算上失真的問題,進(jìn)一步為其物流服務(wù)的準(zhǔn)確定價(jià)提供信息支持。另外,根據(jù)作業(yè)成本法核算的成本,進(jìn)一步加強(qiáng)對D公司各環(huán)節(jié)作業(yè)的管理,從而有效控制各環(huán)節(jié)作業(yè)成本,提高企業(yè)的核心競爭力。因此,作業(yè)成本法在D公司的引入并成功應(yīng)用,有效地改進(jìn)其成本核算和成本管理,提升其在行業(yè)的競爭優(yōu)勢。

        參考文獻(xiàn):

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        (編輯/劉佳)

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