亢藝璇

【摘要】本文選取滬深兩市醫(yī)藥類上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)，通過理論分析和數(shù)據(jù)分析的方法探討我國上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇問題，并提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策醫(yī)藥類企業(yè)經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)

一、會(huì)計(jì)政策選擇概述

會(huì)計(jì)政策選擇是指某主體根據(jù)自身的目標(biāo)在會(huì)計(jì)政策可供選擇的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇的過程。1.會(huì)計(jì)政策選擇不是簡單的將各種準(zhǔn)則匯集起來，他是一個(gè)不斷整體優(yōu)化的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的各個(gè)部分并不只是單一存在的，他們具有同一個(gè)目標(biāo)，受到統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)。2.會(huì)計(jì)政策選擇是有目標(biāo)性的，是為了滿足管理層某種特定目標(biāo)才進(jìn)行的選擇。會(huì)計(jì)政策的選擇是從企業(yè)管理者的立場出發(fā)的，管理層通常會(huì)選擇有利于自己的會(huì)計(jì)政策從而使自己的利益達(dá)到最大化。3.會(huì)計(jì)政策選擇必須在相關(guān)準(zhǔn)則體系中規(guī)定的空間范圍內(nèi)進(jìn)行選擇，不能只根據(jù)自己的需要隨意做出政策的。

二、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀分析—以生物醫(yī)藥類上市公司為例：醫(yī)藥類上市公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)完整，近幾年來盈利較高，且年報(bào)材料較容易找到。本文以滬深兩市20家醫(yī)藥類上市公司2013年的會(huì)計(jì)年報(bào)的數(shù)據(jù)為樣本，統(tǒng)計(jì)分析了醫(yī)藥類上市公司會(huì)計(jì)政策的選用情況和存在的問題，對(duì)規(guī)范醫(yī)藥類上市公司會(huì)計(jì)政策選擇提出了相關(guān)對(duì)策：

（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)政策選擇

“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法來確認(rèn)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法”。醫(yī)藥類上市公司的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選用情況見表：

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)滬深兩市醫(yī)藥類上市公司2013年年報(bào)整理

我們知道，在通貨膨脹的情況下，如果物價(jià)開始上漲，我們?nèi)舭凑沾尕涊^低的價(jià)格來計(jì)算發(fā)出的存貨成本，這樣就會(huì)使當(dāng)期成本下降，從而增加當(dāng)期利潤，所以經(jīng)理人會(huì)優(yōu)先考慮先進(jìn)先出法。但由于醫(yī)藥類企業(yè)的存貨價(jià)值較低，先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法的計(jì)算結(jié)果差別較小，且先進(jìn)先出法耗費(fèi)的人工成本高于加權(quán)平均法，因此經(jīng)過綜合考慮，大多數(shù)醫(yī)藥類企業(yè)選擇了加權(quán)平均法。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的會(huì)計(jì)政策選擇

“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以選擇年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法和工作量法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，且選擇后就不得隨意變更”。醫(yī)藥類上市公司的固定資產(chǎn)折舊方法的選用見表

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)滬深兩市醫(yī)藥類上市公司2013年年報(bào)整理

從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出，醫(yī)藥類企業(yè)基本選擇了年限平均法來計(jì)提折舊。原因有：首先由于折舊的方法會(huì)影響利潤進(jìn)而影響稅收，所以我國對(duì)折舊的會(huì)計(jì)政策的選擇相對(duì)嚴(yán)格，對(duì)其選擇審批手續(xù)很復(fù)雜，因此大多數(shù)企業(yè)都采用了年限平均法。其次，政府作為利益相關(guān)者之一，為了維護(hù)自身的利益，也會(huì)控制折舊政策的選擇，防止稅收的流失。

（三）壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策選擇

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有賬齡分析法、余額百分比法、賒銷百分比法。醫(yī)藥類上市公司的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的選用見表

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)滬深兩市醫(yī)藥類上市公司2013年年報(bào)整理

從表中可以看出，大多數(shù)的醫(yī)藥類企業(yè)都采用了賬齡分析法來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長短來估計(jì)壞賬，它認(rèn)為應(yīng)收賬款的收回與形成的時(shí)間成正比，這種方法操作簡單，主觀隨意性卻較強(qiáng)，且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法沒有明確的規(guī)定，所以就很容易給企業(yè)進(jìn)行不當(dāng)?shù)挠嗖倏v的機(jī)會(huì)，給企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供了較大空間。

四、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中存在的問題

根據(jù)前面的理論分析和數(shù)據(jù)研究分析，我們不難發(fā)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中存在許多問題，具體如下：公司治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不完善；存在機(jī)會(huì)主義傾向；會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善，規(guī)范體系存在缺陷；選擇行為主觀隨意性較大，選擇空間不斷擴(kuò)大；選擇形式單一，有選擇權(quán)利用不足的傾向。

五、規(guī)范和完善上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為的對(duì)策

既然發(fā)現(xiàn)了問題，我們就應(yīng)該努力根據(jù)現(xiàn)有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)去解決問題。我在如何規(guī)范和完善上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為方面提出了如下幾點(diǎn)對(duì)策：首先，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)規(guī)范性；其次，建立完善的內(nèi)外監(jiān)督制度，加大監(jiān)督力度；然后，建立完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，增強(qiáng)權(quán)威性；再者，優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇空間，增強(qiáng)合理性；最后，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷力。