高雅翠　杜小艷

摘要：物流成本控制直接關(guān)系到企業(yè)的盈利，準(zhǔn)確的成本核算和有效的成本控制是企業(yè)提高市場競爭力的關(guān)鍵所在。作業(yè)成本法能夠充分反映產(chǎn)品與物流成本之間真實(shí)的消耗，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供更加準(zhǔn)確的物流成本信息，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)物流成本管理方法的缺陷。文章分析了A企業(yè)物流成本控制過程中存在的問題，應(yīng)用作業(yè)成本法對A企業(yè)物流成本進(jìn)行核算，把核算結(jié)果和傳統(tǒng)成本法的核算結(jié)果進(jìn)行對比，指出作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)管理層認(rèn)清產(chǎn)品的真實(shí)成本，達(dá)到對A企業(yè)物流成本進(jìn)行有效控制的目的，最后提出A企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的保障措施。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 A企業(yè) 物流成本 控制

一、引言

作業(yè)成本法最早是由美國哈佛大學(xué)卡普蘭和庫玻（Kaplan & Cooper）兩位教授提出的，其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)是溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。作業(yè)成本法，也稱為ABC法，是通過作業(yè)中心將各類間接成本和輔助成本有依據(jù)、有條理、更準(zhǔn)確地分配到各個產(chǎn)品和服務(wù)中的一種成本核算方法。作業(yè)成本法實(shí)施的基本原理為：首先確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費(fèi)資源發(fā)生的總共費(fèi)用，依據(jù)資源動因，把全部的資源費(fèi)用分配歸入已設(shè)立好的作業(yè)成本庫中，再依據(jù)引起作業(yè)的成本動因和各個產(chǎn)品耗費(fèi)的成本動因，將歸集到作業(yè)成本庫中的費(fèi)用分配到各個產(chǎn)品中，從而得出各產(chǎn)品實(shí)際需要分?jǐn)偟拈g接成本總額。物流成本控制指的是在整個物流成本產(chǎn)生的進(jìn)程中，事前合理策劃整個物流活動，并在物流活動開展全過程中實(shí)行監(jiān)督、指導(dǎo)及控制，活動結(jié)束后及時舉行考核評定。

當(dāng)前市場競爭越來越激烈，制造業(yè)企業(yè)在降低原材料成本和勞動力成本兩方面已經(jīng)沒有潛力可挖，我國物流成本總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重一直維持在20%左右，對比其他國家物流成本相對較高。所以實(shí)施物流成本控制，已成為很多企業(yè)獲取更大利潤的最好選擇。A企業(yè)是一家專業(yè)從事電線電纜生產(chǎn)的企業(yè)，對原材料的消耗比較大，物流成本一直較高且難以控制，當(dāng)務(wù)之急是尋找一種科學(xué)合理的方法來降低物流成本。本文運(yùn)用作業(yè)成本法對A企業(yè)實(shí)施物流成本控制進(jìn)行分析。

二、A企業(yè)的物流成本控制存在的問題

（一）A企業(yè)簡介。A企業(yè)是集工、科、貿(mào)為一體的電線電纜民營生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的主要產(chǎn)品是電纜，產(chǎn)品單件價值不高，生產(chǎn)周期較短，按照產(chǎn)品的類別不同在不同的生產(chǎn)線上生產(chǎn)，具有按照產(chǎn)品類別進(jìn)行生產(chǎn)管理的這一突出特點(diǎn)。A企業(yè)的另一個特點(diǎn)是原材料的消耗程度比較高，其原材料成本占總成本逾60%。A企業(yè)的物流流程主要集中在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)中。

（二）傳統(tǒng)成本法下A企業(yè)物流成本控制存在的問題。A企業(yè)目前依然采用傳統(tǒng)會計(jì)制度下的成本核算方法，該方法是將企業(yè)物流活動中產(chǎn)生的成本羅列在不同的成本費(fèi)用中，有的分配到“材料采購”、有的分配到期間費(fèi)用等賬戶進(jìn)行核算，這種方法難以掌握企業(yè)物流耗費(fèi)的實(shí)際情況。

A企業(yè)物流成本控制存在的問題可以概括為以下幾方面：（1）物流成本核算內(nèi)容不完整、范圍狹窄。A企業(yè)在核算物流成本時只把一部分較明顯的物流活動費(fèi)用計(jì)入物流成本核算，比如運(yùn)輸費(fèi)用和倉庫費(fèi)用。平時在對物流成本進(jìn)行控制時，也只對這部分較明顯的物流活動產(chǎn)出的費(fèi)用進(jìn)行控制和分析，對于不明顯的物流費(fèi)用被歸并到了其他成本項(xiàng)目中，如采購物流和一些內(nèi)部物流費(fèi)用。（2）物流成本與其他成本費(fèi)用相混淆，難以區(qū)別。通過對A企業(yè)財(cái)務(wù)報表的仔細(xì)解析，能夠清楚地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用都并入了其他成本費(fèi)用中。（3）物流成本中的一些間接費(fèi)用分配方法欠妥。通過調(diào)查A企業(yè)的物流管理發(fā)現(xiàn)，目前A企業(yè)對物流成本中一部分間接費(fèi)用的分配方法較單調(diào)，一般直接根據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中記錄的機(jī)器工時、人工工時進(jìn)行分配。（4）物流成本控制意識薄弱。A企業(yè)自身是技術(shù)性民營企業(yè)，其關(guān)注的重點(diǎn)在于商品的加工生產(chǎn)和商品的質(zhì)量控制，忽視了對物流成本層面運(yùn)營能力的培養(yǎng)。（5）物流管理成本高。A企業(yè)在計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代技術(shù)的運(yùn)用方面沒能占據(jù)優(yōu)勢，因此在收集和處理物流信息時比較困難，與第三方物流企業(yè)沒有結(jié)成相互依賴的合作伙伴關(guān)系、沒有高效共享信息資源。

物流各個環(huán)節(jié)成本居高不下，導(dǎo)致總成本也居高不下。對于以上問題，傳統(tǒng)的成本核算方法無法及時做出調(diào)整，會使A企業(yè)的物流成本核算不準(zhǔn)確，而且傳統(tǒng)成本法提供的信息扭曲了產(chǎn)品的實(shí)際成本，可能會誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營決策。A企業(yè)物流成本中的間接費(fèi)用在總成本中占比較高的特點(diǎn)與作業(yè)成本管理適用的條件不謀而合。A企業(yè)的物流環(huán)節(jié)主要包括裝卸搬運(yùn)、倉儲、包裝、配送等。這里的每一環(huán)節(jié)，都包含相異的作業(yè)流程、作業(yè)信息，而目前企業(yè)所使用的自動化生產(chǎn)設(shè)備，足以給作業(yè)成本法提供準(zhǔn)確的信息和數(shù)據(jù)。所以對于A企業(yè)來說，實(shí)施作業(yè)成本法是非常有必要的。

三、作業(yè)成本法在A企業(yè)物流成本控制中的應(yīng)用

（一）A企業(yè)物流成本的影響因素分析。A企業(yè)的物流成本包括從產(chǎn)品原材料采購開始，到生產(chǎn)過程中的儲存、產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸、銷售及售后退回服務(wù)的所有成本費(fèi)用，如表1所示。

（二）A企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算。定義作業(yè)及創(chuàng)建作業(yè)中心，如表2所示。

通過對A企業(yè)物流流程的描述，選擇A企業(yè)六個作業(yè)的成本動因，如表3所示。

A企業(yè)的作業(yè)成本資料數(shù)據(jù)和甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)品成本資料如表4、表5所示。

根據(jù)表4和表5，得到六個作業(yè)中心損耗的資源數(shù)及每個作業(yè)中心的工作量，計(jì)算每個作業(yè)中心的作業(yè)動因分配率，如表6所示。

依據(jù)表6計(jì)算出甲、乙兩種產(chǎn)品所使用的資源耗費(fèi)，結(jié)果如下頁表7所示。

根據(jù)表7核算甲、乙兩種產(chǎn)品的間接成本，再加上直接成本，得出甲、乙兩種產(chǎn)品的單位總成本，結(jié)果如下頁表8所示。

四、A企業(yè)物流成本控制的效果評價

對于直接材料所分配的制造費(fèi)用在傳統(tǒng)成本法下與作業(yè)成本法下的比較如下頁表9所示?？梢园l(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法高估了甲產(chǎn)品的單位成本，同時低估了乙產(chǎn)品的單位成本。傳統(tǒng)成本法是通過單一標(biāo)準(zhǔn)來平均分配間接費(fèi)用的，而作業(yè)成本法是通過不同的作業(yè)耗費(fèi)篩選相應(yīng)的成本動因向產(chǎn)品分配間接費(fèi)用的，因此成本核算的精確程度有了大幅度的提高。

為了深入分析兩種產(chǎn)品的單位成本，根據(jù)作業(yè)成本法的核算結(jié)果，計(jì)算產(chǎn)品各項(xiàng)工作成本占總成本的比重，將耗用資源較多的作業(yè)作為重點(diǎn)管控對象，實(shí)行成本控制。由下頁表10可知，甲產(chǎn)品中作業(yè)成本占總成本比例較高的幾個方面是：直接成本、裝配包裝、庫存作業(yè)、采購驗(yàn)貨，這四個方面的作業(yè)成本占總成本的84.21%。乙產(chǎn)品中作業(yè)成本占總成本比例較高的幾個方面是：直接成本、裝卸運(yùn)輸、質(zhì)量檢驗(yàn)、裝配包裝，這四個方面作業(yè)成本占總成本的71.92%。此外，甲、乙這兩種產(chǎn)品的綜合作業(yè)成本在總成本中所占比例較大的方面分別是：直接成本、裝配包裝、運(yùn)輸裝卸、庫存作業(yè)，共占到總成本的76.45%。

五、A企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法控制成本的保障措施

（一）建立完整的成本管控制度，強(qiáng)化員工在成本管控方面的意識。根據(jù)A企業(yè)的實(shí)際情況建立完整有效的作業(yè)成本法控制制度，可以使作業(yè)成本法在施行進(jìn)程中獲得準(zhǔn)確的信息與數(shù)據(jù)。由于管理層的重視程度不夠、員工自身素質(zhì)欠缺，導(dǎo)致A企業(yè)的成本控制意識不強(qiáng)，因此A企業(yè)必須在培養(yǎng)員工的成本控制意識方面做好做足。為激勵員工的成本控制意識，企業(yè)可以設(shè)置一些關(guān)于成本控制的獎項(xiàng)或處罰措施。

（二）增強(qiáng)對物流成本關(guān)鍵點(diǎn)的控制。根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品各類作業(yè)占總成本的比重，A企業(yè)的物流成本控制重點(diǎn)分為以下四個部分：直接成本、裝卸運(yùn)輸、裝配包裝以及庫存作業(yè)。在采購環(huán)節(jié)，需要控制的重點(diǎn)應(yīng)落腳于采購驗(yàn)貨和裝卸運(yùn)輸這兩個方面，應(yīng)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)批量訂貨模型，在采購時計(jì)算出最合理的訂貨批次和訂貨數(shù)量。在裝卸運(yùn)輸環(huán)節(jié)，應(yīng)提高生產(chǎn)設(shè)備自動化水平，減少各車間的搬運(yùn)和移動工作，以此來減少生產(chǎn)過程中的成本耗費(fèi)。在裝配包裝環(huán)節(jié)，可以使用環(huán)保包裝材料、采用包裝機(jī)械自動化等措施來降低包裝成本。在質(zhì)量檢驗(yàn)環(huán)節(jié)，應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)管理，提高生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，盡可能減少次品，減少不必要的浪費(fèi)。在銷售環(huán)節(jié)，對于所在地大致相同的客戶，可以對產(chǎn)品大批量統(tǒng)一化零為整發(fā)貨，當(dāng)小數(shù)量商品的運(yùn)輸目的地較分散時，應(yīng)降低分散發(fā)貨的頻率，將待發(fā)貨的商品集中起來，策劃合理高效的運(yùn)輸方案，將運(yùn)輸耗費(fèi)降到最低。

A企業(yè)物流成本控制近期的工作重點(diǎn)是降低裝配包裝和裝卸運(yùn)輸成本。根據(jù)表10的數(shù)據(jù)可知，甲、乙兩種產(chǎn)品的綜合作業(yè)成本在總成本中的三項(xiàng)占比分別是：直接成本39.32%、裝配包裝13.3%、裝卸運(yùn)輸13.09%。原材料價格在短期內(nèi)很難出現(xiàn)較大波動，所以要想在短期內(nèi)通過控制原材料的價格來對作業(yè)成本進(jìn)行管控是無法完成的。只有通過降低A企業(yè)的裝配包裝和裝卸運(yùn)輸成本，才能降低A企業(yè)的物流成本。首先，將企業(yè)的物流和生產(chǎn)這兩個部門聯(lián)合起來，根據(jù)A企業(yè)的具體情況策劃出全新的內(nèi)部生產(chǎn)路線與物流路線。然后，結(jié)合生產(chǎn)部門、銷售部門，根據(jù)訂單的詳細(xì)內(nèi)容統(tǒng)籌安排、分類生產(chǎn)，在相同時間段內(nèi)對同種類產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)一加工，降低單獨(dú)生產(chǎn)產(chǎn)品的頻率和準(zhǔn)備成本。最后，根據(jù)客戶所在地，對商品集中發(fā)貨，這樣就可以將車輛配送的效率提升至最高，以降低運(yùn)輸成本。

六、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，物流成本每年都有增加的趨勢，為了能夠有效降低企業(yè)的物流成本，利用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本控制來提高企業(yè)的競爭力成為當(dāng)前企業(yè)研究和探討的主題。本文分析了A企業(yè)物流成本控制中存在的問題及影響因素，應(yīng)用作業(yè)成本法對A企業(yè)物流成本進(jìn)行核算，將以直接材料為例計(jì)算出的單位成本與傳統(tǒng)成本法下計(jì)算出的單位成本相比較，得出的結(jié)論是作業(yè)成本法可以更準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的實(shí)際成本，運(yùn)用作業(yè)成本法不僅能夠減少企業(yè)業(yè)務(wù)過程的部分成本，還能在一定程度上反映企業(yè)實(shí)際的運(yùn)作情況，為企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源配置以及業(yè)務(wù)改革提供一定的依據(jù)。最后提出A企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法控制成本的保障措施。

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