王煥　李國(guó)櫻

摘要：文章根據(jù)統(tǒng)建信息化項(xiàng)目的特點(diǎn)，分析項(xiàng)目建設(shè)期間財(cái)務(wù)管理存在的主要問題，研究影響財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的關(guān)鍵因素，并探索項(xiàng)目建設(shè)過程中的有效控制措施，以期提高此類項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：統(tǒng)建信息化項(xiàng)目 財(cái)務(wù)管理 問題

伴隨著企業(yè)信息化需求的不斷增多，各企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)項(xiàng)目的投資力度亦逐步加大，信息化建設(shè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)日益復(fù)雜，涉及大量耗費(fèi)支出、費(fèi)用核銷以及資產(chǎn)形成等財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)。其中，統(tǒng)建信息化項(xiàng)目作為特大型的信息化建設(shè)項(xiàng)目，其財(cái)務(wù)管理面臨的問題尤為突出。強(qiáng)化統(tǒng)建信息化項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，能夠更好地控制投資成本和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、統(tǒng)建信息化項(xiàng)目的特點(diǎn)

統(tǒng)建信息化項(xiàng)目是一項(xiàng)在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一技術(shù)支持的信息系統(tǒng)的建設(shè)活動(dòng)，包括信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、軟件的開發(fā)和二次開發(fā)、信息系統(tǒng)在各下屬單位的推廣實(shí)施等一系列工作。一般由企業(yè)集團(tuán)總部下達(dá)投資，信息管理部牽頭主持，指定內(nèi)部一家或幾家下屬單位承擔(dān)建設(shè)，協(xié)同一家或多家外部管理咨詢公司、外部集成服務(wù)廠商、應(yīng)用軟件廠商等，統(tǒng)一對(duì)所有相關(guān)部門或下屬單位進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)。統(tǒng)建信息化項(xiàng)目相對(duì)于自建信息化項(xiàng)目有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

（一）投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)。企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模及業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，必然會(huì)導(dǎo)致統(tǒng)建信息化項(xiàng)目的投資數(shù)額大，實(shí)施難度高。而由于項(xiàng)目的涉及單位多，地理位置分散，各參與方之間會(huì)需要大量的信息交流與協(xié)同工作，系統(tǒng)的建設(shè)周期，往往需要2年以上時(shí)間。

（二）軟件、系統(tǒng)集成開發(fā)、系統(tǒng)實(shí)施費(fèi)用占比高。統(tǒng)建信息化項(xiàng)目一般通過購買軟件與自行開發(fā)相結(jié)合的方式來解決企業(yè)集團(tuán)在管理軟件功能上的特殊需求。因此，項(xiàng)目投資除了購置常規(guī)的基礎(chǔ)設(shè)備及通用軟件或軟件許可外，更多的是根據(jù)用戶需求進(jìn)行集成開發(fā)。而且正是因?yàn)轫?xiàng)目的涉及單位多，即使是業(yè)務(wù)類型相同的單位，其管理、流程等方面或多或少都會(huì)有所差異，需要逐個(gè)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)集成、實(shí)施、推廣。

（三）資產(chǎn)購置與管理分離。為降低采購成本、節(jié)省投資，統(tǒng)建信息化項(xiàng)目主要由項(xiàng)目承擔(dān)單位通過招標(biāo)等方式集中統(tǒng)一采購設(shè)備或軟件，但設(shè)備一般分布在總部數(shù)據(jù)中心、專業(yè)分公司或多個(gè)地區(qū)公司，造成資產(chǎn)的使用及實(shí)物管理單位與價(jià)值管理單位不一致。

二、統(tǒng)建信息化項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

由于統(tǒng)建信息化項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)、涉及面廣、業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜、管理情況多變，相關(guān)的財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理等方面的政策或制度仍有難以覆蓋、有待規(guī)范的地方。系統(tǒng)管理要求集中統(tǒng)一，而各個(gè)項(xiàng)目承擔(dān)單位及地區(qū)公司的財(cái)務(wù)管理模式卻各不相同，從而產(chǎn)生了一系列問題。

（一）核算方式不統(tǒng)一、范圍不清晰，成本列支隨意性大，數(shù)據(jù)匯總難度大。由于各企業(yè)對(duì)統(tǒng)建信息化項(xiàng)目性質(zhì)的理解和認(rèn)識(shí)不同，且國(guó)內(nèi)也沒有現(xiàn)成的、完善的核算模式可以借鑒，因此不同項(xiàng)目承擔(dān)單位對(duì)于統(tǒng)建信息化項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算方式上差異很大。例如項(xiàng)目的成本支出歸集，有的單位認(rèn)為研發(fā)、軟件、集成等費(fèi)用所占比例較大，因此在“研發(fā)支出”科目進(jìn)行核算，有的單位認(rèn)為項(xiàng)目最終將形成運(yùn)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)，因此在“在建工程”科目進(jìn)行核算，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。即使在選擇使用較多的“在建工程”科目核算的單位，也存在核算科目不夠細(xì)致等情況。在這種情況下，從集團(tuán)合并口徑統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目投資的支出規(guī)模以及支出明細(xì)會(huì)存在較大困難，同時(shí)也不便于各單位自身對(duì)項(xiàng)目日常成本的控制與分析，對(duì)財(cái)務(wù)竣工決算等都有不利影響，造成財(cái)務(wù)管理的低效率。

集中統(tǒng)一的信息系統(tǒng)成功上線，意味著該系統(tǒng)從建設(shè)階段進(jìn)入運(yùn)行維護(hù)階段。誠(chéng)如前文所述，統(tǒng)建信息化項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)期較長(zhǎng)，會(huì)存在部分建設(shè)單位信息系統(tǒng)已上線數(shù)年而部分單位的系統(tǒng)建設(shè)剛剛開始的情況。由于統(tǒng)建信息化項(xiàng)目統(tǒng)一技術(shù)支持，故對(duì)項(xiàng)目承擔(dān)單位而言，財(cái)務(wù)核算上容易出現(xiàn)建設(shè)和運(yùn)維界限混淆，在建設(shè)項(xiàng)目里列支系統(tǒng)已上線單位發(fā)生的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用。另外，對(duì)于實(shí)施時(shí)間、對(duì)象、性質(zhì)相似的項(xiàng)目，項(xiàng)目承擔(dān)單位往往統(tǒng)一招標(biāo)簽訂集中采購設(shè)備、軟件或服務(wù)的大合同，統(tǒng)一付款和使用，因此拆分項(xiàng)目成本時(shí)可能存在一定困難。公共費(fèi)用分?jǐn)傄泊嬖陬愃茊栴}，或者出現(xiàn)分?jǐn)偲谙夼c實(shí)際建設(shè)周期不一致的情況。這樣可能會(huì)造成項(xiàng)目的成本支出歸集不實(shí)，最終使得資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。

（二）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息分離，財(cái)務(wù)管理與建設(shè)活動(dòng)不協(xié)同。由于統(tǒng)建信息化項(xiàng)目涉及企業(yè)集團(tuán)總部、項(xiàng)目承擔(dān)單位、協(xié)作方、建設(shè)單位等多方，但沒有建立一致的管理標(biāo)準(zhǔn)和在各級(jí)單位之間的信息通道，容易導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)在縱向上信息難暢通，橫向上難協(xié)調(diào)，產(chǎn)生“信息孤島”現(xiàn)象。信息不對(duì)稱不透明，財(cái)務(wù)部門往往難以準(zhǔn)確把握項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)際脫節(jié)，影響企業(yè)提升生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)水平。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)管理信息反饋在時(shí)間上嚴(yán)重滯后，不能及時(shí)暴露項(xiàng)目建設(shè)中的問題，不能及時(shí)將經(jīng)營(yíng)狀況反饋給企業(yè)管理層，不利于管理者迅速及時(shí)做出相應(yīng)的正確決策，從而造成損失。

（三）資產(chǎn)賬實(shí)分離，實(shí)物管理不規(guī)范。從管理角度來看，集中統(tǒng)一采購的設(shè)備或軟件，由項(xiàng)目承擔(dān)單位進(jìn)行合同支付，大部分實(shí)物資產(chǎn)由各地區(qū)公司或數(shù)據(jù)中心接收、使用，容易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)分離，管理混亂。項(xiàng)目承擔(dān)單位人員無法去現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)盤點(diǎn)資產(chǎn)，地區(qū)公司等資產(chǎn)使用單位也無法做到有效監(jiān)督，且項(xiàng)目承擔(dān)單位與地區(qū)公司等資產(chǎn)使用單位之間也缺少溝通和配合。由于項(xiàng)目整體建設(shè)期長(zhǎng)，項(xiàng)目實(shí)施過程中，可能還會(huì)存在地區(qū)公司內(nèi)部單位間資產(chǎn)調(diào)撥、維修拆除自行報(bào)廢等情況，項(xiàng)目承擔(dān)單位很難掌握資產(chǎn)的真實(shí)使用情況。

三、統(tǒng)建信息化項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的對(duì)策建議

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算方式，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。鑒于統(tǒng)建信息化項(xiàng)目由集團(tuán)總部投資，項(xiàng)目建設(shè)后形成是運(yùn)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)，因此應(yīng)作為資產(chǎn)建設(shè)歸集成本，記入“在建工程”科目。根據(jù)統(tǒng)建信息化項(xiàng)目的特點(diǎn)，可以將項(xiàng)目支出分為硬件費(fèi)、軟件費(fèi)、系統(tǒng)實(shí)施費(fèi)及其他費(fèi)用四大類。充分利用企業(yè)集團(tuán)先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，所有相關(guān)企業(yè)在財(cái)務(wù)記賬時(shí)按照投資項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)核算，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化的多級(jí)科目進(jìn)行分類明細(xì)核算，保證企業(yè)集團(tuán)下屬各單位數(shù)據(jù)的一致性，免除不同單位或業(yè)務(wù)部門由于賬目不符造成的繁鎖對(duì)賬工作，節(jié)約人力、物力、財(cái)力，提高工作效率。

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)對(duì)系統(tǒng)功能需求的解決方式——購買軟件與二次開發(fā)相結(jié)合的方式或者自主、委托開發(fā)內(nèi)部軟件的方式不同，應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行嚴(yán)格審核，合理區(qū)分項(xiàng)目支出資本化與費(fèi)用化的范圍，為項(xiàng)目的轉(zhuǎn)資及竣工決算提供便利。

根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況——對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)階段和運(yùn)維階段并行的項(xiàng)目，需認(rèn)真區(qū)分成本費(fèi)用發(fā)生的真正目的，將運(yùn)維所發(fā)生的成本直接計(jì)入費(fèi)用類科目，以免虛增資產(chǎn)。多個(gè)項(xiàng)目之間的人員劃分，場(chǎng)地、水電等公共費(fèi)用的配比，軟硬件設(shè)備的使用率等，在賬務(wù)處理前各相關(guān)部門應(yīng)充分溝通，規(guī)范項(xiàng)目成本歸集及費(fèi)用分配原則，確保分?jǐn)偨痤~的科學(xué)、合理和準(zhǔn)確。

（二）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)融合，利用先進(jìn)的信息系統(tǒng)加強(qiáng)項(xiàng)目成本管控。統(tǒng)建信息化項(xiàng)目的實(shí)施應(yīng)嚴(yán)格按照集團(tuán)總部下達(dá)的投資計(jì)劃和批準(zhǔn)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容及概預(yù)算執(zhí)行。項(xiàng)目實(shí)施過程中不得隨意變更項(xiàng)目?jī)?nèi)容和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意調(diào)整概預(yù)算。

當(dāng)前ERP系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的管理具有較大的輔助作用，可以充分利用ERP系統(tǒng)的項(xiàng)目管理PS模塊，對(duì)統(tǒng)建信息化項(xiàng)目前期的計(jì)劃、概算進(jìn)行管理，建立標(biāo)準(zhǔn)化的WBS元素，其中WBS結(jié)構(gòu)的編制應(yīng)與投資概預(yù)算相匹配，概算明細(xì)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的費(fèi)用要素相對(duì)照，使相關(guān)WBS元素的預(yù)算與項(xiàng)目的投資計(jì)劃批復(fù)數(shù)保持一致，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門一起進(jìn)行投資預(yù)算的控制，強(qiáng)化了項(xiàng)目統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。利用PS模塊實(shí)時(shí)跟蹤項(xiàng)目的進(jìn)展，財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度來事前控制付款，保證投資付款口徑和計(jì)劃口徑的一致性。另一方面，系統(tǒng)可以集成控制項(xiàng)目成本，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的信息共享，使得項(xiàng)目進(jìn)度信息和投資預(yù)算信息一目了然，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門能夠時(shí)時(shí)掌握項(xiàng)目執(zhí)行情況以及實(shí)際成本發(fā)生情況，使投資資金控制點(diǎn)前移，避免發(fā)生超投資計(jì)劃付款的情況。

（三）及時(shí)辦理轉(zhuǎn)資和劃轉(zhuǎn)手續(xù)。統(tǒng)建信息化項(xiàng)目由于覆蓋面廣，往往分批次上線，項(xiàng)目結(jié)算和竣工驗(yàn)收滯后。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的項(xiàng)目，雖然沒有結(jié)清工程尾款，沒有全面驗(yàn)收，但也可以估轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。對(duì)于未辦理竣工驗(yàn)收，但已上線驗(yàn)收的項(xiàng)目，項(xiàng)目承擔(dān)單位可根據(jù)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)采購概算、預(yù)算或相應(yīng)投資計(jì)劃，客觀估算已驗(yàn)收、上線、正式運(yùn)行部分（或全部）的成本，進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)資。辦理正式轉(zhuǎn)資手續(xù)時(shí)，把預(yù)轉(zhuǎn)資價(jià)值調(diào)整為最終確認(rèn)的價(jià)值，并相應(yīng)調(diào)整已提折舊額。硬件、軟件資產(chǎn)在項(xiàng)目承擔(dān)單位轉(zhuǎn)資或預(yù)轉(zhuǎn)資后，應(yīng)及時(shí)按放置地點(diǎn)和使用單位將軟、硬件劃撥到相應(yīng)的地區(qū)公司，由各使用單位自行管理并提取固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷。由于項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)，單項(xiàng)工程較多，項(xiàng)目承擔(dān)單位甚至可以采取“先移交后劃轉(zhuǎn)”的方式進(jìn)行資產(chǎn)處理，盡量在竣工驗(yàn)收之前就辦理完實(shí)物設(shè)備資產(chǎn)的管理權(quán)移交工作，明確使用單位的管理監(jiān)督職責(zé)，待竣工驗(yàn)收時(shí)再辦理正式劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

四、小結(jié)

總體來說，統(tǒng)建信息化項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)、財(cái)務(wù)核算復(fù)雜、資產(chǎn)數(shù)量龐大。沒有相對(duì)完備的管理制度，缺乏約束監(jiān)督機(jī)制，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致其財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降，甚至嚴(yán)重失實(shí)，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成不利影響，損害股東利益。面對(duì)日益突出的財(cái)務(wù)問題和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡快根據(jù)統(tǒng)建信息化項(xiàng)目的特點(diǎn)，尋找最優(yōu)解決方案，形成一套可理解性高、操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理支撐體系，提高財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

王煥，李國(guó)櫻.企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)建信息化項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方式的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（23）.