徐紅濤

摘 要：早在2012年我國家就提出要在上海市開展“營改增”試點，首次試點的行業(yè)是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。試點取得了很大地成功，國家接著提出從2016年5月1日起將全面實施“營改增”政策，并且將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及與金融與生活相關(guān)的服務業(yè)，自實施以來已有半年多時間。因此，通過運用查閱和調(diào)查問卷等研究方法，一方面旨在揭示這項政策給我國相關(guān)行業(yè)帶來的影響，另一方面針對“營改增”后給相關(guān)涉稅企業(yè)帶來的種種不適，提出了一些應對措施和建議，以求其能更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；行業(yè)影響；措施建議

中圖分類號：F221；F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）17-0096-02

一、“營改增”政策對相關(guān)行業(yè)的影響

（一）“營改增”與建筑施工企業(yè)

1.“營改增”后的稅種與稅率

“營改增”后建筑施工企業(yè)將以前要交的營業(yè)稅改為繳納增值稅，自然相應營業(yè)稅的稅率也就不存在了，轉(zhuǎn)而按11%的增值稅稅率來交納。我們知道，從事建筑施工企業(yè)的主體為一般納稅人，“營改增”后只要是購買時的進項稅額，都可以采用購進抵扣法予以抵扣，這樣大大減輕了建筑施工企業(yè)的稅務負擔。又由于營業(yè)稅和增值稅一個是價內(nèi)稅、一個是價外稅，“營改增”后城市維護建設稅及教育費附加的計稅依據(jù)也將改變。也正是價外稅和價內(nèi)稅的不同，“營改增”后建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅也將不同。

2.“營改增”與建筑施工企業(yè)的勞務定價

我們知道，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和。我國自“營改增”后，建筑施工企業(yè)在工程造價的計算上也進行了相應的調(diào)整，即按稅前工程造價乘以20%。這20%中的11%為建筑業(yè)增值稅稅率。這樣，工程造價在計算上就有了標準和依據(jù)，從而推進了建筑業(yè)與國際化接軌。

3.“營改增”與建筑施工企業(yè)的利潤

在“營改增”前，建筑施工企業(yè)的毛利潤中，要扣除營業(yè)稅和城建及教育費附加，這兩項就占了總額的3.36%，而“營改增”后，由于有抵扣，如建筑施工材料和新購建筑施工設備的抵扣，這樣凈利潤在同等條件下就增加了許多。

（二）“營改增”與房地產(chǎn)業(yè)

1.“營改增”與利潤水平

由于營業(yè)稅和增值稅在計算時，一個是按價內(nèi)稅一個是按價外稅，即“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務以不含稅營業(yè)收入為計稅依據(jù)，這樣，在金額數(shù)據(jù)上勢必造成房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入下降。而在其營業(yè)成本上，由于增值稅在計量上可以在土地成本、建筑安裝成本等方面進行抵扣，這樣就會造成營業(yè)成本的總體值得下降，而且其下降幅度會略大于營業(yè)收入的下降幅度，所以在利潤水平上“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)是上升的。

2.“營改增”與納稅人和稅賦

“營改增”后按增值稅征稅對象的不同，地產(chǎn)企業(yè)也可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。一般納稅人可以進行銷項稅和進項稅的抵扣，而大部分的地產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，這樣在稅賦上，房地產(chǎn)企業(yè)在“營改增”后的所交增值稅同“營改增”前所交營業(yè)稅的稅款上會減少好多，從而減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的稅負。

3.“營改增”與財務核算

“營改增”后，由于將先前的價內(nèi)稅改為按價外稅，這樣就使得房地產(chǎn)企業(yè)的財務核算難度上升，同時使得會計核算變得復雜起來。財稅的變化勢必引起財務報表的編制和分析進行相應的調(diào)整，給地產(chǎn)企業(yè)財務人員的工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

（三）“營改增”與服務企業(yè)

1.“營改增”對服務企業(yè)的有利方面

“營改增”有利于減輕我國服務企業(yè)稅負，降低其營業(yè)成本，從而增加其利潤水平，在日益競爭的國際環(huán)境中優(yōu)化了投資環(huán)境，增強了我國服務企業(yè)的國際競爭力。在大局戰(zhàn)略上看，“營改增”促進了我國服務企業(yè)的社會專業(yè)化分工，勢必在優(yōu)化一二三級產(chǎn)業(yè)上起到推波助瀾作用。

2.“營改增”對服務企業(yè)的不利方面

“營改增”后，服務企業(yè)的納稅人就分為了一般納稅人和小規(guī)模納稅人了。我們知道，一般納稅人財務管理體系比較完善，在抵扣進項稅上受益明顯，但對于小規(guī)模納稅人就不是這樣了，由于其無法提供發(fā)票，加之服務業(yè)繳費設施不完整，那么這些企業(yè)在稅務申報上就很頭痛，同時還會增加額外的人工成本。

有一些服務性行業(yè)不需要購置大型設備，故產(chǎn)生不了進項稅，由于其成本可抵扣的比重過低，導致稅基過高，從而變相增加了稅負。

對一些金融和生活相關(guān)服務業(yè)來說，主要成本是勞動力、租金和物業(yè)管理費等，由于這些無法抵扣，就造成這些企業(yè)無法從“營改增”優(yōu)惠政策中獲得實惠，就使得“營改增”的意義大打折扣。

二、“營改增”下企業(yè)自身完善的幾點建議

（一）加強稅務風險管理

“營改增”后，由于計稅依據(jù)和計算方式發(fā)生了完全的變化，不僅給企業(yè)的財務業(yè)務帶來了復雜性因素，也給企業(yè)帶來了前所未有的稅務風險，所以，企業(yè)要想進入安全區(qū)，就要進行必要的財務管理上的創(chuàng)新。一方面要全面強化風險意識，另一方面要建立科學系統(tǒng)的風險管理體系。因此，不僅要對涉稅業(yè)務的不確定性因素進行預測和監(jiān)控，還要建立先進的涉稅信息系統(tǒng)、涉稅控制制度和嚴格的內(nèi)部審計監(jiān)督。

（二）提高會計人員的業(yè)務水平

“營改增”不僅給企業(yè)經(jīng)營帶來了前所未有的復雜性，也給會計人員帶來挑戰(zhàn)?！盃I改增”后，會計科目的設置、憑證的填制和審核、賬簿的管理、財務報表的編制及分析等給會計人員的工作增添了不小的難度。這就客觀地促使我們的會計人員要在新的環(huán)境中提高自己的知識水平和業(yè)務素質(zhì)，來迎接“營改增”下的挑戰(zhàn)。

（三）成本管理模式的構(gòu)建

為適應“營改增”對涉稅企業(yè)造成的成本方面的影響，企業(yè)應從加強成本的預算、執(zhí)行及考核、完善原有成本核算及成本控制等方面著手，來構(gòu)建新型的成本管理模式。

三、結(jié)論

“營改增”政策的推行，完善了我國稅制，減輕了企業(yè)的財稅負擔，從而優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高了我國企業(yè)的利潤水平。 在國際化大背景下，“營改增”政策的推行，優(yōu)化了投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，增強了企業(yè)的國際競爭能力。我們也要看到，全面實行“營改增”政策，也給涉稅企業(yè)帶來了核算等方面的復雜性和難度。企業(yè)應充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準備，采取措施積極應對，充分利用好此次稅制改革的機會，力爭使自身得到更好發(fā)展。

參考文獻：

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