李剛

摘要：文章基于ABC法（作業(yè)成本法），從物流成本管理角度，重點分析制造業(yè)A公司的物流內(nèi)部管理現(xiàn)狀，并提出改進措施，以提高制造企業(yè)的物流成本管理水平。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè) 物流成本 成本管理 作業(yè)成本法

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0084-02

科技的迅速發(fā)展，使得制造業(yè)的生存和發(fā)展環(huán)境受到極大的挑戰(zhàn)，企業(yè)為了自身的發(fā)展，一方面會追求企業(yè)價值的最大化，另一方面要滿足客戶的不同需求以穩(wěn)定客戶資源，為企業(yè)創(chuàng)造更好的生存和發(fā)展環(huán)境，以達到獲利的目的。

在企業(yè)產(chǎn)品制造過程中，降低企業(yè)的物流成本，提高產(chǎn)品利潤率，才能使企業(yè)的價值達到最大化，同時能夠進一步提高產(chǎn)品服務(wù)水平，以企業(yè)自身的品牌價值，吸引更多優(yōu)質(zhì)客戶資源。因此，建立合理的成本控制和管理模式，有效地控制物流成本，降低各種資源的耗費，能夠降低企業(yè)運營成本，最終提高企業(yè)物流成本管理水平，為企業(yè)生存發(fā)展提供廣闊的空間。

一、物流與物流成本

國家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局發(fā)布的《中華人民共和國國家質(zhì)量標準·物流術(shù)語》對物流的定義是：“物流是物品根據(jù)實際需要，從供應(yīng)地向接收地的實體流動過程中，將運輸、裝卸、搬運、包裝、流通加工、儲存、配送、信息處理等功能，有機結(jié)合來實現(xiàn)用戶需求的過程?！?/p>

物流成本是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，是指企業(yè)在產(chǎn)品制造的物流活動中消耗的原材料等物質(zhì)資源的價值，以及生產(chǎn)和管理人員的活勞動的價值。即生產(chǎn)流程包括：原始訂單的處理活動；原材料、產(chǎn)成品的運輸活動；原材料的驗收入庫；產(chǎn)成品的儲存活動；生產(chǎn)車間的加工等活動。在這些生產(chǎn)流程中消耗的物質(zhì)資源及勞動資源都屬于物流成本。物流成本包括：（1）采購成本，包括采購部門人員工資和管理費用，以及采購驗收過程中的合理損耗。（2）運輸及裝卸成本，包括原材料入庫、產(chǎn)成品出庫過程中的人力資源和機器設(shè)備作業(yè)的耗費，如工人的工資、設(shè)備的折舊費、燃油的消耗、作業(yè)設(shè)備的修理和維護。（3）包裝成本，包括包裝物成本、包裝工人的工資、相關(guān)包裝設(shè)備的折舊及維護保養(yǎng)費用等。（4）倉儲成本，指生產(chǎn)中的在產(chǎn)品的儲存、待出售的產(chǎn)成品的儲存費用。包括倉庫折舊費、租入倉庫的租金、倉庫管理人員的工資等費用。（5）物流信息成本，指日常運用物流管理系統(tǒng)，對物流實施管理中產(chǎn)生的購置軟件費用及后續(xù)的更新維護費用。（6）物流管理費用，指為保障企業(yè)正常生產(chǎn)運營而花費的維持運營的支出，包括管理人員的工資費用、通訊費、交通費等費用。

二、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是一種新型會計核算方法，它是在作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)上進行成本的分析、控制、決策。其中心思想是作業(yè)，成本動因理論是基本依據(jù)。企業(yè)在分析成本動因后，確定生產(chǎn)過程中形成的作業(yè)（中心）、資源消耗以及價值鏈等，根據(jù)作業(yè)耗用資源——將資源耗費分配給作業(yè)，根據(jù)成本消耗作業(yè)——將作業(yè)分配給成本。

作業(yè)成本法的原理是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，所以成本核算的關(guān)鍵和基礎(chǔ)是劃分作業(yè)。作業(yè)成本法突破了“成本會計與生產(chǎn)相連”的傳統(tǒng)觀點，徹底地打破了傳統(tǒng)成本核算的間接費用分配標準，更能為企業(yè)的產(chǎn)品組合決策、經(jīng)營決策等提供準確有用的信息。因此產(chǎn)生了一系列概念，如作業(yè)、作業(yè)鏈、資源、價值鏈、成本動因和成本庫等，它們之間的關(guān)系如下圖所示。

三、作業(yè)成本法在制造業(yè)A公司的應(yīng)用

根據(jù)作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的原理，可以按照這個思路來分配產(chǎn)品消耗的成本。

（一）作業(yè)消耗資源

1.確定作業(yè)。某制造業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成和物流活動的分析可以將物流活動歸類為以下集中作業(yè)：（1）接受客戶訂單（訂單作業(yè)）；（2）原材料的采購和驗收（采購作業(yè)）；（3）材料的入庫存儲（倉儲作業(yè)）；（4）產(chǎn)品的分類與包裝（包裝作業(yè)）；（5）產(chǎn)品的質(zhì)量檢測（質(zhì)檢作業(yè)）；（6）產(chǎn)品的配送和運輸（貨運作業(yè)）。

2.歸結(jié)資源。該制造業(yè)資源的消耗包括三方面：直接原材料成本、直接人工成本、間接成本，我們以甲、乙兩個產(chǎn)品為例，計算出以上三種成本的消耗情況：人工費用是從生產(chǎn)到管理等人員的職工薪酬等人力費用的匯總；原材料是兩種產(chǎn)品材料消耗成本；間接費用是維修、折舊等費用。

3.將資源分配給作業(yè)。將這些費用的產(chǎn)生按照作業(yè)分類（見表1）。

（二）產(chǎn)品消耗作業(yè)

表1列示了各種資源耗費在相應(yīng)作業(yè)中的情況，進一步將這些費用分配到兩種產(chǎn)品中。分配標準是成本動因（見表2）。成本動因進一步分為資源動因和作業(yè)動因，資源動因即導致成本的生成，作業(yè)動因即把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。根據(jù)A公司的作業(yè)活動，作業(yè)動因為采購次數(shù)、訂單處理數(shù)量、產(chǎn)品重量、包裝物數(shù)量、運輸里程、被檢測材料數(shù)量（見表3）。

作業(yè)成本動因率計算如下：訂單處理：48 200/144=334.72；采購驗收：81 600/18=4 533.33；倉庫存儲：79 000/680=116.18；分類包裝：84 000/3 400=24.71；質(zhì)量檢測：81 000/170=476.47；貨物運輸：90 000/2 300=39.13。產(chǎn)品資源消耗分攤見表4。

根據(jù)作業(yè)成本分配原則我們把期間消耗的物流成本費用全部分攤給甲乙兩種產(chǎn)品，再加上直接材料成本[甲產(chǎn)品=4 000×320=128 000（元），乙產(chǎn)品=4 400×360=1 584 000（元）]和已知的直接人工成本（甲產(chǎn)品160 000元，乙產(chǎn)品170 000元），就可以計算出該產(chǎn)品的全部成本。如表5所示。

四、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較

按照傳統(tǒng)成本法計算甲乙產(chǎn)品成本，間接費用總額為409 799.40元，間接費用分配如下（分配標準為原材料耗費）：

間接費用分攤率=463 799.9/ （1 280 000+1 584 000）=0.1619

甲產(chǎn)品負擔的間接費用=1 280 000×0.1619=207 232（元）

乙產(chǎn)品負擔的間接費用=463 799.9-207 232=256 567.90（元）（尾差計入乙產(chǎn)品）

甲產(chǎn)品總成本=1 280 000+160 000+207 232=1 647 232（元）

乙產(chǎn)品總成本=1 584 000+170 000+256 567.9=2 010 567.90（元）

甲產(chǎn)品單位成本=1 647 232/320=5 147.60（元）

乙產(chǎn)品單位成本=2 010 567.9/360=5 584.91（元）

兩種不同計算方法的比較見表6。

兩種方法下，甲、乙產(chǎn)品單位成本相差七八十元，用傳統(tǒng)成本計算成本，對產(chǎn)品投入原材料多的產(chǎn)品成本構(gòu)成計算偏高，相反，計算偏低。

五、結(jié)論

制造企業(yè)的物流作業(yè)活動存在于企業(yè)生產(chǎn)的全過程，由于物流作業(yè)涉及到訂貨、采購、生產(chǎn)、存儲、發(fā)貨等一系列過程，這些過程緊密相聯(lián)、卻分布在不同部門，如果不能將其有效地連接起來，物流管理就無法成為一個連成一體的系統(tǒng)，會妨礙其他部門物流目標的實現(xiàn)，進而損害公司的整體目標。為此，要明確這些分散的作業(yè)因素與公司整體利益息息相關(guān)，要將這些要素加以整合協(xié)調(diào)，才能高效運轉(zhuǎn)。

在先進的制造環(huán)境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造費用大比例上升，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”（如以工時、機時為基礎(chǔ)的成本分攤方法）不能正確反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息，其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。作業(yè)成本法的優(yōu)點，是能夠準確歸結(jié)成本的生成，正確理解產(chǎn)品耗費情況，為管理層和財務(wù)人員提供精準的決策信息。目前，以“增加作業(yè)價值”的管理思路代替了傳統(tǒng)單純“降低成本增效”的狹隘觀念，作業(yè)成本法勢必會成為我國未來成本管理的核心方法。

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