鄭夢(mèng)姣

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人力資源越來越稀缺，人所能創(chuàng)造的價(jià)值是不可比擬的，它成為了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的決定性因素。因此，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，但隨之而來也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露等方面的問題。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì) 確認(rèn) 計(jì)量 披露

一、人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求。20世紀(jì)中期，隨著世界各國(guó)的迅速發(fā)展，勞動(dòng)力所從事的體力勞動(dòng)與腦力勞動(dòng)的比例發(fā)生了很大的變化，企業(yè)對(duì)各種專門的技術(shù)人才的需求量急速上升。因此，對(duì)智力資本的核算顯得尤為重要。

美國(guó)思科公司為了鼓勵(lì)員工介紹人才加入公司，規(guī)定員工每介紹一個(gè)人來面試就得到一個(gè)點(diǎn)數(shù)，面試者每過一關(guān)又都分別增加一個(gè)點(diǎn)數(shù)，這些點(diǎn)數(shù)最后累積折成海外旅游的獎(jiǎng)勵(lì)；而所介紹的人最后被公司雇傭時(shí)，介紹人還可獲得 1500美元的獎(jiǎng)金。

荷蘭的飛利浦公司為了挖走美國(guó)“硅谷”一位研制1024K超大規(guī)模集成電路的專家，在開出年薪 200萬美元未能成功后，索性出巨資將該公司買下，從而獲得了所需的人才。

2、經(jīng)濟(jì)理論的推動(dòng)。舒爾茨在1960年提出的人力資本成本相關(guān)的理論引起了人們對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的廣泛重視，激起了人們研究人力資源的興趣。

3、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷。與過去相比，企業(yè)現(xiàn)在對(duì)員工的招聘、開發(fā)、使用、保障等方面的花費(fèi)日益增多，甚至超過了對(duì)固定資產(chǎn)的投資。而這些花費(fèi)的受益期不僅僅是當(dāng)期，更多的是之后，所以應(yīng)當(dāng)資本化，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，將這些支出費(fèi)用化。為了遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)推行人力資源會(huì)計(jì)。

二、人力資源的計(jì)量

為了確保會(huì)計(jì)信息的可靠性與可比性，應(yīng)采用歷史成本對(duì)人力資源進(jìn)行初始計(jì)量。

1、取得及開發(fā)成本。取得成本一般包括招募成本、選拔成本、錄用成本。開發(fā)成本包括：崗前教育成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。

2、使用及保障成本。使用成本包括維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本、調(diào)劑成本。保障成本包括退休養(yǎng)老保障成本、失業(yè)保障成本、離職保障成本等等。

3、人力資源流失成本。由于職工離職而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的損失，是一用隱形的機(jī)會(huì)成本。

企業(yè)取得人力資源的使用權(quán)，若其運(yùn)用期在一年以上，則對(duì)于取得及開發(fā)成本應(yīng)予以資本化，在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。對(duì)于一些重要的、波動(dòng)性比較大的、更新?lián)Q代較快的人力資源，應(yīng)引入"加速攤銷法"，其余不重要的、比較穩(wěn)定的可以采用綜合攤銷法和直線法。對(duì)于使用期限在一年以內(nèi)的人力資源，如臨時(shí)工的工資，可在發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用化。

三、人力資源的披露

為滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需求，企業(yè)應(yīng)將人力資源的有關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。設(shè)置"人力資本"賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。其借方登記增加人力資產(chǎn)的原始成本；貸方登記減少人力資產(chǎn)的原始成本。余額在借方，表示企業(yè)期末現(xiàn)有人力資產(chǎn)的原始成本。該賬戶可按部門或人員設(shè)置明細(xì)賬核算。

設(shè)置"人力資產(chǎn)攤銷"賬戶，該賬戶屬于“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。其貸方登記人力資產(chǎn)各期攤銷的數(shù)額；借方登記人力資產(chǎn)調(diào)離企業(yè)時(shí)減少的累計(jì)攤銷數(shù)額。余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷的數(shù)額。

企業(yè)應(yīng)將人力資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將有關(guān)人力資源的信息進(jìn)行披露。

四、目前存在的問題

1、從人力資源成本的內(nèi)涵看，對(duì)“人力資源”的歸集和分配，只是原有會(huì)計(jì)核算程序的改革，并未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范圍。賬面上人力資產(chǎn)的價(jià)值并不代表人所（能）創(chuàng)造出的價(jià)值。以現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，有個(gè)重置標(biāo)準(zhǔn)和不同企業(yè)的可比性問題。

2、由于人力資源的確認(rèn)與計(jì)量不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，其中涉及到許多主觀因素和假定條件，不同學(xué)者從不同角度提出的模型大相徑庭且過于繁瑣。因此，至今未很好與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合，更多是作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分來提供信息。

3、勞動(dòng)者的權(quán)益未能明確界定。企業(yè)因取得，開發(fā)和使用人力資源付出一些代價(jià)特別是將人力資源上的支出資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，從投資者立場(chǎng)看似應(yīng)屬于企業(yè)所有者，但人力資產(chǎn)上的那部分支出并不足以說明所有權(quán)的歸屬。勞動(dòng)者權(quán)益和確定是人力資源會(huì)計(jì)的核心和本質(zhì)所在，不解決好這一問題就無法激發(fā)勞動(dòng)者的勞動(dòng)熱情，無法激發(fā)企業(yè)活力。

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