摘要：強(qiáng)化制造業(yè)企業(yè)物流成本核算，旨在構(gòu)建制造業(yè)企業(yè)的供應(yīng)鏈，提高企業(yè)核心競爭力與影響力的同時，采取措施提升企業(yè)服務(wù)的水平。因此，本文將從現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則、會計制度、采購成本核算與服裝成本核算等方面，指出了制造業(yè)企業(yè)物流成本核算存在的問題，并提出了制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的對策和建議，必須保證制造業(yè)企業(yè)商品質(zhì)量和數(shù)量的同時，要確保產(chǎn)品在到達(dá)客戶之前的使用價值，從而以節(jié)約自然資源、人力資源與能源等為導(dǎo)向建立一個完整的、系統(tǒng)的物流成本核算系統(tǒng)，準(zhǔn)確對制造業(yè)企業(yè)的物流活動進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；物流成本；會計信息；成本控制；成本核算

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-02

根據(jù)相關(guān)研究表明，制造業(yè)企業(yè)物流成本的概念主要指：“制造業(yè)企業(yè)發(fā)生在產(chǎn)品或?qū)嵨锪鲃舆^程中所支付或負(fù)擔(dān)的總流通費用，包括物流設(shè)備投資及其折舊、人力資源支出、維持費用、管理費用、追加投資、其他支出等”。如果按照制造業(yè)企業(yè)物流成本的功能，可以將物流成本細(xì)分為“運輸費、保管費、包裝費、流通加工費、信息處理費、物流管理費”。隨著我國企業(yè)深入改革，制造業(yè)企業(yè)面臨著巨大的市場競爭壓力，降低物流費用、提高產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)質(zhì)量已經(jīng)成為制造業(yè)企業(yè)的第三利潤來源。但是，現(xiàn)階段我國制造業(yè)企業(yè)物流成本核算還存在著一系列問題，物流費用從根本上得不到控制，大大降低了制造業(yè)企業(yè)的利潤來源。如何加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)物流成本核算與控制，全面反應(yīng)物流成本，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重大問題之一。因此，本文將從以下幾方面入手淺談制造業(yè)企業(yè)物流成本核算。

一、制造業(yè)企業(yè)物流成本核算存在的問題分析

相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)“我國物流成本一直高于發(fā)達(dá)國家”，深究其原因，大家一致認(rèn)為“物流基礎(chǔ)設(shè)施老化、信息技術(shù)落后、管理水平不高、物流體制落后限制等”是導(dǎo)致我國物流成本較高的原因。實際上，物流成本核算不清也是制約制造業(yè)企業(yè)物流成本降低的重要原因之一。如果不能準(zhǔn)確反應(yīng)和核算制造業(yè)企業(yè)物流成本，將在無形之間增加物流耗費，更無法采取科學(xué)合理的措施來控制和降低制造業(yè)企業(yè)的物流成本。

（一）現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與制度不合理

制造業(yè)企業(yè)物流成本核算沒有明確納入到我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則與會計制度中，反映出現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與制度不合理的問題。我們發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和制度中物流成本會計核算基本上只涉及了部分物流費用，制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的范圍和內(nèi)容都不全面，導(dǎo)致物流成本處于隱蔽性、模糊性的狀態(tài)，大大增加了企業(yè)決策的難度。因為制造業(yè)企業(yè)決策者摸不清物流成本的真實狀況，在什么環(huán)節(jié)出了問題更是無從得知。再者，我們看到部分企業(yè)在進(jìn)行物流成本核算的過程中，常?；祀s了物流成本和其他的生產(chǎn)成本費用，物流成本會計信息披露缺乏準(zhǔn)確性、精細(xì)化，大大降低了物流成本信息的完整性，也使得物流成本核算業(yè)務(wù)處理十分繁瑣。

（二）物流企業(yè)成本核算不規(guī)范

現(xiàn)行會計制度在經(jīng)濟(jì)事項會計處理方面沒有放開對制造業(yè)企業(yè)的選擇權(quán)力，制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、流通過程中具有一定的特殊性，對于物流企業(yè)來說，物流成本核算內(nèi)容缺乏清晰性，相應(yīng)的核算方法也滿足不了制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的要求。主要是由于制造業(yè)企業(yè)對物流成本控制存在著認(rèn)識方面的誤區(qū)，他們在決策時沒有立足于市場需求考慮產(chǎn)品性能，才會導(dǎo)致物流成本上升。再者，制造業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計和研發(fā)階段沒有考慮到產(chǎn)品質(zhì)量，無意識增加了產(chǎn)品研發(fā)費用支出與產(chǎn)品成本。

（三）采購成本控制不嚴(yán)

導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)總成本上升的重要原因就是采購成本控制不嚴(yán)。制造業(yè)企業(yè)的采購成本主要包括：訂購成本、采購管理成本與儲存成本等。其一，制造業(yè)企業(yè)沒有結(jié)合材料質(zhì)量、庫存成本等因素科學(xué)控制采購成本。其二，各個部門對企業(yè)采購職責(zé)作用發(fā)揮不足，將控制采購成本的責(zé)任歸屬于采購部門，其他部門參與性不足，如果過分壓低采購價格，將會導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)與供應(yīng)商關(guān)系緊張、削弱他們的利潤空間，從而在后期材料采購過程中，不同程度上增加了制造業(yè)企業(yè)材料采購的價格、庫存成本和管理成本。

（四）人工成本控制不足

一方面，制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模龐大，員工存在偷懶現(xiàn)象、工作效率低下，再者企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料消耗較大，不及時進(jìn)行定額控制，將大大增加企業(yè)的人工成本。另一方面，企業(yè)產(chǎn)品所承擔(dān)的售后服務(wù)成本負(fù)擔(dān)過重。制造業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在著“千篇一律”的現(xiàn)象，要在激烈的市場競爭中贏得競爭優(yōu)勢，還需要進(jìn)一步提升產(chǎn)品質(zhì)量、縮減售后服務(wù)成本。

二、強(qiáng)化制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的建議

（一）樹立現(xiàn)代成本控制理念

1.以市場為導(dǎo)向樹立競爭意識。制造業(yè)企業(yè)要在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須以市場為導(dǎo)向樹立競爭意識。一方面，制造業(yè)企業(yè)物流成本的核算要從對單一產(chǎn)品物流成本的核算中解放出來，建立以勞動力、技術(shù)、信息、物流、原材料等為核心的成本控制體系。另一方面，與時俱進(jìn)更新制造業(yè)企業(yè)成本管理和控制理念，在傳統(tǒng)產(chǎn)品市場的基礎(chǔ)上強(qiáng)化與新興市場的合作，以新興市場對制造業(yè)企業(yè)成本控制的影響出發(fā)樹立全面競爭的意識。

2.樹立以市場來檢驗物流成本的觀念。制造業(yè)企業(yè)制造產(chǎn)品最終目的都是為了迎合市場的需求，進(jìn)行物流成本核算與控制也是為了提高利潤。因此，必須以市場為導(dǎo)向、以客戶需求為方向強(qiáng)化制造業(yè)企業(yè)物流成本核算與控制，從產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)出發(fā)切實全程實施成本核算與控制，從而根據(jù)市場確定和提高制造業(yè)企業(yè)的目標(biāo)利潤。

（二）強(qiáng)化物流成本賬戶設(shè)置

1.增設(shè)明細(xì)科目與二級科目。這主要是指制造業(yè)企業(yè)在物流成本核算時，應(yīng)在原有會計一級科目的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相關(guān)的二級科目和明細(xì)科目，比如“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”等二級科目。再者，企業(yè)決策如果要獲取更為詳細(xì)的物流成本信息，可以進(jìn)一步在二級科目下增設(shè)三級科目，比如“運輸成本、包裝成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本”等。最后，根據(jù)所設(shè)置的賬戶與科目匯編制造業(yè)企業(yè)的物流成本核算表，為制造業(yè)企業(yè)物流成本核算與控制提供依據(jù)。

2.直接增設(shè)“物流成本”一級科目。為了提高制造業(yè)企業(yè)物流成本核算與控制決策的實時性與有效性，應(yīng)直接核算和登記企業(yè)物流成本，根據(jù)物流功能在物流成本一級科目下設(shè)置明細(xì)科目。到了會計期末，制造業(yè)企業(yè)就可以根據(jù)“物流成本”科目歸集的數(shù)據(jù)形成物流成本核算表，從而供企業(yè)決策者做出決策。

（三）推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新與供應(yīng)商管理、降低產(chǎn)品成本

1.推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。首先，應(yīng)立足于市場需求積極推進(jìn)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段的技術(shù)創(chuàng)新，積極實施產(chǎn)品自主研發(fā)，并建立產(chǎn)品研發(fā)戰(zhàn)略同盟，從源頭上節(jié)約或減少研發(fā)費用與產(chǎn)品成本，促使制造業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)階段獲取競爭優(yōu)勢。其二，對制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行再設(shè)計，增強(qiáng)產(chǎn)品的特色與吸引力，在降低成本的基礎(chǔ)上提升制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。其三，強(qiáng)化產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的技術(shù)支持，從控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本出發(fā)，降低產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工序，積極改進(jìn)生產(chǎn)工藝降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

2.加強(qiáng)供應(yīng)商管理，降低采購成本。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商建立長期的戰(zhàn)略合作關(guān)系，以形成利益共同體為目標(biāo)減少產(chǎn)品在采購環(huán)節(jié)的成本。其一，綜合考慮材料質(zhì)量、價格等因素科學(xué)選擇供應(yīng)商，強(qiáng)化與供應(yīng)商之間的戰(zhàn)略合作。其二，從材料質(zhì)量、價格費用、交貨時間等出發(fā)，立足于戰(zhàn)略合作關(guān)系建立健全供應(yīng)商考核和激勵機(jī)制，通過加大訂貨量等手段，積極實施與供應(yīng)商之間的激勵，力爭維持長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。

3.優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低企業(yè)成本。需要綜合考慮到庫存成本、物流成本及營銷成本等因素，立足于制造業(yè)企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r，積極改造和升級物流成本核算與控制流程，可以建立專門的物流配送部門實施制造業(yè)企業(yè)自營物流，也可以通過與供應(yīng)商的戰(zhàn)略合作降低物流成本。

三、結(jié)語

綜上所述，制造業(yè)企業(yè)物流成本核算存在著現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與制度不合理、物流企業(yè)成本核算不規(guī)范、采購成本控制不嚴(yán)與人工成本控制不足等問題，必須以市場為導(dǎo)向樹立競爭意識和市場檢驗物流成本的觀念，強(qiáng)化物流成本賬戶設(shè)置，直接增設(shè)“物流成本”一級科目和在原有一級科目下增設(shè)明細(xì)科目與二級科目，并推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新與供應(yīng)商管理，降低產(chǎn)品采購成本、生產(chǎn)成本、物流成本等，從而全面推進(jìn)制造業(yè)企業(yè)物流成本核算與控制。

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作者簡介：張麗燕（1981-），女，漢族，本科，職稱：中級，主要從事會計研究。