摘要：強化制造業(yè)企業(yè)物流成本核算，旨在構建制造業(yè)企業(yè)的供應鏈，提高企業(yè)核心競爭力與影響力的同時，采取措施提升企業(yè)服務的水平。因此，本文將從現(xiàn)行的會計準則、會計制度、采購成本核算與服裝成本核算等方面，指出了制造業(yè)企業(yè)物流成本核算存在的問題，并提出了制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的對策和建議，必須保證制造業(yè)企業(yè)商品質量和數(shù)量的同時，要確保產品在到達客戶之前的使用價值，從而以節(jié)約自然資源、人力資源與能源等為導向建立一個完整的、系統(tǒng)的物流成本核算系統(tǒng)，準確對制造業(yè)企業(yè)的物流活動進行預測、決策、規(guī)劃和控制。

關鍵詞：制造業(yè)；物流成本；會計信息；成本控制；成本核算

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-02

根據(jù)相關研究表明，制造業(yè)企業(yè)物流成本的概念主要指：“制造業(yè)企業(yè)發(fā)生在產品或實物流動過程中所支付或負擔的總流通費用，包括物流設備投資及其折舊、人力資源支出、維持費用、管理費用、追加投資、其他支出等”。如果按照制造業(yè)企業(yè)物流成本的功能，可以將物流成本細分為“運輸費、保管費、包裝費、流通加工費、信息處理費、物流管理費”。隨著我國企業(yè)深入改革，制造業(yè)企業(yè)面臨著巨大的市場競爭壓力，降低物流費用、提高產品質量與服務質量已經成為制造業(yè)企業(yè)的第三利潤來源。但是，現(xiàn)階段我國制造業(yè)企業(yè)物流成本核算還存在著一系列問題，物流費用從根本上得不到控制，大大降低了制造業(yè)企業(yè)的利潤來源。如何加強制造業(yè)企業(yè)物流成本核算與控制，全面反應物流成本，已經成為企業(yè)發(fā)展的重大問題之一。因此，本文將從以下幾方面入手淺談制造業(yè)企業(yè)物流成本核算。

一、制造業(yè)企業(yè)物流成本核算存在的問題分析

相關研究發(fā)現(xiàn)“我國物流成本一直高于發(fā)達國家”，深究其原因，大家一致認為“物流基礎設施老化、信息技術落后、管理水平不高、物流體制落后限制等”是導致我國物流成本較高的原因。實際上，物流成本核算不清也是制約制造業(yè)企業(yè)物流成本降低的重要原因之一。如果不能準確反應和核算制造業(yè)企業(yè)物流成本，將在無形之間增加物流耗費，更無法采取科學合理的措施來控制和降低制造業(yè)企業(yè)的物流成本。

（一）現(xiàn)行會計準則與制度不合理

制造業(yè)企業(yè)物流成本核算沒有明確納入到我國現(xiàn)行的會計準則與會計制度中，反映出現(xiàn)行會計準則與制度不合理的問題。我們發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)行會計準則和制度中物流成本會計核算基本上只涉及了部分物流費用，制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的范圍和內容都不全面，導致物流成本處于隱蔽性、模糊性的狀態(tài)，大大增加了企業(yè)決策的難度。因為制造業(yè)企業(yè)決策者摸不清物流成本的真實狀況，在什么環(huán)節(jié)出了問題更是無從得知。再者，我們看到部分企業(yè)在進行物流成本核算的過程中，常常混雜了物流成本和其他的生產成本費用，物流成本會計信息披露缺乏準確性、精細化，大大降低了物流成本信息的完整性，也使得物流成本核算業(yè)務處理十分繁瑣。

（二）物流企業(yè)成本核算不規(guī)范

現(xiàn)行會計制度在經濟事項會計處理方面沒有放開對制造業(yè)企業(yè)的選擇權力，制造業(yè)企業(yè)生產、流通過程中具有一定的特殊性，對于物流企業(yè)來說，物流成本核算內容缺乏清晰性，相應的核算方法也滿足不了制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的要求。主要是由于制造業(yè)企業(yè)對物流成本控制存在著認識方面的誤區(qū)，他們在決策時沒有立足于市場需求考慮產品性能，才會導致物流成本上升。再者，制造業(yè)企業(yè)在產品設計和研發(fā)階段沒有考慮到產品質量，無意識增加了產品研發(fā)費用支出與產品成本。

（三）采購成本控制不嚴

導致制造業(yè)企業(yè)總成本上升的重要原因就是采購成本控制不嚴。制造業(yè)企業(yè)的采購成本主要包括：訂購成本、采購管理成本與儲存成本等。其一，制造業(yè)企業(yè)沒有結合材料質量、庫存成本等因素科學控制采購成本。其二，各個部門對企業(yè)采購職責作用發(fā)揮不足，將控制采購成本的責任歸屬于采購部門，其他部門參與性不足，如果過分壓低采購價格，將會導致制造業(yè)企業(yè)與供應商關系緊張、削弱他們的利潤空間，從而在后期材料采購過程中，不同程度上增加了制造業(yè)企業(yè)材料采購的價格、庫存成本和管理成本。

（四）人工成本控制不足

一方面，制造業(yè)企業(yè)生產規(guī)模龐大，員工存在偷懶現(xiàn)象、工作效率低下，再者企業(yè)在生產環(huán)節(jié)原材料消耗較大，不及時進行定額控制，將大大增加企業(yè)的人工成本。另一方面，企業(yè)產品所承擔的售后服務成本負擔過重。制造業(yè)企業(yè)所生產的產品存在著“千篇一律”的現(xiàn)象，要在激烈的市場競爭中贏得競爭優(yōu)勢，還需要進一步提升產品質量、縮減售后服務成本。

二、強化制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的建議

（一）樹立現(xiàn)代成本控制理念

1.以市場為導向樹立競爭意識。制造業(yè)企業(yè)要在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須以市場為導向樹立競爭意識。一方面，制造業(yè)企業(yè)物流成本的核算要從對單一產品物流成本的核算中解放出來，建立以勞動力、技術、信息、物流、原材料等為核心的成本控制體系。另一方面，與時俱進更新制造業(yè)企業(yè)成本管理和控制理念，在傳統(tǒng)產品市場的基礎上強化與新興市場的合作，以新興市場對制造業(yè)企業(yè)成本控制的影響出發(fā)樹立全面競爭的意識。

2.樹立以市場來檢驗物流成本的觀念。制造業(yè)企業(yè)制造產品最終目的都是為了迎合市場的需求，進行物流成本核算與控制也是為了提高利潤。因此，必須以市場為導向、以客戶需求為方向強化制造業(yè)企業(yè)物流成本核算與控制，從產品設計、開發(fā)、生產、銷售等環(huán)節(jié)出發(fā)切實全程實施成本核算與控制，從而根據(jù)市場確定和提高制造業(yè)企業(yè)的目標利潤。

（二）強化物流成本賬戶設置

1.增設明細科目與二級科目。這主要是指制造業(yè)企業(yè)在物流成本核算時，應在原有會計一級科目的基礎上增設與物流成本相關的二級科目和明細科目，比如“供應物流成本”、“生產物流成本”、“銷售物流成本”、“回收物流成本”、“廢棄物流成本”等二級科目。再者，企業(yè)決策如果要獲取更為詳細的物流成本信息，可以進一步在二級科目下增設三級科目，比如“運輸成本、包裝成本、裝卸搬運成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本”等。最后，根據(jù)所設置的賬戶與科目匯編制造業(yè)企業(yè)的物流成本核算表，為制造業(yè)企業(yè)物流成本核算與控制提供依據(jù)。

2.直接增設“物流成本”一級科目。為了提高制造業(yè)企業(yè)物流成本核算與控制決策的實時性與有效性，應直接核算和登記企業(yè)物流成本，根據(jù)物流功能在物流成本一級科目下設置明細科目。到了會計期末，制造業(yè)企業(yè)就可以根據(jù)“物流成本”科目歸集的數(shù)據(jù)形成物流成本核算表，從而供企業(yè)決策者做出決策。

（三）推進技術創(chuàng)新與供應商管理、降低產品成本

1.推進技術創(chuàng)新，降低產品生產成本。首先，應立足于市場需求積極推進制造業(yè)企業(yè)產品研發(fā)設計階段的技術創(chuàng)新，積極實施產品自主研發(fā)，并建立產品研發(fā)戰(zhàn)略同盟，從源頭上節(jié)約或減少研發(fā)費用與產品成本，促使制造業(yè)企業(yè)在產品研發(fā)階段獲取競爭優(yōu)勢。其二，對制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)有產品進行再設計，增強產品的特色與吸引力，在降低成本的基礎上提升制造業(yè)企業(yè)產品的市場競爭力。其三，強化產品生產環(huán)節(jié)的技術支持，從控制生產環(huán)節(jié)成本出發(fā)，降低產品生產環(huán)節(jié)的工序，積極改進生產工藝降低產品生產成本。

2.加強供應商管理，降低采購成本。制造業(yè)企業(yè)應與供應商建立長期的戰(zhàn)略合作關系，以形成利益共同體為目標減少產品在采購環(huán)節(jié)的成本。其一，綜合考慮材料質量、價格等因素科學選擇供應商，強化與供應商之間的戰(zhàn)略合作。其二，從材料質量、價格費用、交貨時間等出發(fā)，立足于戰(zhàn)略合作關系建立健全供應商考核和激勵機制，通過加大訂貨量等手段，積極實施與供應商之間的激勵，力爭維持長期穩(wěn)定的合作關系。

3.優(yōu)化業(yè)務流程，降低企業(yè)成本。需要綜合考慮到庫存成本、物流成本及營銷成本等因素，立足于制造業(yè)企業(yè)自身發(fā)展狀況，積極改造和升級物流成本核算與控制流程，可以建立專門的物流配送部門實施制造業(yè)企業(yè)自營物流，也可以通過與供應商的戰(zhàn)略合作降低物流成本。

三、結語

綜上所述，制造業(yè)企業(yè)物流成本核算存在著現(xiàn)行會計準則與制度不合理、物流企業(yè)成本核算不規(guī)范、采購成本控制不嚴與人工成本控制不足等問題，必須以市場為導向樹立競爭意識和市場檢驗物流成本的觀念，強化物流成本賬戶設置，直接增設“物流成本”一級科目和在原有一級科目下增設明細科目與二級科目，并推進技術創(chuàng)新與供應商管理，降低產品采購成本、生產成本、物流成本等，從而全面推進制造業(yè)企業(yè)物流成本核算與控制。

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作者簡介：張麗燕（1981-），女，漢族，本科，職稱：中級，主要從事會計研究。