秦明利

[摘要]由于石油天然氣領(lǐng)域自身的獨(dú)一無(wú)二的特性和在生產(chǎn)技術(shù)上的特別之處，石油天然氣會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)相比具有很多不同之處。文章分析了新準(zhǔn)則下石油天然氣領(lǐng)域的獨(dú)特性，對(duì)該行業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算研究工作中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)做了具體解釋，并對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]石油天然氣；獨(dú)特性；會(huì)計(jì)核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718263

我國(guó)石油天然氣的會(huì)計(jì)核算工作是一項(xiàng)投資高、周期長(zhǎng)和效益銳減的特殊行業(yè)，它在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)重要地位?；谀壳按罅恳?guī)模龐大的石油天然氣相關(guān)單位公開上市，只有制定出符合行業(yè)特殊性的制度和規(guī)定準(zhǔn)則的硬件標(biāo)準(zhǔn)，才能適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展。很多西方國(guó)家已將該行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的集中體系中。并制定出相關(guān)管理規(guī)范，深刻探討了新準(zhǔn)則下石油天然氣會(huì)計(jì)研究的相關(guān)問(wèn)題和對(duì)我國(guó)石油天然氣主管單位的影響。

1石油天然氣會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

11風(fēng)險(xiǎn)高

很多企業(yè)為了取得經(jīng)濟(jì)利益最大化，在石油天然氣的開采中很多主管單位并沒(méi)有發(fā)覺(jué)真正的商業(yè)可采儲(chǔ)量就進(jìn)行了大批投資。在以往的經(jīng)驗(yàn)和例子中可以發(fā)現(xiàn)，在進(jìn)行勘測(cè)投資匯總僅僅只有不到其中的20%的商業(yè)運(yùn)行，通常大批的資金只可能投入極小的資源礦藏，很有可能還沒(méi)有。因此石油天然氣行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性非常高。這樣就導(dǎo)致很大一批傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度根本無(wú)法在石油天然氣的開采上游實(shí)施。

12投資和生產(chǎn)不能同時(shí)進(jìn)行

石油天然氣在前期投資和生產(chǎn)往往不能同時(shí)進(jìn)行，時(shí)間間隔上有很長(zhǎng)一段時(shí)間。一個(gè)石油天然氣企業(yè)對(duì)于一個(gè)大的地質(zhì)范圍要進(jìn)行地球物理資源探測(cè)，需要耗盡好幾年的時(shí)間，以確定該區(qū)域是否具有石油天然氣儲(chǔ)量，然后對(duì)具體處理可采取的主要措施再進(jìn)行一段時(shí)期的物理評(píng)估和經(jīng)濟(jì)估測(cè)；此后，還需要多年時(shí)間對(duì)這片地質(zhì)進(jìn)行挖掘、鉆探和配備相應(yīng)設(shè)備機(jī)器等一系列工作；直到最后才能進(jìn)行石油天然氣的開采工作。對(duì)于石油天然氣部門單位實(shí)施的如此長(zhǎng)的操作時(shí)期，反反復(fù)復(fù)的停滯，促進(jìn)了資金的無(wú)效投資，導(dǎo)致石油天然氣行業(yè)部門很難具體確定真正收益成本。

13風(fēng)險(xiǎn)與收益很難出現(xiàn)相關(guān)性

由于經(jīng)歷了相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)周期，反復(fù)停滯，導(dǎo)致石油天然氣行業(yè)的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與收益之間很難真正連接在一起。從實(shí)施的每一個(gè)環(huán)節(jié)項(xiàng)目看來(lái)，在如此高的風(fēng)險(xiǎn)下每個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益根本無(wú)法準(zhǔn)確核算。

14實(shí)施成本過(guò)高

在具體實(shí)施的工程中，石油和天然氣行業(yè)領(lǐng)域的每一個(gè)項(xiàng)目的規(guī)模都很大，生產(chǎn)成本也比較高。在如此高壓的成本下，加上石油天然氣在生產(chǎn)操作上的高風(fēng)險(xiǎn)和周期長(zhǎng)的原因，對(duì)石油天然氣企業(yè)單位的績(jī)效和財(cái)務(wù)收支上產(chǎn)生一定的影響。因此石油天然氣會(huì)計(jì)核算部門必須對(duì)這一環(huán)節(jié)的探測(cè)支出做好解決方案。

石油天然氣行業(yè)的這些特點(diǎn)只是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特殊性，石油天然氣資源的生產(chǎn)操作流程較其他行業(yè)而言具有獨(dú)特性。因?yàn)槭吞烊粴鈺?huì)計(jì)的計(jì)量包括總體資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收支的處理決定，即“根本性資產(chǎn)計(jì)價(jià)”。

2實(shí)施新準(zhǔn)則的意義

21開設(shè)礦區(qū)權(quán)益項(xiàng)目

在新準(zhǔn)則頒布之前在會(huì)計(jì)具體核算中開設(shè)地質(zhì)和石油天然氣兩項(xiàng)支出賬戶，作為整個(gè)項(xiàng)目的過(guò)渡賬戶，主要核算勘探礦的支配款和使用款、開采礦權(quán)的支配款和實(shí)用款，體現(xiàn)出石油天然氣企業(yè)在探測(cè)和開發(fā)的礦區(qū)的使用價(jià)值的運(yùn)轉(zhuǎn)資金，以后的主要盈利就可以一目了然，進(jìn)而將各項(xiàng)資金的支出采取資本化方式；如未能開采到有儲(chǔ)量?jī)r(jià)值的礦區(qū)，各項(xiàng)流出資金可直接計(jì)入當(dāng)期折損。新準(zhǔn)則將主要在礦區(qū)內(nèi)探測(cè)實(shí)施，勘探、開掘和加工生產(chǎn)等主要由礦區(qū)權(quán)益負(fù)責(zé)，主要匯總出相關(guān)企業(yè)在每一個(gè)環(huán)節(jié)的主要支出，進(jìn)而更明確地區(qū)分出是否探明的礦區(qū)權(quán)益。這樣操作可以更透徹地把它作為一種行之有效的財(cái)產(chǎn)權(quán)分割，依從石油天然氣資源的存在期限。礦業(yè)擁有權(quán)作為相關(guān)企業(yè)單位的一項(xiàng)獨(dú)有固定資產(chǎn)，可以更合理地單獨(dú)出現(xiàn)，也更明確地表達(dá)出會(huì)計(jì)的核算原則。

22石油天然氣成本計(jì)量方式

現(xiàn)今我國(guó)石油天然氣的資產(chǎn)利用成本和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值有很大出入，如果只按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值調(diào)整石油天然氣資產(chǎn)的賬面數(shù)據(jù)，就會(huì)對(duì)各期的收益帶來(lái)很大調(diào)整差異，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況造成一定的影響。我國(guó)當(dāng)前也同大多數(shù)國(guó)家一樣采取了成本對(duì)石油天然氣具體資產(chǎn)計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)，在以往傳統(tǒng)計(jì)量成本的基礎(chǔ)上，石油天然氣的價(jià)值資本由相關(guān)企業(yè)單位所發(fā)生的收入成本、探測(cè)成本、挖掘成本和開采加工成本?？傮w計(jì)量方法包括具體成果法和總體成本法，它們主要區(qū)別與現(xiàn)今成本具體實(shí)施時(shí)是原始資本化還是具體分開化。具體成果法中采取查明可開采儲(chǔ)量的支出成本才能保證資本化的有利運(yùn)轉(zhuǎn)，其他相關(guān)的支出部分作為現(xiàn)有資金運(yùn)轉(zhuǎn)處理；進(jìn)而促使整個(gè)成本中勘探的支出給予一定的資本化核算。

結(jié)合長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)觀察，這兩種方式對(duì)石油天然氣企業(yè)的盈利和總體資產(chǎn)并沒(méi)有產(chǎn)生影響，相對(duì)于其中一個(gè)企業(yè)而言，在某一時(shí)期所發(fā)生的勘探成本和礦物儲(chǔ)量是固定的，并且形成的會(huì)計(jì)構(gòu)成要素是相同的。具體成果法主要將并未勘探成功的支出費(fèi)用作為確定的費(fèi)用；總體成本法則把其分出若干項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)當(dāng)期的財(cái)務(wù)表格進(jìn)行篡改，增加企業(yè)單位的所得稅。一些大型的石油天然氣企業(yè)為了合理避稅采取了具體成果法，一些中小企業(yè)為了資金的更好籌集采用了具體成本法。在當(dāng)前我國(guó)規(guī)模龐大的石油天然氣企業(yè)主管部門占據(jù)主導(dǎo)，相關(guān)中小企業(yè)才剛剛發(fā)展，面對(duì)這一局勢(shì)，職業(yè)會(huì)計(jì)較理想的處理方式是恰當(dāng)?shù)乩脙煞N方式的有效結(jié)合；石油天然氣在開始計(jì)算和核查時(shí)主要按照傳統(tǒng)成本方式進(jìn)行，再適當(dāng)參照基礎(chǔ)價(jià)值加以調(diào)整。

23石油天然氣的資本化成本減值的財(cái)務(wù)處理方式

在全球化發(fā)展的今天，大多數(shù)國(guó)際會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則都紛紛制定了資產(chǎn)的有效減值準(zhǔn)則。資產(chǎn)減值是指內(nèi)外因素等一系列原因造成的資產(chǎn)使用價(jià)值降低，無(wú)法將價(jià)值完全體現(xiàn)在公司賬面上。在財(cái)務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)事先進(jìn)行一些減值相關(guān)的測(cè)試，計(jì)算出資產(chǎn)的可回收金額，在財(cái)務(wù)日常處理中確定石油天然氣資產(chǎn)在未來(lái)資金凈流量?jī)r(jià)值的方法來(lái)計(jì)算可回收資金。理想的關(guān)于減值的有效測(cè)試，是根據(jù)礦區(qū)開采的具體成本，就某一個(gè)礦區(qū)進(jìn)行相關(guān)減值的有效測(cè)試。并合理地將公共允許范圍內(nèi)低于賬面的資金作為減值折損。

3結(jié)論

通過(guò)以上例證分析，我國(guó)現(xiàn)推出的新準(zhǔn)則與美國(guó)的準(zhǔn)則極為相似，我國(guó)在一定程度上對(duì)新準(zhǔn)則做了主要概括。針對(duì)于以往的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則在具體成果法后未做出明確規(guī)范，簡(jiǎn)單地制定了礦區(qū)中的某些廢棄操作義務(wù)，解決了資產(chǎn)減值在具體實(shí)施上的不確定等漏洞的存在。為了適應(yīng)我國(guó)石油天然氣企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，我國(guó)在開采、石油天然氣企業(yè)涉外方面和環(huán)境修復(fù)上，應(yīng)改善在權(quán)益所屬、轉(zhuǎn)讓和資金交易以及問(wèn)題披露等諸多方面的詳細(xì)規(guī)定，增加相關(guān)問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理措施；大力發(fā)展開采項(xiàng)目的業(yè)務(wù)研究工作。并借鑒國(guó)內(nèi)外礦區(qū)會(huì)計(jì)對(duì)于此項(xiàng)工作妥善處理，以便促使我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)核算研究與國(guó)際化接軌，指導(dǎo)我國(guó)此項(xiàng)操作的海外貿(mào)易活動(dòng)，另外，參照國(guó)際的相關(guān)治理?xiàng)l例，及時(shí)調(diào)整改進(jìn)成果法，科學(xué)修改我國(guó)對(duì)于石油天然氣新準(zhǔn)則中計(jì)價(jià)方面的有關(guān)規(guī)定，以更好地指導(dǎo)我國(guó)此項(xiàng)成果法的合理運(yùn)用。

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