楊曉玉+徐慶紅+周丹

[摘 要] 企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。大慶油田管理會計(jì)的應(yīng)用是響應(yīng)財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》的號召，也是大慶油田生產(chǎn)、管理的迫切需要。管理會計(jì)的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，充分發(fā)揮各種管理會計(jì)工具的作用，有效應(yīng)用管理會計(jì)工具，在大慶油田企業(yè)降低成本、提高管理效率、加快油田技術(shù)創(chuàng)新等方面將起到積極的推動(dòng)作用。

[關(guān)鍵詞] 管理會計(jì)；財(cái)務(wù)價(jià)值管理；管理會計(jì)信息系統(tǒng)；路徑

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

2014年，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》（下稱《意見》），《意見》強(qiáng)調(diào)應(yīng)“推動(dòng)加強(qiáng)管理會計(jì)基本理論，概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理會計(jì)理論體系。2016年6月，財(cái)政部又根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》等，制定了《管理會計(jì)基本指引》（下稱《指引》），要求各單位在開展管理會計(jì)工作中參照執(zhí)行。因此，企業(yè)有必要在梳理目前管理會計(jì)基本理論、工具方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)類型和實(shí)際情況，通過強(qiáng)化業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合，管理會計(jì)工具的創(chuàng)新應(yīng)用，逐步搭架并完善適合于企業(yè)的管理會計(jì)架構(gòu)、體系以及數(shù)據(jù)庫等，提升企業(yè)財(cái)務(wù)分析能力、決策服務(wù)能力、價(jià)值增值戰(zhàn)略管理能力。

一、大慶油田現(xiàn)狀及應(yīng)用管理會計(jì)的困境分析

（一）油田上市企業(yè)發(fā)展面臨的困境

經(jīng)過50多年的開發(fā)，大慶油田已進(jìn)入特高含水期開發(fā)階段，可采儲量采出程度高達(dá)83%，水驅(qū)綜合含水超過90%，油田后備資源品質(zhì)較差，開發(fā)難度日益增大，投資成本剛性增長，經(jīng)濟(jì)效益面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)[1]。因此，必須建立一套能促進(jìn)油田價(jià)值增值的管理體制，推動(dòng)油田可持續(xù)開發(fā)。

（二）油田非上市企業(yè)發(fā)展存在的問題

1.制度不夠完善。一方面現(xiàn)有的存貨管理制度隨著物資集中采購、外部生產(chǎn)基地職能擴(kuò)大、市場銷售手段變化等因素影響還需進(jìn)一步完善；另一方面由于各成員單位管理理念、管理方式的不同，增加了存貨管理的難度。

2.信息共享不夠。集團(tuán)存貨信息平臺功能不健全，銷售、生產(chǎn)、采購等部門未能有效實(shí)現(xiàn)信息共享，致使存貨周轉(zhuǎn)效率低甚至積壓，增加了運(yùn)營成本。

3.市場變化快。當(dāng)前海外市場主要分布在不發(fā)達(dá)地區(qū)，受國外政治環(huán)境和戰(zhàn)爭等因素影響，按合同要求執(zhí)行海外訂單難度加大。同時(shí)，產(chǎn)品銷售對象單一，一旦發(fā)生訂單變更，將造成產(chǎn)品以及相關(guān)的原材料、零部件積壓。

4.生產(chǎn)周期較長。部分產(chǎn)品受生產(chǎn)周期較長、季節(jié)性生產(chǎn)等因素影響，對毛坯、特種鋼材、成品備件等存貨需進(jìn)行必要儲備，造成存貨占用增加。

5.產(chǎn)品更新較快。受產(chǎn)品更新?lián)Q代、技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)退出等原因影響，原材料、產(chǎn)成品不能正常耗用或銷售，形成新增庫存。

（三）管理會計(jì)內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境有待改進(jìn)和繼續(xù)完善

盡管已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）與中油財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)（FMIS）的融合，但是由于多系統(tǒng)的存在，導(dǎo)致運(yùn)行效率較慢；還沒有實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的管理及云計(jì)算，分析時(shí)數(shù)據(jù)的不完整、不連續(xù)對決策結(jié)果產(chǎn)生不確定性影響，數(shù)據(jù)的數(shù)量及質(zhì)量均有待提高；適于油田企業(yè)的管理會計(jì)分析工具和方法還沒有形成完整的系列，只是點(diǎn)對點(diǎn)，端對端，管理會計(jì)數(shù)據(jù)采集的連續(xù)性、完整性以及反饋機(jī)制還沒有建立起來。

（四）外部經(jīng)營環(huán)境仍復(fù)雜多變

從中國能源政策來看，降低煤炭消耗是個(gè)長期堅(jiān)持的戰(zhàn)略。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)是要向發(fā)達(dá)國家趨同的，這兩年油價(jià)暴跌后，對能源行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成了挑戰(zhàn)[2]。全球經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定、不確定因素增多，經(jīng)濟(jì)因素與非經(jīng)濟(jì)因素交織，一些風(fēng)險(xiǎn)有長期化、常態(tài)化趨勢。

二、大慶油田應(yīng)用管理會計(jì)的必要性

（一）油田應(yīng)用管理會計(jì)是油田降低成本提高效率的內(nèi)在需要

油田應(yīng)用本量利分析、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等先進(jìn)的管理工具，有利于降低成本、提高效率，從油田發(fā)展戰(zhàn)略的高度出發(fā)，使管理會計(jì)參與到資源配置的活動(dòng)中，在預(yù)算管理、項(xiàng)目管理、戰(zhàn)略成本管理、績效評價(jià)與考核等方面推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，通過融入流程服務(wù)管理決策，最終體現(xiàn)為企業(yè)的價(jià)值增值與價(jià)值創(chuàng)造。

（二）油田應(yīng)用管理會計(jì)是油田技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)在需要

通過技術(shù)創(chuàng)新控制成本，通過技術(shù)創(chuàng)新提高油田采收率，在技術(shù)創(chuàng)新中涉及資源配置是否合理、成果評價(jià)是否科學(xué)、如何調(diào)動(dòng)技術(shù)人員科研創(chuàng)新積極性等問題，管理會計(jì)應(yīng)用事項(xiàng)管理會計(jì)、平衡計(jì)分卡等工具和方法，在降低成本的同時(shí)還有利于大力、全面推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化配置資源，提高科研人員進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性，并有利于推進(jìn)科研成果的產(chǎn)業(yè)化。

（三）油田應(yīng)用管理會計(jì)是油田國際化戰(zhàn)略的內(nèi)在需要

油田的國外投資項(xiàng)目需要按照積極穩(wěn)健原則，做好投資前的分析、投資過程中的控制以及投資以后的評價(jià)工作，管理會計(jì)的應(yīng)用有利于油田國際化戰(zhàn)略的實(shí)施，提升企業(yè)在國際市場的核心競爭力，支持企業(yè)國際化開拓，加快企業(yè)“走出去”步伐。

三、提高管理會計(jì)工具在油田企業(yè)的應(yīng)用效果

結(jié)合油田企業(yè)對部分管理會計(jì)工具的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，以大慶油田某裝備公司為例，探討存貨管理在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用。

大慶油田某裝備公司堅(jiān)持“以市場為導(dǎo)向，以核定合理庫存為前提，以降低存貨占用為目標(biāo)，以完善管理制度為保障”的工作思路，進(jìn)一步理順生產(chǎn)流程，盤活存量，控制增量，不斷提高經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)開源節(jié)流、降本增效。

（一）抓基礎(chǔ)，夯實(shí)存貨管理根基

1.明確責(zé)任，做到組織領(lǐng)導(dǎo)到位。集團(tuán)層面成立由行政正職任組長，總會計(jì)師、負(fù)責(zé)物資管理的副經(jīng)理為副組長，各職能部門參加的領(lǐng)導(dǎo)小組；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)相關(guān)部室和所屬單位開展存貨管理工作；物資、生產(chǎn)管理、市場管理部門負(fù)責(zé)原材料、在制品、產(chǎn)成品等管理；質(zhì)量工藝、定額核算部門負(fù)責(zé)不良存貨的鑒定及不良存貨使用方案的技術(shù)及經(jīng)濟(jì)效益評審；審計(jì)、紀(jì)檢、企管法規(guī)等部門負(fù)責(zé)存貨管理的全過程監(jiān)督、審查及法律支持。從而使存貨管理目標(biāo)明確，責(zé)任清晰，管理到位。

2.注重執(zhí)行，做到規(guī)章制度到位。在存貨管理方面，完善存貨的計(jì)劃、采購、儲存、出庫等管理制度，規(guī)范了物資采購、物流管理、回款結(jié)算等22個(gè)管理流程，增加了11個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制文檔，新增了43個(gè)控制點(diǎn)，建立健全存貨業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查機(jī)制，為提升庫存管理水平提供了強(qiáng)有力的制度保障。

3.核定庫存，指標(biāo)控制到位。結(jié)合客戶訂貨要求，企業(yè)運(yùn)行成本，材料庫存費(fèi)用等因素，在市場需求穩(wěn)定、均衡生產(chǎn)前提下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量模型（Economic Production Lot，EPL）制定各項(xiàng)產(chǎn)品的安全、合理庫存，作為控制庫存的參考依據(jù)。

4.搭建平臺，做到信息溝通到位。企業(yè)依托現(xiàn)有ERP管理系統(tǒng)，建立信息共享平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，按“日報(bào)”、“周報(bào)”和“月報(bào)”形式，從產(chǎn)品生產(chǎn)、商務(wù)合同等業(yè)務(wù)前端向集團(tuán)總部進(jìn)行信息反饋，推動(dòng)存貨信息共享和監(jiān)控。同時(shí)，加強(qiáng)與海外項(xiàng)目之間的網(wǎng)絡(luò)溝通，及時(shí)了解社會環(huán)境和市場變化等信息，合理預(yù)測庫存儲備量，避免盲目生產(chǎn)造成積壓。

（二）提升效率，加快存貨流轉(zhuǎn)速度

1.圍繞市場需求，快速響應(yīng)。按照“一切圍繞訂單干”的原則，實(shí)現(xiàn)銷售、生產(chǎn)、物資三聯(lián)動(dòng)。市場管理部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一訂單評審程序，組織訂單評審工作，跟蹤落實(shí)定單執(zhí)行、回款情況，從源頭上解決無訂單生產(chǎn)問題。相關(guān)管理部門根據(jù)訂單合同要求，采取倒排制造工期法，制定生產(chǎn)計(jì)劃，安排材料的組織、施工及交付，保證物料供應(yīng)的及時(shí)和準(zhǔn)確，杜絕材料積壓。

2.圍繞生產(chǎn)計(jì)劃，快速供應(yīng)。優(yōu)化審批流程，建立直達(dá)料管理程序，對大宗物資，由供應(yīng)商直接運(yùn)送到生產(chǎn)現(xiàn)場，減少二次倒運(yùn)費(fèi)用；對三類物資等先驗(yàn)收入庫，根據(jù)生產(chǎn)要求運(yùn)送到需求現(xiàn)場。制定采購業(yè)務(wù)限時(shí)辦公工作標(biāo)準(zhǔn)，推行采購業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)臺賬，實(shí)行特殊事項(xiàng)審批單程序，落實(shí)管理責(zé)任，強(qiáng)化過程監(jiān)控，提高供應(yīng)效率。

3.圍繞訂單交付，快速組織。以市場需求為核心，優(yōu)化生產(chǎn)組織流程，將市場開發(fā)與技術(shù)保障等職能同生產(chǎn)單元相融合，使專業(yè)公司直接面對市場需求，將銷售、研發(fā)、管理同制造單元一體化，合理安排產(chǎn)品制造、質(zhì)量檢驗(yàn)、貨物配送等計(jì)劃時(shí)間，實(shí)施‘拉動(dòng)式管理，提高訂單履約率，降低產(chǎn)品庫存。

（三）強(qiáng)化管控，避免形成新增無動(dòng)態(tài)庫存

1.指標(biāo)控制。將總庫存和一年以上庫存兩項(xiàng)指標(biāo)分解下達(dá)，使各責(zé)任單位有序開展庫存總量控制和一年以上物資的清理、領(lǐng)用。定期檢查各單位的庫存控制情況和一年以上物資減少情況，確保庫存指標(biāo)可控。

2.系統(tǒng)控制。強(qiáng)化對需求計(jì)劃準(zhǔn)確性及時(shí)性的考核，將需求計(jì)劃考核指標(biāo)納入企業(yè)經(jīng)營考核系統(tǒng)，建立起針對需求計(jì)劃的考核和約束機(jī)制，按生產(chǎn)需求及時(shí)調(diào)整儲備資金占用額度。

3.責(zé)任控制。將防止物資積壓、減少儲備資金占用、優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)的責(zé)任分解到物資采購部門、使用單位、設(shè)計(jì)單位和需求計(jì)劃審批部門、采購部門等，建立責(zé)任倒查機(jī)制，實(shí)現(xiàn)責(zé)任清晰、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。

（四）減少占用，盤活不良存貨

為有效處置不良存貨，成立修舊利廢委員會，負(fù)責(zé)處理歷史原因形成的庫存。對現(xiàn)有不良庫存，逐項(xiàng)細(xì)致的盤查歸類，將其劃分為可維修產(chǎn)品、可改造產(chǎn)品、可直接利用產(chǎn)品和無價(jià)值報(bào)廢清理存貨四類，分別對這四類存貨按制度、流程規(guī)定，予以合理有效處置。對返修產(chǎn)品配件進(jìn)行重新檢測，通過改代再利用、修舊利廢等方式，降低采購費(fèi)用和倉儲成本。

四、大慶油田應(yīng)用管理會計(jì)的路徑建議

按照《指引》的闡述，企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則，即管理會計(jì)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，與企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)與管理制度融合，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計(jì)的基礎(chǔ)，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素。外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場、法律、行業(yè)等因素[3]。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

大慶油田所屬單位多，管理層級比較復(fù)雜，僅下屬二級單位（廠、分公司）就有50多個(gè)，每個(gè)二級單位下屬的三級單位（礦、大隊(duì)）一般都在10個(gè)以上，受歷史、地域、業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理風(fēng)格等因素影響，每個(gè)單位的管理模式又不盡相同。為此，大慶油田應(yīng)結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際，按照內(nèi)部控制體系建設(shè)要求明確組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)，梳理業(yè)務(wù)流程，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，將各管理體系嵌入整合，建立良好的控制環(huán)境，以確保企業(yè)的經(jīng)營管理行為符合法律法規(guī)的要求，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，確保企業(yè)經(jīng)營的效果和效率，更為企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展提供有力保障，為大慶油田管理會計(jì)體系的建設(shè)和運(yùn)行建立良好的平臺和基礎(chǔ)。

（二）采用財(cái)務(wù)價(jià)值管理模式與業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)

從財(cái)務(wù)角度而言，所謂財(cái)務(wù)價(jià)值管理是指企業(yè)基于公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，利用財(cái)務(wù)管理的方法，引導(dǎo)企業(yè)資源合理分配，提高企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的一種價(jià)值管理理念。大慶油田應(yīng)在油田生產(chǎn)實(shí)踐過程中逐步探索以財(cái)務(wù)經(jīng)營機(jī)制為中心、能促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值的一種財(cái)務(wù)管理模式。通過機(jī)制的聯(lián)動(dòng)，將公司所有業(yè)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵點(diǎn)連接起來，實(shí)現(xiàn)公司整體價(jià)值最大化。

（三）提高會計(jì)人員從事管理會計(jì)工作的能力

管理會計(jì)人員需細(xì)分為三個(gè)層次：第一層次（最底層）是管理會計(jì)分析員，第二層次是財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)人員的融合體。第三層次是具有完善的思維模式的決策人員。

油田現(xiàn)有會計(jì)人員3000多人，從會計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展歷程、會計(jì)文化的氛圍及會計(jì)人員的綜合素質(zhì)等角度看，第一層次的管理會計(jì)分析員已經(jīng)具備了一定的基礎(chǔ)，然而第二與第三層次管理會計(jì)人員需要加強(qiáng)培養(yǎng)。應(yīng)建立科學(xué)的會計(jì)人才選拔基準(zhǔn)和人才培養(yǎng)機(jī)制。在崗位設(shè)置上，可在遵循以下原則的基礎(chǔ)上采取靈活機(jī)動(dòng)的方法：（1）滿足公司長遠(yuǎn)發(fā)展、管理提升對財(cái)務(wù)職能定位的要求。（2）在符合內(nèi)部控制要求的前提下立足現(xiàn)有業(yè)務(wù)需求，合理規(guī)劃人力資源，清晰界定財(cái)務(wù)崗位職責(zé)，有效配置崗位工作量，采用一人多崗，一崗多人的靈活設(shè)置原則。（3）滿足內(nèi)部培養(yǎng)人才，激勵(lì)考核的要求，崗位任職要求與工作重要性、工作復(fù)雜程度、工作質(zhì)量和工作量匹配。

（四）完善應(yīng)用管理會計(jì)信息系統(tǒng)的條件

開展第一層次的管理會計(jì)活動(dòng)需要具備兩個(gè)條件：一是保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。二是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合的客觀條件和氛圍已經(jīng)形成。目前，大慶油田已經(jīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）與中油財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)（FMIS）的融合，大慶油田財(cái)務(wù)管理工作信息化的應(yīng)用程度已經(jīng)達(dá)到了一定的水平，然而要應(yīng)用管理會計(jì)信息系統(tǒng)，需要進(jìn)一步提升ERP與FMIS的融合，從而為管理會計(jì)活動(dòng)的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

大慶油田管理會計(jì)的應(yīng)用是響應(yīng)財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》的號召，也是大慶油田生產(chǎn)、管理的迫切需要。管理會計(jì)的應(yīng)用要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，充分發(fā)揮各種管理會計(jì)工具的作用，有效應(yīng)用管理會計(jì)工具，在大慶油田企業(yè)降低成本、提高管理效率、加快油田技術(shù)創(chuàng)新等方面將起到積極的推動(dòng)作用。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]閆宏，王學(xué)慶，徐慶紅.大慶油田公司的財(cái)務(wù)價(jià)值管理[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)（理財(cái)版），2013（2）：27-29

[2]劉旭穎.國際油價(jià)承壓這個(gè)“鍋”中國不背[N].國際商報(bào)，2016-09-05（A02）

[3]關(guān)于印發(fā)《管理會計(jì)基本指引》的通知[J].綠色財(cái)會，2016（7）：29-30

[責(zé)任編輯：潘洪志]