于晨

【摘要】經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，政府績(jī)效審計(jì)就越重要。但是，現(xiàn)實(shí)中政府工作公開的不完全性和保密性，使得政府績(jī)效審計(jì)的工作受到一定的限制，人們對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也是片面的。政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員對(duì)于政府的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行和效果發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于政府的財(cái)政收支情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行和效果、工作績(jī)效的審計(jì)和監(jiān)督非常重要。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，政府的績(jī)效審計(jì)就越重要。當(dāng)前，政府的績(jī)效審計(jì)還存在很多要解決的問(wèn)題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們必須要采取措施將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，促進(jìn)政府管理體系的現(xiàn)代化。

【關(guān)鍵詞】政府績(jī)效審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)

一、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題

政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)實(shí)施的時(shí)間不長(zhǎng)，有些審計(jì)技術(shù)和方法還在探索中，是不夠成熟的，存在著諸多問(wèn)題。

（一）被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

1.內(nèi)部控制環(huán)境弱化。當(dāng)前，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)的人員和崗位設(shè)置的結(jié)構(gòu)不合理，很多人員的崗位職能不明確，沒(méi)有形成內(nèi)部的監(jiān)督和檢查機(jī)制，政府內(nèi)部的權(quán)利之間不能相互制衡，造成濫用職權(quán)。

2.內(nèi)部控制活動(dòng)形式化，效用不能充分發(fā)揮。政府當(dāng)中的內(nèi)部控制還沒(méi)有形成一個(gè)完善的制度，即使有明確的制度，很多都是不成文的規(guī)定，沒(méi)有出臺(tái)一個(gè)文件形式的書面制度，執(zhí)行力也不夠。

（二）績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制觀念比較陳舊

1.投機(jī)行為傾向，風(fēng)險(xiǎn)偏好。在政府績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員往往會(huì)選擇一些風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目來(lái)審計(jì)，這樣既會(huì)得到上級(jí)主管部門和政府的認(rèn)可，又讓社會(huì)民眾滿意。但是，風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目在審計(jì)當(dāng)中也具有很高的難度，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也就越高，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性就越大；2.審計(jì)主體的特殊性對(duì)審計(jì)失敗承擔(dān)較少甚至不承擔(dān)責(zé)任。政府績(jī)效審計(jì)的審計(jì)主體是國(guó)家機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，他們代表了國(guó)家的監(jiān)督權(quán)和絕對(duì)的權(quán)威。他們往往會(huì)存在一定的僥幸心理，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)總發(fā)生。即使風(fēng)險(xiǎn)真的出現(xiàn)了，有國(guó)家作后盾，利益相關(guān)者和被審計(jì)單位也極少通過(guò)法律的武器維護(hù)自己的權(quán)益，他們也承擔(dān)較少甚至不承擔(dān)責(zé)任。

（三）外部監(jiān)控作用未能得到充分發(fā)揮

1.審計(jì)公告的法律體系不健全。目前的審計(jì)公告制度沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，只有一些基礎(chǔ)性的法律法規(guī)對(duì)公告制度有規(guī)定，這些法律的地位不高，對(duì)公告制度的規(guī)定的適用范圍也比較狹窄。缺乏具有行政法規(guī)性質(zhì)的公告制度規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)人員的信息披露沒(méi)有制度可以遵循，會(huì)有較大的隨意性，影響審計(jì)信息的質(zhì)量；2.審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)果公告的數(shù)量較少、公告范圍也較小。由于政府工作有些不能公開的特殊性，對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的結(jié)果很少進(jìn)行披露，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)只公布具有重大風(fēng)險(xiǎn)和存在重大違規(guī)的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目雖然典型，但是并不具有一般性，給利益相關(guān)者的研究和借鑒意義不大。而且，地方政府和相關(guān)部門的財(cái)政收支情況也不公告，給舞弊帶來(lái)了可能。3.審計(jì)公告問(wèn)責(zé)制缺失。政府績(jī)效審計(jì)的過(guò)程只是評(píng)估政府在經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)中存在違規(guī)和不合理的問(wèn)題，提出如何加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率的策略。但是，對(duì)于造成經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和管理不善的責(zé)任人并不追究，這就導(dǎo)致了審計(jì)公告問(wèn)責(zé)制的缺失。

二、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）深化內(nèi)部控制體系

第一，政府的工作人員要樹立正確的職業(yè)觀和道德觀，要積極推進(jìn)廉政建設(shè)，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)?？刂骗h(huán)境首要的就是工作人員的道德品質(zhì)，作為領(lǐng)導(dǎo)，要以身作則，形成一個(gè)良好的政府文化的環(huán)境，優(yōu)化控制環(huán)境；第二，建立權(quán)責(zé)分明的組織體系。政府各個(gè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，各個(gè)崗位分工明確，適當(dāng)實(shí)行簡(jiǎn)政放權(quán)，對(duì)相關(guān)人員授權(quán)，規(guī)范審批制度，并對(duì)內(nèi)部人員的工作情況進(jìn)行定期的檢查和監(jiān)督。第三，強(qiáng)化被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的最重要的部分，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度就要先加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性必須要體現(xiàn)出來(lái)，保證審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)是相互獨(dú)立的。這樣，內(nèi)部審計(jì)人員可以和政府績(jī)效審計(jì)人員相互配合，為審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)，提供對(duì)改善管理和決策有用的審計(jì)建議。

（二）改善外部環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

第一，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的高低取決于審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。審計(jì)人員要充分重視績(jī)效審計(jì)的重要性，了解審計(jì)失敗給社會(huì)公眾帶來(lái)的危害。第二，提高廣大審計(jì)工作者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。通過(guò)道德和法律兩方面來(lái)約束審計(jì)人員，同時(shí)，也發(fā)揮信息時(shí)代的方便，形成大眾監(jiān)督。第三，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育。要在政府的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員當(dāng)中宣傳風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的重要性，要求審計(jì)人員保持較高的職業(yè)道德，按照章程和規(guī)定審計(jì)，發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用；第四，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法。推進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和審計(jì)的相互貫通，變革審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的多樣性。

（三）充分發(fā)揮外部監(jiān)控作用

第一，建立健全審計(jì)公告制度體系。形成一個(gè)客觀清晰準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告是政府績(jī)效審計(jì)的最終結(jié)果，是對(duì)績(jī)效審計(jì)成果的一個(gè)總結(jié)，分析造成被審計(jì)單位存在諸多問(wèn)題的原因，并針對(duì)性地提出行之有效的解決辦法。被審計(jì)單位和社會(huì)公眾都有權(quán)利了解查看最終的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該建立健全審計(jì)的公告制度，將審計(jì)結(jié)果對(duì)外公布，向社會(huì)公眾普及政府績(jī)效審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，讓審計(jì)人員更多的考慮自身的社會(huì)責(zé)任。有利于形成全社會(huì)的監(jiān)督機(jī)制，使績(jī)效審計(jì)發(fā)揮效用；第二，強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)法規(guī)建設(shè)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制的有效機(jī)制。轉(zhuǎn)變績(jī)效審計(jì)的理念，通過(guò)立法來(lái)支持績(jī)效審計(jì)的重要地位和權(quán)威性，明確規(guī)定審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、目標(biāo)和權(quán)限。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)還處于初級(jí)階段，存在著許多問(wèn)題，比如缺乏審計(jì)質(zhì)量控制體系和績(jī)效評(píng)價(jià)體系、外部監(jiān)管不到位、內(nèi)部控制不健全、審計(jì)人員的素質(zhì)不高等問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，我們要改善外部環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、完善績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制，提升審計(jì)質(zhì)量、充分發(fā)揮外部監(jiān)控作用并且深化內(nèi)部控制體系。

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