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        論稅務(wù)風險預警機制的構(gòu)建

        2017-06-09 17:24:08張潔
        財稅月刊 2017年4期
        關(guān)鍵詞:風險預警預警機制稅務(wù)風險

        張潔

        摘 要 構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險預警機制對于企業(yè)減小稅務(wù)風險、降低企業(yè)稅務(wù)負擔有這重大的意義。文章首先對本研究的背景及意義進行了簡單闡述,然后重點對國內(nèi)外相關(guān)文獻進行了綜述。對于構(gòu)建稅務(wù)風險預警問題的研究,國內(nèi)外都取得了一系列成果,但比較而言,國內(nèi)的研究尚未形成完整的體系。

        關(guān)鍵詞 稅務(wù)風險;風險預警;預警機制

        一、研究背景

        隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展和市場經(jīng)濟體制的日趨完善,國家對稅收法律法規(guī)進行了多次改革,我國的稅收法律體系越來越完善。一方面稅收法律體系的完善為我國的經(jīng)濟快速發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供了堅實的基礎(chǔ),而另一方面稅收風險逐漸成為企業(yè)經(jīng)營管理風險的重要組成部分,企業(yè)面對越來越多的不確定因素,稍有不慎就會增加企業(yè)的稅務(wù)風險,進而影響企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。2004年安然公司避稅案件以及2009年稅務(wù)稽查風暴,令很多企業(yè)聲譽受損的同時也加重了企業(yè)的稅收負擔。這同時也暴露出企業(yè)稅務(wù)風險管理制度和企業(yè)內(nèi)部控制制度的諸多問題。2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2009年國家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引(試行)》著重企業(yè)稅務(wù)風險管理,并明確了大企業(yè)風險管理的制度與目標、稅務(wù)風險管理組織、稅務(wù)風險內(nèi)部控制等問題,為大企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風險管理體系指明了方向。

        二、稅務(wù)風險預警機制理論基礎(chǔ)

        (一)國外研究成果

        Elgood、Tony和Paroissien(2004)認為不確定因素的存在使得企業(yè)存在風險,而企業(yè)的不確定性出現(xiàn)在涉稅環(huán)節(jié)時即產(chǎn)生稅務(wù)風險,并將稅務(wù)風險分為交易轉(zhuǎn)讓、財務(wù)會計、企業(yè)聲譽、稅務(wù)合規(guī)申報和操作運行五類風險[1]。 Michael Carmody(2003)認為稅務(wù)風險是一種不確定性,來自內(nèi)部和外部兩種因素,而外部因素是不可控制的,因此企業(yè)稅務(wù)風險控制主要是指對企業(yè)內(nèi)部因素的控制[2]。Myron S.Scholes(2004)把稅收引入論文的解析,隱形稅率、顯性稅率的不等對不同的資產(chǎn)收益率有不同的影響,除非管理者已經(jīng)恰當?shù)恼{(diào)整要比較的資產(chǎn)風險管差異,否則將被資產(chǎn)所負擔的隱形稅率和顯性稅率誤導[3]。TOM Neubig(2004)認為稅務(wù)風險管理是一個在納稅義務(wù)發(fā)生之前,有系統(tǒng)地對公司經(jīng)營或投資行為進行審閱,對稅務(wù)事項進行合理安排達到合理少繳稅的目的的過程[4]。法國管理理論學家Henry Fayol(1949)認為,風險管理是企業(yè)六大管理功能之一,首先是企業(yè)在各項不同的經(jīng)濟活動中出現(xiàn)了不確定性的動機,隨后出現(xiàn)風險,最后導致風險管理的產(chǎn)生,這就是風險管理的發(fā)展過程[5]。美國風險管理專家Smith(2000)提出了企業(yè)風險管理的五個要素,他們認為雖然風險管理的實際操作在不同類型和規(guī)模的企業(yè)中也許存在較大差別,但是存在同樣的確定要素[6]。

        (三)國內(nèi)研究成果

        最早關(guān)于稅務(wù)風險的研究是王震寰(1999),他指出中小企業(yè)關(guān)注稅務(wù)風險的重要性,并提出引發(fā)稅務(wù)風險的因素[7]。蔡昌(2007)認為稅務(wù)風險是指企業(yè)的涉稅行為未能遵守稅法的規(guī)定而導致的企業(yè)未來利益的可能損失[8]。李建瓊(2007)指出企業(yè)稅務(wù)風險即企業(yè)在納稅方面的風險,是企業(yè)的內(nèi)部風險,并將企業(yè)稅務(wù)風險與征稅部門結(jié)合起來進行研究[9]。企業(yè)稅務(wù)風險的形成應(yīng)該分為如下四個主要階段,即稅務(wù)風險潛伏階段、稅務(wù)風險發(fā)展階段、稅務(wù)風險惡化階段和稅務(wù)風險爆發(fā)階段[10]。范忠山、邱引珠(2002)指出稅務(wù)風險管理即在不違反國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,企業(yè)通過對其經(jīng)營投資等活動進行事先籌劃、適中控制、事后審閱,免于或降低處罰,并在法律規(guī)定范圍內(nèi)盡可能的規(guī)避納稅風險,獲取盡可能多的利益,降低企業(yè)稅收負擔[11]。劉蓉(2005)指出企業(yè)稅務(wù)風險是稅務(wù)責任的一種不確定性,存在的不確定因素使得企業(yè)面臨稅務(wù)風險,因此稅務(wù)風險管理就是企業(yè)對這些不確定性的管理[12]。

        三、稅務(wù)風險預警機制構(gòu)建必要性

        企業(yè)的稅務(wù)風險具有危害性。企業(yè)稅務(wù)風險對于企業(yè)的危害是巨大的。企業(yè)的稅務(wù)風險一旦形成,很有可能給企業(yè)帶來難以估量的損失和危害,輕則受到稅務(wù)機關(guān)的處罰,重則導致企業(yè)的資金出現(xiàn)危機,倒閉破產(chǎn)。企業(yè)稅務(wù)風險具有誘發(fā)性。誘發(fā)性是企業(yè)稅務(wù)風險的一個重要特征,企業(yè)中某種稅務(wù)風險不僅僅可能誘發(fā)其他類型的稅務(wù)風險,還可能會誘發(fā)企業(yè)的聲譽風險等非稅務(wù)風險。同時,企業(yè)稅務(wù)風險可能會扭曲企業(yè)的經(jīng)濟行為,從而導致企業(yè)破產(chǎn)。

        參考文獻:

        [1]Elgood,Tony,Pariossien. Tax Risk Management[M].Commerce Clearing House,2008,21-25 .

        [2]Michael Carmody.Large Bus iness and Tax Compliance [J]. Commissioner of Taxation, 2003, (5):18-21

        [3]Myron S.Scholes.Taxes and Business Strategy[J].Current Trea tment Options in Oncology,2004, (4):261-267

        [4]Tom Neubig Blvinder Sangha. Tax Risk and Strong Corporate Governance [J].Tax Executive, 2004, (9):21-25

        [5]王震寰.中小企業(yè)的稅務(wù)風險[J].中國中小企業(yè),2002,(4):54-55

        [6]蔡昌.稅務(wù)風險防范、化解與控制[M].北京:機械工業(yè)出版社2007,77-79

        [7]李建瓊.企業(yè)稅務(wù)風險管理機制研究[D].西南財經(jīng)大學,2007

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