尹圣卿

摘 要：會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息存在明顯相關(guān)性，本文從兩者的相關(guān)性分析著手，探討會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的主要原因和作用形式。全文整體分為兩部分，第一部分是相關(guān)性分析，包括會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、處理結(jié)果的相關(guān)性等。第二部分是影響原因和作用形式分析，會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響原因主要包括會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性和不確定性等。在此基礎(chǔ)上，對(duì)三種具體影響作用形式進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇 會(huì)計(jì)信息 影響因素分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（b）-110-02

會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)，為達(dá)到某種目的，對(duì)會(huì)計(jì)方法、程序等進(jìn)行的選擇。會(huì)計(jì)政策選擇范圍主要受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性限制，是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，需要對(duì)會(huì)計(jì)政策作出適當(dāng)調(diào)整。這種調(diào)整會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生直接影響，包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及處理結(jié)果。此外，會(huì)計(jì)政策變更還會(huì)引起會(huì)計(jì)費(fèi)用、成本、利潤(rùn)等方面的變動(dòng)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有一定影響。因此，應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)政策選擇的影響作用，對(duì)其進(jìn)行合理選擇。

1 會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性分析

1.1 會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性

會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有直接影響。在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，由于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理能力、選擇動(dòng)機(jī)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況不同，會(huì)得到不同的選擇結(jié)果。如果企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇空間較大，管理者可以方便地根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理需要作出選擇和估計(jì)，可以增加會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，但也會(huì)導(dǎo)致盈余管理空間較大。而當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空間較小時(shí)，則能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可靠性，限制盈余管理行為，保護(hù)處于信息劣勢(shì)地位投資者的正當(dāng)利益。但是這樣一來(lái)，也會(huì)使會(huì)計(jì)信息相關(guān)性受到損害。因此，會(huì)計(jì)政策選擇是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的前提，選擇合理的會(huì)計(jì)政策，發(fā)揮會(huì)計(jì)政策選擇空間對(duì)信息質(zhì)量的積極作用，有利于提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[1]。

1.2 會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息處理的相關(guān)性

會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)利益分配、協(xié)調(diào)各方矛盾的重要措施。不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理結(jié)果產(chǎn)生不同影響，甚至得到完全相反的會(huì)計(jì)信息，對(duì)各個(gè)利益主體的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響。比如穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策會(huì)減少當(dāng)期國(guó)家稅收及投資人利益，采用總價(jià)法計(jì)量可能導(dǎo)致提前納稅或超額納稅行為，影響企業(yè)利益。因此，會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息有決定性影響。企業(yè)要提供何種會(huì)計(jì)信息，主要取決于會(huì)計(jì)政策選擇，企業(yè)根據(jù)自身情況選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，可以得到相對(duì)有利的結(jié)果。不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)加工方式的不同，進(jìn)而得到不同的輸出結(jié)果，產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。因此，在會(huì)計(jì)核算報(bào)表中，也要附加會(huì)計(jì)政策及變更信息，從而幫助使用者正確理解報(bào)表內(nèi)容[2]。

2 會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響原因及作用形式

2.1 會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的主要原因

2.1.1 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性

會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響客觀(guān)存在，由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有較高的復(fù)雜性和多樣性，企業(yè)之間的運(yùn)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)理念不同，在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)以自身經(jīng)營(yíng)狀況為出發(fā)點(diǎn)，能夠在其所處環(huán)境中，使會(huì)計(jì)信息披露反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。具體包括企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。針對(duì)這種差異性，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇要留有一定空間，使企業(yè)能夠在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，采用不同的原則和處理方式。在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)具有一定的靈活性，使會(huì)計(jì)人員擁有職業(yè)判斷機(jī)會(huì)，也就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的差異性[3]。

2.1.2 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不確定性

企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身具有一定的不確定性，會(huì)導(dǎo)致事物發(fā)展得到多種可能的結(jié)果。其不確定性主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面，即企業(yè)的盈利和損失。由于這種不確定性的存在，使會(huì)計(jì)處理需要一定的靈活性，因此有必要對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇。在現(xiàn)有《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再對(duì)具體事項(xiàng)處理方法進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，而是提供一些計(jì)量和確認(rèn)的判斷準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理方法進(jìn)行衡量。因此，會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，只需要保證對(duì)某個(gè)具體事項(xiàng)的處理能夠滿(mǎn)足相關(guān)準(zhǔn)則中制定的標(biāo)準(zhǔn)即可，使會(huì)計(jì)政策選擇具有一定彈性，在同一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理中，可能得到不同的會(huì)計(jì)信息[4]。

2.1.3 會(huì)計(jì)制度的片面性

會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的制定不可能面面俱到，難以完全覆蓋所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，其制定目的是為會(huì)計(jì)處理提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和一個(gè)原則方向。而且，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)甚至新的行業(yè)不斷出現(xiàn)，建立相關(guān)準(zhǔn)則也需要一定的時(shí)間。從客觀(guān)上來(lái)看，不存在長(zhǎng)效的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，只能通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，為會(huì)計(jì)操作提供依據(jù)。在這種情況下，企業(yè)具有較大的會(huì)計(jì)政策選擇空間，由此會(huì)產(chǎn)生多種會(huì)計(jì)核算方式，進(jìn)而形成多種會(huì)計(jì)觀(guān)點(diǎn)和處理意見(jiàn)。因此，會(huì)計(jì)制度本身的片面性也會(huì)導(dǎo)致相同業(yè)務(wù)出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)信息。

2.1.4 會(huì)計(jì)政策的利益動(dòng)機(jī)

企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，難免以利益作為選擇動(dòng)機(jī)，因此在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，會(huì)具有明確的價(jià)值取向及道德立場(chǎng)，這也是在實(shí)際操作過(guò)程中的普遍現(xiàn)象。針對(duì)這一現(xiàn)象，美國(guó)《關(guān)于會(huì)計(jì)信息的社會(huì)影響的委員會(huì)報(bào)告》中提到，在政策選擇過(guò)程中，無(wú)論選擇人是否有明確的主觀(guān)意識(shí)，其選擇結(jié)果都會(huì)受個(gè)體偏好的影響。這在一定程度上解釋了政策選擇不可能保持中立，總會(huì)滿(mǎn)足部分人的偏好而不符合另一部分人的偏好。因此，在引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)政策制定時(shí)，于其試圖建立一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不如以一個(gè)明確的道德標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策制定加以引導(dǎo)。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)被要求執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)科目和報(bào)表等都有明確規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不符，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)被忽略。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革中，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，在會(huì)計(jì)管理制度方面做出了相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)可以根據(jù)自身利益進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇，由此導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

2.2 會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的作用形式

2.2.1 固定資產(chǎn)折舊方法

在常規(guī)的平均年限折舊法中，各個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)算期的折舊額相等，因此企業(yè)各會(huì)計(jì)其的收益也較為平穩(wěn)，折舊額對(duì)利潤(rùn)所得稅影響不大。但采用年限平均法進(jìn)行折舊計(jì)算具有明顯的局限性。從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)固定資產(chǎn)在各個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)算期間內(nèi)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和維修費(fèi)用不同，一般前期使用效率較高，得到的利益較多，而維修費(fèi)用較少。但隨著年限增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)使用效率呈下滑趨勢(shì)，利益逐漸減少，維修費(fèi)用則逐漸增加，因此年限平均法不能反映固定子站實(shí)際使用情況，與其折舊數(shù)和損耗程度不相適應(yīng)。采用加速折舊法，由于前期多提折舊、后期少提折舊，從而形成延期納稅作用，使企業(yè)在不同會(huì)計(jì)計(jì)算期的收益變化較大，折舊額對(duì)稅金有顯著影響。在利潤(rùn)穩(wěn)定情況下，前期稅額較小，而后逐漸增加。但前期多提折舊的操作方式會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性，有損企業(yè)財(cái)務(wù)形象。

以某企業(yè)為例，該企業(yè)某項(xiàng)固定資源原值10萬(wàn)元，設(shè)計(jì)使用5年，估計(jì)凈殘值為2000元。年限平均法中的折舊率為20%，加速折舊法（雙倍余額遞減）的前三年折舊率為40%，后兩年平攤剩余額。在稅率為30%的條件下，兩種折舊法的折舊總額相同，都是9萬(wàn)8千元。但由于采用加速折舊法前多后少，所表現(xiàn)出的會(huì)計(jì)信息特征有所不同，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響也不同。采用加速折舊法，企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的盈利能力表現(xiàn)為前低后高，即使企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，盈利能力也存在波動(dòng)性。而且兩種方法雖然最終折舊總額相同，但對(duì)應(yīng)稅利潤(rùn)抵減在實(shí)踐上存在差異。加速折舊法會(huì)將前期應(yīng)交稅延至后期。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于獲取一筆無(wú)息貸款，可以減緩資金壓力。

2.2.2 存貨計(jì)價(jià)方法

采用不同存貨計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不同影響，主要比較三種存貨計(jì)價(jià)方法：（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法，按購(gòu)入成本進(jìn)行分別計(jì)價(jià)。該計(jì)價(jià)方法的發(fā)出存貨成本和期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本都較為真實(shí)，得到的會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的客觀(guān)性。但是該計(jì)價(jià)方法實(shí)際操作較為復(fù)雜，一般用于存貨種類(lèi)少、單價(jià)昂貴的存貨；（2）先進(jìn)先出法，可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本，按最近購(gòu)貨確認(rèn)存貨成本，接近市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)值，企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)，可以為會(huì)計(jì)信息的可靠性提供保障；（3）加權(quán)平均法，包括一次加權(quán)和移動(dòng)加權(quán)法。一次加權(quán)法可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算，但期末核算量大，不利于日常存貨成本管控。移動(dòng)加權(quán)法的優(yōu)點(diǎn)是存貨發(fā)出時(shí)可以隨時(shí)轉(zhuǎn)賬，核算工作較為分散，月末工作量小，便于日常管理。加權(quán)平均法的存貨成本計(jì)算較為客觀(guān)，因此得到的會(huì)計(jì)信息可靠性也比較高。

比如某企業(yè)2017年1月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，所得稅率按 33%計(jì)算，分別采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法對(duì)其發(fā)出存貨成本進(jìn)行計(jì)算，先進(jìn)先出法的成本計(jì)算結(jié)果為800×1000+810×1000+ 830×500=2025000元，加權(quán)平均法的成本計(jì)算結(jié)果為（800000+ 810000+1660000）÷（1000+1000+2000）×（1500+1000）=2043750元。采用兩種不同核算方法導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)差異，先進(jìn)先出法的利潤(rùn)核算結(jié)果比加權(quán)平均法多18750元，因而所得稅也多出6187.5元。進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)和盈余公積提取額，使企業(yè)負(fù)載表的存貨增加18750元。采用不同的存貨計(jì)價(jià)方式，會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息結(jié)果產(chǎn)生不同影響，合理的政策選擇，可以最大限度地體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

2.2.3 資產(chǎn)減值政策

在新準(zhǔn)則規(guī)定中，資產(chǎn)減值指的是企業(yè)資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值。如果企業(yè)可回收金額計(jì)量結(jié)果低于賬面價(jià)值，則將賬面價(jià)值減到可回收金額，減少的部分則為資產(chǎn)減值損失。該減值損失不能回轉(zhuǎn)，實(shí)施此項(xiàng)準(zhǔn)則可以防止企業(yè)利用計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使企業(yè)的報(bào)表信息更加真實(shí)。

一些虧損上市公司通常會(huì)采用會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)，避免公司陷入困境，幫助企業(yè)從虧損狀態(tài)轉(zhuǎn)別為微贏利狀態(tài)。此類(lèi)企業(yè)的調(diào)整內(nèi)容是凈利率正負(fù)，而不是高低。微利企業(yè)虧損額度較小，利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的操作空間較大，一般管理者會(huì)采用比例較低的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，或通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注銷(xiāo)提高當(dāng)期盈余，實(shí)現(xiàn)扭虧目的。

比如某股份有限公司上年每股虧損0.26元，當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為19437.68萬(wàn)元，每股盈利0.0098元，屬于微利企業(yè)。該公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為194.8萬(wàn)元，同期增長(zhǎng)4087.52萬(wàn)元。在當(dāng)年會(huì)計(jì)制度中，新增四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從披露的政策變更信息中，只對(duì)開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。但實(shí)際對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提也作出可變更，未將5年以上賬款單列，從而避免全額計(jì)提，減少2806096.38壞賬準(zhǔn)備。此外還通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)@得2051.43萬(wàn)元投資收益，使其成功實(shí)現(xiàn)凈利率由負(fù)轉(zhuǎn)正。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息有顯著的相關(guān)性，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和處理結(jié)果。通過(guò)對(duì)其影響原因進(jìn)行分析，可以引導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的正確方向。通過(guò)對(duì)其作用形式進(jìn)行分析，可以幫助企業(yè)提升政策選擇的合理性，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀(guān)性和真實(shí)性。

參考文獻(xiàn)

[1] 王寧.基于公司治理的會(huì)計(jì)政策選擇研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008.

[2] 梁慧.我國(guó)上市公司實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇的研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008.