麥曉雨

摘 要：2016年5月1日，我國在全國范圍內(nèi)全面推進(jìn)營改增試點工作，生活服務(wù)業(yè)也納入了繳納增值稅的范疇，營業(yè)稅與增值稅并存并行的局面不復(fù)存在。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）是指導(dǎo)生活服務(wù)業(yè)營改增的重要政策。本文主要就營改增后對生活服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響以及企業(yè)需要注意的方面進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：生活服務(wù)業(yè) 營改增 稅負(fù)

中圖分類號：F719 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（b）-158-02

現(xiàn)稅法規(guī)定下的生活服務(wù)業(yè)，是為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供各類服務(wù)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

1 營改增的目的

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，價格等于成本+利潤+稅金，營業(yè)稅通過損益類賬戶“稅金及附加”進(jìn)行會計核算，在計算利潤總額時可以扣除。價內(nèi)稅的優(yōu)點是價格已定，國家可以通過調(diào)整價格內(nèi)稅收的比例來調(diào)控經(jīng)濟(jì)；稅收本來是一種分配，國家想分配多，就可以提高稅率，反之想分配少可降低稅率，操作比較簡便；缺點是市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)自由定價，若再把相對固定的營業(yè)稅含在靈活的價格內(nèi)，會使二者互相牽制，難以保證充足的稅源和財政支出，不利于稅收穩(wěn)定。

增值稅是價外稅、價款和稅款分別列示。企業(yè)制定價格以生產(chǎn)價格+平均利潤組成，國家對流通中的商品所征稅款為價格附加。價外稅的優(yōu)點是價稅分離，有利于發(fā)揮價格和稅收各自作用，便于企業(yè)依市場情況定價。價外稅是購買方來支付稅款，銷售方同時收取銷售款和稅款，增值稅通過“應(yīng)交稅費”所屬明細(xì)賬戶進(jìn)行會計核算，繳納的增值稅主要是同一主體買賣行為產(chǎn)生的增值稅銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額，不直接影響損益。由于購買方的進(jìn)項稅額即為銷售方的銷項稅額，增值稅全面覆蓋貨物和服務(wù)業(yè)，從而形成稅收完整鏈條，環(huán)環(huán)牽制，有利于國家監(jiān)控。

2 營改增后對生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響

生活服務(wù)業(yè)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是提供生活服務(wù)年應(yīng)稅銷售額≥500萬元的認(rèn)定為一般納稅人，<500萬元的是小規(guī)模納稅人。若銷售額<500萬元的納稅人，只要會計核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。營改增之前，生活服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率多為5%；營改增之后，小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，一般納稅人采用6%的稅率。

2.1 小規(guī)模納稅人

本次營改增生活服務(wù)業(yè)涉及戶數(shù)最多，且多屬于小規(guī)模納稅人。對小規(guī)模納稅人而言，從5%的稅率到3%的征收率，營改增后必會減稅。例如某餐飲企業(yè)，年營業(yè)額400萬元，營業(yè)成本費用300萬元，假設(shè)無其他成本費用，只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。營改增之前，該企業(yè)營業(yè)收入是400萬元，即為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，由此計算出交納營業(yè)稅20萬元（400×5%）、城建稅及教育費附加2萬元（20×7%+20×3%）、所得稅19.50萬（400-300-20-2=78，78×25%=19.5）元，各種稅額合計41.50萬元（20+2+19.5），稅負(fù)比率10.38%（41.5/400）；營改增之后，該企業(yè)營業(yè)收入是將含稅營業(yè)額換算成不含稅的388.35萬元（400/（1+3%）），即為增值稅的計稅依據(jù)，由此計算出交納增值稅11.65萬元（388.35×3%）、城建稅及教育費附加1.17萬元（11.65×7%+11.65×3%）、所得稅21.80萬元（388.35-300-1.17=87.18，87.18×25%=21.80），營改增之后各種稅額合計34.62萬元（11.65+1.17+21.80），稅負(fù)比率8.91%（34.62/388.35）；顯然34.62<41.50，8.91%<1038%，對于生活服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人來說營改增可以降低企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的稅負(fù)，增加競爭資本和生存機會，有利于其發(fā)展。

2.2 一般納稅人

對一般納稅人而言，盡管適用稅率6%，較之前營業(yè)稅率增加了1%，但稅率上升并不能說明稅負(fù)一定上升。增值稅一般納稅人在很多環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅可以扣除，關(guān)鍵看抵扣的進(jìn)項稅額部分能否抵銷增加的1%的稅率部分，只要抵扣多，稅負(fù)必然會降低。

例如某酒店的年營業(yè)額1000萬元，營改增之前1000萬元即為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，計算出交納營業(yè)稅50萬元（1000×5%）；營改增之后，該企業(yè)交納增值稅主要是銷項稅額減去進(jìn)項稅額，計稅依據(jù)是換算成不含稅的營業(yè)額943.40萬元（1000/（1+6%）），計算出增值稅銷項稅額56.60萬元（943.40×6%），企業(yè)只要有6.60萬元的進(jìn)項稅額，此時應(yīng)交納的增值稅為500萬元（56.60-6.60），即進(jìn)項稅額只要達(dá)到銷項稅額的11.66%（6.60/56.60）以上時，雖然營改增后增值稅稅率6%，但企業(yè)可通過增加本期可抵扣的進(jìn)項稅額來降低稅負(fù)，使凈利潤增加，從而達(dá)到減稅的效果。生活服務(wù)業(yè)最大的特點是成本以裝修和人工為主，經(jīng)營場所以租賃居多。人力成本無法獲得抵扣，能抵扣進(jìn)項稅的是采購成本、裝修成本、場所租賃成本，獲得抵扣的稅率可能有6%、11%和17%，而且允許差額抵扣，確保企業(yè)稅負(fù)不上升。

3 需要注意的問題

3.1 營改增后生活服務(wù)業(yè)對納稅人身份的選擇

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況選擇小規(guī)模納稅人或一般納稅人身份，做好增值稅計算和籌劃。增值稅納稅人身份的籌劃，主要是通過對比之前營業(yè)稅與之后增值稅、小規(guī)模與一般納稅人的稅負(fù)比例，為納稅人身份的選擇提供參考依據(jù)。對于銷項稅較多而進(jìn)項稅較少的，可選擇小規(guī)模納稅人身份，按簡易征收率3%計算；對于能從對方取得專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅較多、抵扣率大于或等于11.66%的企業(yè)，則可選擇一般納稅人身份。

3.2 營改增后生活服務(wù)業(yè)的稅負(fù)是增是減由可抵扣的進(jìn)項稅來決定

如何獲得進(jìn)項稅至關(guān)重要，企業(yè)需要對供貨商進(jìn)一步審核，規(guī)范進(jìn)貨渠道，盡可能選擇能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人商家，從而取得有效的扣稅憑證，打通抵扣鏈條，使進(jìn)項稅足額抵扣，稅負(fù)下降；如果供貨商是小規(guī)模納稅人不能提供增值稅專用發(fā)票時，企業(yè)選擇此供應(yīng)商時需關(guān)注其給出的價格能否低到可彌補不抵扣進(jìn)項稅額的損失來作出決策。同時加強發(fā)票的管理，及時進(jìn)行專用發(fā)票的認(rèn)證和抵扣，按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)以票控稅。

3.3 營改增后生活服務(wù)業(yè)需提升會計核算能力

對如會計科目設(shè)置、納稅申報表填寫、銷售價格定價、財稅36號文學(xué)習(xí)等方面，都需要加強和提高。企業(yè)的會計核算賬目需細(xì)致清晰，對不同稅目及稅率的銷售行為、兼營銷售行為正確核算，避免這些行為給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。對同一企業(yè)的各種銷售行為進(jìn)行合理劃分，套用稅率分別計算銷項稅，不能區(qū)分的混合銷售行為、兼營行為稅率一律從高計算。如酒店的住宿服務(wù)稅率6%，酒店的房屋租賃服務(wù)稅率11%；再如餐飲企業(yè)堂食稅率6%，外賣稅率 17%。像酒店提供給客戶的長期包租房業(yè)務(wù)，如酒店提供配套設(shè)施使用和包房清掃衛(wèi)生等服務(wù)，則此業(yè)務(wù)按6%稅率計算銷項稅；若酒店完全交由客戶長期租用且不提供任何服務(wù)的，則按11%稅率計算銷項稅。像餐飲企業(yè)對堂食和外賣的銷售額必須分別核算，區(qū)分不同銷售類型，適用不同稅率。

4 結(jié)語

營改增是國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要財稅工具之一，它給生活服務(wù)業(yè)帶來機遇與挑戰(zhàn)，必將促使企業(yè)在經(jīng)營、勞務(wù)、物資、財務(wù)、稅務(wù)等多方面的管理有所籌劃和調(diào)整，推動產(chǎn)業(yè)完善升級，助力企業(yè)走的更高更遠(yuǎn)，形成良性循環(huán)。

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