寧雪

摘 要：國有企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中一直發(fā)揮著中堅推動力量，掌握了大量的國有資產(chǎn)，也是不可或缺的重要經(jīng)濟命脈，面對日趨復(fù)雜多變的市場環(huán)境，如何行之有效地做好國有企業(yè)風(fēng)險管理顯得至關(guān)重要。而內(nèi)部審計作為國有企業(yè)風(fēng)險管理的有機組成部分，在風(fēng)險管控上具有巨大的作用，能大大增加國有企業(yè)的價值，改善組織運營，制約國有企業(yè)風(fēng)險的影響，促進國有企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展，具有一定的現(xiàn)實積極意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 國有企業(yè) 風(fēng)險管理 作用

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（b）-108-02

1 內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相關(guān)概述

在目前國內(nèi)外市場競爭激烈的今天，風(fēng)險無處不在，國有企業(yè)不僅要面對來自一些自然災(zāi)害的威脅，還要時刻防范金融風(fēng)險、政治風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、投融資風(fēng)險等多種風(fēng)險。為了推動國有企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展，必須加強風(fēng)險管理，全面了解可能存在的各種風(fēng)險，并加以分析、評估，提出相應(yīng)的解決策略，盡可能減少國有企業(yè)損失，為國有企業(yè)在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中處于不敗之地添磚加瓦。內(nèi)部審計已成為眾多企業(yè)爭相使用的有效管理手段，尤其是在進行企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理時，內(nèi)部審計更是不可或缺的重要工具。經(jīng)過國內(nèi)外對內(nèi)部審計發(fā)展的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計在企業(yè)中的最終目的是為了加強風(fēng)險管理，促進企業(yè)的穩(wěn)健、長遠、可持續(xù)發(fā)展，因此被各行各業(yè)廣泛應(yīng)用。以內(nèi)部風(fēng)險信息為基礎(chǔ)，這是企業(yè)客觀上實施開展內(nèi)部審計的前提，能有效對企業(yè)風(fēng)險進行管理與控制。尤其是企業(yè)面對的市場環(huán)境日趨復(fù)雜，風(fēng)險管理更是離不開內(nèi)部審計的全力支持。

2 我國國有企業(yè)存在的主要風(fēng)險

2.1 金融風(fēng)險

在國有企業(yè)中需要面對的風(fēng)險多種多樣，都會對國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不良影響，因此需要引起國有企業(yè)的高度重視。在眾多風(fēng)險中，金融風(fēng)險是較為突出的，國有企業(yè)的發(fā)展需要金融支持，因此不可避免地面臨著投融資風(fēng)險、利率匯率風(fēng)險、衍生金融工具風(fēng)險等金融風(fēng)險。

2.2 政治風(fēng)險

關(guān)于國有企業(yè)的政治風(fēng)險，是在國內(nèi)環(huán)境與國外環(huán)境下出現(xiàn)的最為重要的風(fēng)險之一。隨著國有企業(yè)的改革、改制，從以往的計劃經(jīng)濟體制進入到市場經(jīng)濟體制，再到現(xiàn)在國有企業(yè)資本混改，山東省在國資國企改革中推出的職業(yè)經(jīng)理人制度，致力發(fā)展混合所有制經(jīng)濟，著力做強做優(yōu)做大國有企業(yè)。這些變革不僅是制度的選擇或調(diào)整，更是國家、市場與國民間關(guān)系的一個演變過程，這與政府對價值判斷的調(diào)整密切相關(guān)。從本質(zhì)上來看國有企業(yè)的改革就是社會主義市場經(jīng)濟改革的核心。

2.3 財務(wù)風(fēng)險

國有企業(yè)不可避免的要進行“負債經(jīng)營”，如果企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)，使企業(yè)償債能力下降，投資者預(yù)期收益減少，那么企業(yè)就存在巨大的財務(wù)風(fēng)險。因此，國有企業(yè)要對財務(wù)管理人員提出更高的要求，要樹立風(fēng)險意識，建立完善的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，加強內(nèi)控監(jiān)督，避免出現(xiàn)激進的財務(wù)決策、負債率過高、壞賬率高、應(yīng)收賬款過多等財務(wù)問題。

2.4 其他風(fēng)險

從企業(yè)的角度講，除了金融風(fēng)險，政治風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險之外，特別是在山東省國有企業(yè)改革改制的現(xiàn)階段，還需要注意一些特定的風(fēng)險。如常常被認(rèn)為“僵尸企業(yè)”所特有的國有企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)風(fēng)險。對這些企業(yè)而言，在現(xiàn)階段社會經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品在性能或特點上不能滿足用戶的要求，造成了資源的消耗卻無法換回必要的增值。因此山東省國有企業(yè)改革將清理“僵尸企業(yè)”作為供給側(cè)改革的重要組成部分，加快去產(chǎn)能和轉(zhuǎn)型升級的步伐。

又如，企業(yè)在社會經(jīng)濟生活中由于主客觀原因，導(dǎo)致其存在著形象風(fēng)險。這種風(fēng)險往往是由于企業(yè)在一些重大事件或關(guān)鍵時期，處理危機不到位而形成的形象風(fēng)險。如一些企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不過硬、出現(xiàn)重大安全或生產(chǎn)事故時，導(dǎo)致民眾對其喪失信心的可能，從而對其社會責(zé)任評價較低，喪失了較長一段時間正常發(fā)展的社會氛圍。

3 內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

3.1 內(nèi)部審計能直接防范制約國有企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生

國有企業(yè)中的內(nèi)部審計工作，能直接有效起到風(fēng)險防范作用。具體表現(xiàn)在三個方面：其一，國有企業(yè)的合規(guī)性審計。通過對各項業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計評價，最大程度的確保國有企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營活動合法合規(guī)，以各項法律法規(guī)為指導(dǎo)，將國有企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動控制在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內(nèi)，將一切違反法規(guī)和監(jiān)督管理的行為扼殺在搖籃里，將國有企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險降至最低。其二，國有企業(yè)的風(fēng)險內(nèi)控審計。加強對國有企業(yè)內(nèi)部控制管理制度、工作章程、流程等進行審計評價，找出其中存在的缺陷與不足，并提出行之有效的解決對策，降低因缺乏控制而出現(xiàn)風(fēng)險的可能性，進一步突顯國有企業(yè)管理的合理、完備及有效性。其三，國有企業(yè)的財務(wù)管理審計。國有企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險將對企業(yè)的生存發(fā)展產(chǎn)生不可估量的損失，利用內(nèi)部審計加強對各項財務(wù)數(shù)據(jù)的日常監(jiān)控，能有效保障數(shù)據(jù)的全面、準(zhǔn)確性，及時發(fā)現(xiàn)異樣，消除風(fēng)險。例如，金融風(fēng)險的出現(xiàn)對國有企業(yè)的影響頗大，但也能采取一定的方式加以防范，國有企業(yè)要加強內(nèi)部風(fēng)險管控，面向世界，面向市場，對復(fù)雜的金融工具進行全面深入的了解與認(rèn)識，并逐步提高國有企業(yè)風(fēng)險管理人員的自身素質(zhì)與能力，通過降杠桿、去產(chǎn)能等科學(xué)的風(fēng)險防范手段，盡可能將出現(xiàn)金融風(fēng)險的可能性降至最低，為國有企業(yè)的發(fā)展保駕護航。

內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險上的制約作用，表現(xiàn)為通過對國有企業(yè)經(jīng)濟活動、經(jīng)營管理制度等進行審計、監(jiān)督、評價，大大制止各種違紀(jì)違規(guī)行為的出現(xiàn)，保障國家財產(chǎn)與國有企業(yè)利益不受損失。同時還能很好的配合紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作，對國有企業(yè)中的一切徇私舞弊、貪污受賄等經(jīng)濟犯罪活動進行嚴(yán)厲打擊，嚴(yán)格披露財務(wù)資料中的錯誤，做到一定程度的公開化、透明化，讓賬外賬、小金庫現(xiàn)象無所遁形。

3.2 內(nèi)部審計能輔助促進國有企業(yè)管理水平的提升

在經(jīng)濟全球化趨勢下，大量的國外資本涌入國內(nèi)，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱首當(dāng)其沖，促使國有企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境變得更加嚴(yán)峻。為了在激烈的競爭中繼續(xù)生存發(fā)展，國有企業(yè)必須從內(nèi)部管理入手，進一步提升國有企業(yè)的管理水平尤為關(guān)鍵。內(nèi)部審計作為國有企業(yè)風(fēng)險管理的有效工具，能快速地推動國有企業(yè)內(nèi)部控制機制的健全與完善，以查錯糾弊，鑒證經(jīng)營活動，揭露國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，甄別消除風(fēng)險因素，把握風(fēng)險管控的關(guān)鍵點等方式為主，促進國有企業(yè)的自我制約、自我改善與自我發(fā)展，逐步挖潛降耗，增加國有企業(yè)收入，在提高國有企業(yè)管理水平的同時，增加經(jīng)濟收益。

同時，內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險管理中，還會對經(jīng)濟責(zé)任進行鑒證，通過對財政收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟活動等各個環(huán)節(jié)的審計，發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)管理上存在的缺陷與不足，及時提出應(yīng)對之策，將國有企業(yè)中的人力、物力與財力進行有效整合，優(yōu)化分配，促進國有企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理以及經(jīng)濟責(zé)任制的健全完善，并全程監(jiān)督這些制度履行與落實，向國有企業(yè)董事會、經(jīng)理層及時反饋相關(guān)信息，協(xié)助其有效解決責(zé)任歸屬不清的問題，提高國有企業(yè)的經(jīng)濟管理效率與效果，真正讓國有企業(yè)管理水平再上新臺階。這也要求企業(yè)自身內(nèi)部應(yīng)該完善內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度，對單位負責(zé)人任職期間其所在企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的真實性、合法性和效益性、重大經(jīng)營決策，以及企業(yè)在貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)等情況進行監(jiān)督和評價。以山東省商業(yè)集團為例，山東省商業(yè)集團建立了以集團審計為第一層級，各直屬單位審計為第二層級的二級聯(lián)動審計體系，共同擔(dān)負起集團內(nèi)控監(jiān)督和風(fēng)險防范職能，實行審計全覆蓋；圍繞“主體責(zé)任”這一主線，探索開展部門負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，以責(zé)任人監(jiān)督、業(yè)績評價為重點，評價其履職盡責(zé)情況，為管理人員動態(tài)管理提供參考。

另外，內(nèi)部審計在風(fēng)險防控方面也要有強有力的邏輯思維，掌握風(fēng)險防范的主動權(quán)。根據(jù)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)營及管理漏洞，解決并消滅問題盲區(qū)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計審查、核實和評價等服務(wù)功能。同時，加強審計計劃管理、質(zhì)量控制和報告成果的綜合利用與分析。審計報告并不是審計項目的結(jié)束，應(yīng)將其與后續(xù)審計精準(zhǔn)結(jié)合，全面關(guān)注審計處理意見的落實情況，通過持續(xù)跟蹤關(guān)注，督促審計整改。通過切實有效的內(nèi)部審計監(jiān)督，能夠促進被審計單位切實改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率，從而促進其經(jīng)濟效益的提高。

3.3 內(nèi)部審計能為國有企業(yè)的資產(chǎn)重組保駕護航

在市場經(jīng)濟條件下，由于企業(yè)自身做大做強的需要，或是由于國有資本出資人在市場優(yōu)化等調(diào)控下主導(dǎo)的企業(yè)重組是常見的現(xiàn)象，特別是在現(xiàn)行國有企業(yè)改革改制過程中，企業(yè)重組現(xiàn)象不可避免。在此過程中，為了確保國有資產(chǎn)的安全、完整，避免在資產(chǎn)重組過程中出現(xiàn)賬外資產(chǎn)流失的情況，內(nèi)部審計能全面介入事前、事中與事后監(jiān)督管理階段，徹底核實驗證國有企業(yè)資產(chǎn)的真實性，并對賬外資產(chǎn)進行審計管控，能有效保證國有企業(yè)資產(chǎn)重組的順利完成，同時還能大大降低重組成本，一石二鳥。在此方面，要認(rèn)識到內(nèi)部審計在應(yīng)對國有企業(yè)重組相關(guān)風(fēng)險的重要意義。

首先，內(nèi)部審計能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)自我約束、自我發(fā)展的重要目的。在現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計通過與內(nèi)部控制等企業(yè)自我約束行為來實現(xiàn)規(guī)范管理，而內(nèi)部審計天然的獨立性與專業(yè)性是其他企業(yè)管理工作不能代替的。在資產(chǎn)重組過程中，監(jiān)控財產(chǎn)的安全、完整尤為重要。內(nèi)部審計的事前介入，可以對賬內(nèi)資產(chǎn)進行徹底核實，驗證資產(chǎn)的真實性，同時，也可以盤清賬外資產(chǎn)的數(shù)量和價值，嚴(yán)格管理，實現(xiàn)資產(chǎn)重組過程中的一加一大于二之根本目的。

其次，內(nèi)部審計在企業(yè)重組過程中，明確了企業(yè)主要責(zé)任人于企業(yè)資產(chǎn)安全、完整、增值的根本要求?！稌嫹ā芬?guī)定了企業(yè)主要責(zé)任人應(yīng)對本單位的會計信息、資產(chǎn)狀況真實性、準(zhǔn)確性、完整性負責(zé)；內(nèi)部審計也作為內(nèi)部控制效果評價的主要工具而得到應(yīng)用。因此，通過內(nèi)部審計，能確保內(nèi)部控制在國有企業(yè)的有效施行，確保國有資本在整合過程中的完整、安全。

最后，內(nèi)部審計可以直接降低重組失敗的可能，同時節(jié)約重組的相關(guān)成本費用。內(nèi)部審計的全過程介入，則可以制止鋪張浪費等行為，降低重組成本。在重組后，內(nèi)部審計可以審查企業(yè)資產(chǎn)重組后賬務(wù)處理的合規(guī)合法性，監(jiān)督、評價重組相關(guān)人員的職業(yè)判斷與重組作價等是否科學(xué)合理；還可以對比分析資產(chǎn)重組前后各方的變化，從而審視重組工作是否達到了預(yù)期的目的。

4 結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)存在的各種各樣的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險是客觀存在的事實，在激烈的市場競爭中，國有企業(yè)想要提升綜合競爭力，占據(jù)有利地位，加強風(fēng)險管理勢在必行。而內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理的有效工具，對國有企業(yè)風(fēng)險管理意義重大，能發(fā)揮巨大的作用，能為國有企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展提供保障。

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