【摘要】財政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的重要意義在于其對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的完善，加強了廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)。高職院校與一般行政事業(yè)單位有很大的區(qū)別，在當前國家全面深化教育改革、大力發(fā)展職業(yè)教育的背景下，本文闡述了高職院校內(nèi)部控制的作用與特點，分析了當前高職院校內(nèi)部控制中存在的主要問題，指出內(nèi)控制度不夠健全、預(yù)算管理不完善、資產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部監(jiān)督先天不足及評價機制缺失等問題是影響高職院校內(nèi)部控制有效性的主要因素。在此基礎(chǔ)上，提出了完善高職院校內(nèi)部控制的對策與建議。

【關(guān)鍵詞】高職院校 內(nèi)部控制 對策

一、引言

近些年來，江蘇加大對高職院校的扶持力度，截止到2016年底，江蘇高職院校達80余所，在校學(xué)生人數(shù)近百萬（含成教學(xué)生），但是相對于本科院校，高職院校的內(nèi)部控制制度還有待完善。改革開放以來，黨中央、國務(wù)院高度重視職業(yè)教育的發(fā)展，江蘇高職教育發(fā)展走在全國前列，對江蘇的國民經(jīng)濟發(fā)展起到了極大的助推器作用。2016年，江蘇大力推進建設(shè)現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)，結(jié)合地方經(jīng)濟特色，按需發(fā)展。作者所在的單位，作為無錫市現(xiàn)代職教體系共建單位，著眼無錫經(jīng)濟發(fā)展趨勢，加強特色專業(yè)建設(shè)，為地方經(jīng)濟保量提質(zhì)的發(fā)展起到了很好的促進作用。因此完善的內(nèi)部控制制度對于高職院校的高校的供給側(cè)改革有著重要意義。

二、高職院校內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制概念缺失，認識錯誤

當前大部分的高職院校對于內(nèi)部控制這一概念只有很膚淺甚至錯誤認識，有的認為只要把財務(wù)部門的內(nèi)部控制做好就萬事大吉了，給每個財務(wù)人員戴好緊箍咒，做好賬，用好錢，其他的部門的內(nèi)部控制可有可無了，從一定意義上加大了高職院校財務(wù)人員的工作壓力和思想負擔。財務(wù)處是學(xué)校的核心部門和關(guān)鍵崗位，也是內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部門，但是如果其他部門沒有內(nèi)部控制或者內(nèi)部控制不健全，那么即使財務(wù)部門的內(nèi)部控制做得再完善，也無法化解潛在的風(fēng)險。譬如，學(xué)校招投標中心如果沒有好的內(nèi)部控制體系，那么潛在的腐敗風(fēng)險是無法靠財務(wù)監(jiān)督化解的。因此做好控制，就能預(yù)防內(nèi)部腐敗及其他制度風(fēng)險。有的部門認為只要報銷拿到錢就行了，至于后期賬務(wù)處理就是財務(wù)部門的事情。這些錯誤的認識一定程度上阻礙了學(xué)校內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

（二）建立內(nèi)控制度體系的瓶頸

內(nèi)部控制制度是一個完整的制度體系，學(xué)校每個部門都應(yīng)該參與，不能置之度外。各部門應(yīng)該結(jié)合部門的工作職責(zé)和特點，但是各部門也應(yīng)該有全局意識，部門之間的內(nèi)部控制制度應(yīng)該有良好的銜接和融通。不能各唱各的戲。這樣削弱學(xué)校管理和運作水平。作者單位是2005年升格為省屬高職院校，在校學(xué)校規(guī)模8000人左右。資產(chǎn)規(guī)模逐年擴大，辦學(xué)質(zhì)量有飛速提升。但是起初在制定固定資產(chǎn)管理制度時，財務(wù)處、后勤管理處、監(jiān)察審計處沒有很好的溝通，閉門造車，只是結(jié)合自己部門的工作要求，制定出來的固定資產(chǎn)管理制度口徑不統(tǒng)一，在2015年江蘇省高校固定資產(chǎn)清查的檢查中，該制度的缺陷暴露出極大的缺失，各部門自查的資產(chǎn)的成本無法吻合。有的固定資產(chǎn)到了報廢的年限，但是沒有及時的做報廢手續(xù)，導(dǎo)致財務(wù)處帳面上的資產(chǎn)余額數(shù)字不準確，同時資產(chǎn)的使用部門對該項資產(chǎn)的運作也不滿意。

（三）內(nèi)控體系建成后弱化執(zhí)行力

內(nèi)部控制體系建立對于像筆者單位這樣規(guī)模不大的高職院校來說在控制財務(wù)風(fēng)險，降低辦學(xué)成本方面有著不可忽視的作用。因為升格時間不長，管理理念之后，總認為原先的管理制度足夠應(yīng)付高職院校的運行。如果建設(shè)新的內(nèi)控體系，擔心引起部門之間的混亂。因此，在內(nèi)控體系搭建伊始，有的人排斥體系的約束，過多的考慮自己本部門的利益，當內(nèi)控制度在運作的過程中阻礙了部分人不合理的訴求時，他們就認為妨礙了部門的運作，抵觸內(nèi)控體系的建設(shè)和完善。比如科研經(jīng)費報銷時，普通老師報銷發(fā)票會很認真的核實把關(guān)，防止出現(xiàn)餐費等不允許出現(xiàn)的報銷票據(jù)，財務(wù)部門和科研部門都能把關(guān)好。但是當一位部門領(lǐng)導(dǎo)或者校領(lǐng)導(dǎo)在報銷時，出現(xiàn)了不合理的發(fā)票或者用其他發(fā)票代替現(xiàn)象時，審核者能否做到一視同仁，嚴格把關(guān)往往會出現(xiàn)不同意見，這樣就容易人為地造成制度漏洞和財務(wù)風(fēng)險，同時也降低了審核部門的工作嚴肅性，引起其他同志的誤解，不利于開展工作。

三、內(nèi)控體系存在問題的解決途徑

（一）強化對內(nèi)控作用的認識

高職院校實施內(nèi)部控制，它的目的不是為了約束部門的活動，更不是控制院校的資金流，束縛高職院校的辦學(xué)行徑，而是為了學(xué)校更好的統(tǒng)籌利用現(xiàn)有資源，更好地走出適合自己特色的發(fā)展道路。有效地降低潛在的各種風(fēng)險，規(guī)避領(lǐng)導(dǎo)決策所帶來的人為因素干擾，從而使高職院校的預(yù)算資金在合理高效的項目之間進行最優(yōu)化的結(jié)合。學(xué)校管理者只有真正的理解內(nèi)控體系建立的作用，才能消除抵制與事不關(guān)己的思想，才能積極主動的建立、完善及實施內(nèi)控體系。作者單位先后邀請江蘇省教育廳財務(wù)處和江南大學(xué)財務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)來校專題開展關(guān)于高職院校完善內(nèi)部控制制度的緊迫性和重要性的講座，學(xué)院從院級領(lǐng)導(dǎo)到普通科員從思想上更加重視和理解了內(nèi)部控制制度是同每個人息息相關(guān)的，是每個部門在開展工作時的制度保障。筆者作為一名高職院校財務(wù)工作者，在調(diào)研中深刻體會到完善的內(nèi)部控制體系的高校對于化解財務(wù)部門工作人員的壓力有的不可估量的作用。筆者認為增強對財務(wù)內(nèi)控體系的認識首先應(yīng)當從學(xué)校校級領(lǐng)導(dǎo)入手，因為他們是整個學(xué)校管理制度的具體規(guī)劃者和制定者，同時也是內(nèi)控體系實施的監(jiān)督者。筆者認為實際上大多數(shù)高職院校的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的概念還是有的，畢竟對高職院校的管理要求越來越高，但是對實行內(nèi)控體系后帶來的變化還是持懷疑態(tài)度的。此外，在實行內(nèi)控后，肯定會對領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力起到了一定的規(guī)范，不像以前那樣方便運作。因此有的高職院校的領(lǐng)導(dǎo)還是存在懷疑的心理，從而造成內(nèi)控體系執(zhí)行難題。因此，在考慮到領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控還是有一定的認識的前提下，應(yīng)當從成果層面讓領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控實施的作用有一個科學(xué)的認識。作者單位的院領(lǐng)導(dǎo)多次調(diào)研去其他內(nèi)控體系完善的高校進行考察，同其管理人員進行深入的交流，了解內(nèi)控實施后對工作的影響，充分比較其內(nèi)控實施前后的成果。其次，在進行充分的考察了解后，嘗試在學(xué)校內(nèi)進行內(nèi)控體系建設(shè)試點，根據(jù)實際產(chǎn)生的成果，再逐步完善其內(nèi)控機制與全面進行推開，最終形成一套科學(xué)有效的內(nèi)控體系。我們學(xué)院由財務(wù)處牽頭，先后在財務(wù)管理制度、報銷制度、招投標制度等方面大膽改革，創(chuàng)新思維，在嚴格按照高校財務(wù)制度等相關(guān)制定的基礎(chǔ)上結(jié)合本單位特色制定相關(guān)內(nèi)部控制度。筆者認為只有從實際成果出發(fā)，切實的感受到內(nèi)控制度建立后的作用和重要性，才能從根本上重視內(nèi)控。

（二）制定合理有效的內(nèi)控體系

高職院校部門之間應(yīng)當加強聯(lián)系和溝通，主動參與并制定標準統(tǒng)一的內(nèi)控體系，調(diào)動各部門的積極性。在建設(shè)過程中，當前各部門必須以學(xué)校的十三五規(guī)劃為統(tǒng)一目標，結(jié)合各部門實際工作情況，進行制度體系的建設(shè)。在建立本部門的內(nèi)控制度后，由財務(wù)部門及審計部門牽頭對各部門已形成的制度體系進行有效整合。整合過程中，各部門的負責(zé)人必須全程參與，對關(guān)系到多部門交錯的工作領(lǐng)域時，應(yīng)當對各部門的相應(yīng)的規(guī)章制度結(jié)合實際情況進行細致分析，制定出符合學(xué)校可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)控制度。筆者單位財務(wù)處、審計處牽頭積極聯(lián)系教務(wù)處、學(xué)工處等各部門，協(xié)調(diào)各部門制度的相關(guān)梳理和完善。整合完成后，交由學(xué)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱，對有缺陷的地方進一步修改，最終形成全校一體的內(nèi)控體系。體系一旦形成，整個學(xué)校的內(nèi)控管理就應(yīng)當以此為唯一標準，各部門必須以體系內(nèi)的規(guī)章制度來開展本職工作，對部門過去制定的獨立規(guī)章制度一律報領(lǐng)導(dǎo)同意后取消。

（三）建立內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機制

筆者認為，高職院校內(nèi)控體系的有效運行離不開強有力的約束和執(zhí)行。而這種行為應(yīng)當是建立在內(nèi)外相結(jié)合的基礎(chǔ)上，也就是以單位內(nèi)部審計為主，聘請校外專家對內(nèi)控進行評價反饋為輔。內(nèi)部審計部門需要對控制體系的執(zhí)行過程進行全程的參與并科學(xué)的判斷各項目是否能達到預(yù)期目標。為了避免內(nèi)部審計過程存在的風(fēng)險，應(yīng)當定期組織校外專家對學(xué)院內(nèi)控體系執(zhí)行情況進行系統(tǒng)性評價，針對專家的評價信息進一步完善體制建設(shè)。只有通過內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督機制，才能保障內(nèi)控體系執(zhí)行過程中的有效性。筆者單位在建立內(nèi)部控制制度的各個階段，事前咨詢相關(guān)專家充分論證，建設(shè)中借鑒其他兄弟單位成功經(jīng)驗，制定合理的各項制度，做到崗位清晰，相互牽制，自覺接受監(jiān)督，做到信息公開化。

四、結(jié)論

筆者了解到“十三五”期間，江蘇的高職教育將迎來跨越式發(fā)展，隨著爭創(chuàng)國家骨干型高職院校和江蘇省優(yōu)質(zhì)高等職業(yè)院校的建設(shè)與發(fā)展，高職院校作為助推地方特色經(jīng)濟，培養(yǎng)實用性技術(shù)能手的作用越來越重要。因此作為高職院校的重要制度之一，內(nèi)部控制制度建設(shè)對于實現(xiàn)高職教育的跨越式發(fā)展有著重要意義，也是實現(xiàn)“十三五”江蘇職業(yè)教育發(fā)展的有力保障。高職院校應(yīng)該加強宣傳和培訓(xùn)，結(jié)合自身特色，制定切實有效的內(nèi)部控制制度。建立和完善高職院校內(nèi)部控制度，應(yīng)完善二級決策機制、科學(xué)界定部門職責(zé)、合理劃分崗位職責(zé)、健全授權(quán)批準機制、排查廉政風(fēng)險節(jié)點、完善內(nèi)部控制制度、強化內(nèi)部審計控制、深化校務(wù)信息公開、加強內(nèi)部監(jiān)督檢查等內(nèi)控措施，保障高職院校健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

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作者簡介：李國旗（1984-），男，漢族，安徽巢湖人，現(xiàn)就職于無錫工藝職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制。