徐俊榮

【摘 要】社會經(jīng)濟(jì)全球化的到來，給企業(yè)的發(fā)展帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，競爭壓力在不斷增強(qiáng)，如何通過有效的管理手段來實現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展與變革，將挑戰(zhàn)變?yōu)闄C(jī)遇，是當(dāng)前社會形勢下，企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理過程中的重要環(huán)節(jié)，如何通過高效的內(nèi)部控制手段減少企業(yè)發(fā)展過程中的內(nèi)部問題，為企業(yè)正常運營提供保障，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)關(guān)注的焦點。這就需要企業(yè)對內(nèi)部控制中的問題進(jìn)行科學(xué)解析，分析原因，制定合理的解決辦法，認(rèn)真落實，確保內(nèi)部控制的有效性。本文從企業(yè)內(nèi)部控制的含義、途徑、有效性、影響因素、評價方法等方面對企業(yè)內(nèi)部控制展開論述，以通過具體的分析為企業(yè)提供實效性較強(qiáng)的建議，幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升企業(yè)自身的綜合實力，這是時代賦予我們的使命，也是作為企業(yè)管理者不可推卸的責(zé)任，所以要直面問題，認(rèn)真分析，將理論與實踐結(jié)合到一起，針對自身發(fā)展的實際狀況來消除影響因素，加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；影響因素；有效性；評價方法；途徑

一、引言

隨著時代的進(jìn)步，社會的發(fā)展，企業(yè)對管理的重視程度也逐漸提高，從管理要效益、從管理要創(chuàng)新、從管理要發(fā)展的意識越來越強(qiáng)。內(nèi)部控制對企業(yè)管理影響很大，如果沒有科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度就不能行成標(biāo)準(zhǔn)化的管理，如果不能保證內(nèi)部控制的有效性就無法發(fā)揮內(nèi)部控制的現(xiàn)實價值，如果沒有科學(xué)的評價方法就無法對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估，也就無法保證內(nèi)部控制的落實。所以，要對內(nèi)部控制的相關(guān)問題做深入研究，做到精謹(jǐn)細(xì)致，真實準(zhǔn)確。

二、企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制的有效性及其有效性評價的內(nèi)涵

1.企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)將控制目標(biāo)作為依據(jù)，通過一定的控制手段，來保證目標(biāo)的達(dá)成，如企業(yè)的經(jīng)營效率提高目標(biāo)、財務(wù)報告的真實性、對相關(guān)法律法規(guī)和政策的遵守和執(zhí)行等等，都要通過內(nèi)部控制來實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部控制要全員參與，才能保證政策落實和目標(biāo)實現(xiàn)。

（1）在COSO報告當(dāng)中明確指出企業(yè)內(nèi)部控制的三項目標(biāo)，它們分別是經(jīng)濟(jì)增長率和產(chǎn)生的實際效果、財務(wù)報告的可靠程度、對法律法規(guī)的遵守。隨著社會的發(fā)展，內(nèi)部控制的目標(biāo)在不斷增加，企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)也被納入內(nèi)部控制目標(biāo)范圍之內(nèi)。其中，經(jīng)營水平和盈利能力目標(biāo)的設(shè)定和內(nèi)部管控，是為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長；遵守相應(yīng)的法律法規(guī)目標(biāo)的設(shè)定和內(nèi)部管控是為了實現(xiàn)企業(yè)依法經(jīng)營，減少經(jīng)濟(jì)犯罪。這里面的法律法規(guī)包括會計制度、公司法、會計準(zhǔn)則、環(huán)保法、安全法、健康法等等一些法律法規(guī)；對財務(wù)報告可靠性的目標(biāo)建立與內(nèi)部控制是為了保證財務(wù)資料真實，會計工作公開透明，財務(wù)政策合理；戰(zhàn)略目標(biāo)的制定與內(nèi)部控制主要就是為了完成企業(yè)的規(guī)劃任務(wù)和達(dá)成預(yù)期計劃。

（2）在企業(yè)風(fēng)險管理框架中將內(nèi)部控制定位于企業(yè)風(fēng)險管理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括控制目標(biāo)的制定、風(fēng)險因素的評估、風(fēng)險應(yīng)對措施的制定、相關(guān)事項的判別、控制活動的定位、信息收集與交流、內(nèi)部環(huán)境、監(jiān)督與管控等八個方面，其中，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，影響其他環(huán)節(jié)的控制，然而影響內(nèi)部環(huán)境的因素又較多，比如說員工素質(zhì)，企業(yè)文化，管理模式，職責(zé)分配等等，所有目標(biāo)在制定時都要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀、任務(wù)和規(guī)劃來制定，只有這樣才能為風(fēng)險評估的有效性提供保障，一般情況下企業(yè)對風(fēng)險的評估采取的都是定量與定性相結(jié)合的模式，按照評估原則，分析得出應(yīng)對風(fēng)險的措施。這八個方面是互相影響，相互促進(jìn)的一個整體，關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)。進(jìn)行定性的總結(jié)就是內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，目標(biāo)制定是目的，風(fēng)險應(yīng)對是策略，風(fēng)險評估與事項辨別是依據(jù)，信息交流與溝通協(xié)作是控制的主要載體，具體的控制活動是保證控制效果和控制政策落實的途徑，監(jiān)管與控制是其他環(huán)節(jié)高效運行的保證。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)內(nèi)部控制效果的反應(yīng)，是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制之時依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)的現(xiàn)實狀況，制定的相關(guān)政策、制度來保證內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實現(xiàn)，并且對于相關(guān)政策和制度進(jìn)行落實時要有較強(qiáng)的執(zhí)行力作為保障。在實際工作當(dāng)中，內(nèi)部有效性控制水平保持在有效內(nèi)部控制區(qū)間之內(nèi)，則證明內(nèi)部控制是有效的，如果內(nèi)部有效性控制水平低于規(guī)定水平，則證明內(nèi)部控制是無效的。一般情況下，內(nèi)部控制有效性主要包括規(guī)劃和實施兩個環(huán)節(jié)的有效性控制。

3.企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價

企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價就是指評價主體利用規(guī)定的系統(tǒng)、工具通過企業(yè)制定的具體評價方式來對企業(yè)內(nèi)部控制體系的合理性和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行核查和分析，然后給出評價結(jié)果。這是對內(nèi)部控制有效性的一種鑒定，在進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價的過程中主要從三方面入手：第一，企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)制定是否健全；第二，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否與企業(yè)實際情況相符，具有實用性；第三，企業(yè)內(nèi)部控制在具體落實過程中產(chǎn)生的實際效果。

三、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素和解決措施

1.結(jié)合企業(yè)自身狀況，建立科學(xué)的內(nèi)部管控制度

制度是保證工作有序開展的前提，針對近幾年國內(nèi)經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)，很多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)因經(jīng)濟(jì)問題被調(diào)查，這一定要引起我們的夠重視。經(jīng)過分析，出現(xiàn)這種問題的主要原因就是企業(yè)內(nèi)部管控制度不合理，存在漏洞，與企業(yè)的現(xiàn)狀吻合度較低，實用性不強(qiáng)，不適合企業(yè)的發(fā)展。在這里，筆者建議，一些內(nèi)部管控制度上出現(xiàn)問題的企業(yè)，適當(dāng)?shù)钠刚堃恍I(yè)人士或者是委托一些專業(yè)的結(jié)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實際狀況，對現(xiàn)有的內(nèi)部管控制度進(jìn)行完善，把存在漏洞的環(huán)節(jié)及時進(jìn)行補(bǔ)充，形成健全的內(nèi)部管控制度。這有這樣才能減少經(jīng)濟(jì)問題的出現(xiàn)，提高內(nèi)部管控的有效性。

2.增加對內(nèi)部管控制度的重視程度

對于企業(yè)內(nèi)部的管控制度，一定要認(rèn)真執(zhí)行，加強(qiáng)重視。首先就是開展對內(nèi)部管控制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，把公司的內(nèi)部管控制度傳達(dá)給每一個員工，讓大家真正的對內(nèi)部管控制度進(jìn)行了解，只有這樣才能形成重視；其次是各部門領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，起模范帶頭作用，按照制度辦事，絕不徇私；最后是企業(yè)可以通過開展內(nèi)部控制制度座談會的模式，加強(qiáng)大家對內(nèi)部控制制度的重視，這樣一來，還可以集思廣益，進(jìn)行制度的優(yōu)化，為制度的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

執(zhí)行力不強(qiáng)再有效的制度也是一紙空文，所以必須注重制度的落實。首先，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度落實的監(jiān)督，采取責(zé)任制的形式，對執(zhí)行不力的人員要進(jìn)行處罰；其次是工作人員要在制度落實的過程中做到仔細(xì)認(rèn)真，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；最后，提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，杜絕不良行為的發(fā)生，增強(qiáng)管理人員的責(zé)任感和積極性，保證內(nèi)部控制工作優(yōu)質(zhì)高效。

4.加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度落實的監(jiān)督

建立有效的監(jiān)督機(jī)制對內(nèi)部控制制度的落實進(jìn)行合理的監(jiān)督和約束。消除一些工作人員在工作中的疏漏和責(zé)任劃分不明確的現(xiàn)象。按照監(jiān)督體系進(jìn)行監(jiān)管和追責(zé)，監(jiān)督工作要全方位的動態(tài)開展，這樣才能保證對問題的及時解決。例如監(jiān)督工作可以由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭負(fù)責(zé)，相關(guān)的管理人員作為小組成員，形成監(jiān)督小組，所有成員都要認(rèn)真遴選，務(wù)必保證執(zhí)業(yè)素質(zhì)；還可以采用匿名信的方式，接受廣大員工的監(jiān)督意見和問題反映，實現(xiàn)全員監(jiān)督。

四、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價方法

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價方法較多，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技的創(chuàng)新，一些新的評價方法正在形成，而在實際應(yīng)用當(dāng)中企業(yè)要結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，選擇合適的評價方法。當(dāng)前，應(yīng)用最普遍，效果最明顯的就是詳細(xì)評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)評價法，這兩種方法對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價較為科學(xué)合理，更加精準(zhǔn)有效，現(xiàn)就對這兩種方法進(jìn)行詳細(xì)的介紹和對比。

1.詳細(xì)評價法

詳細(xì)評價法的建立要依賴于國際社會上對內(nèi)部管控有效性評價較為權(quán)威的組織所設(shè)定的內(nèi)部管控框架，根據(jù)框架來判定所要評價的內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、是否全面、是否科學(xué)。然后采用相關(guān)的技術(shù)和軟件按照特定的程序進(jìn)行控制執(zhí)行效果的檢測，根據(jù)檢測的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析總結(jié)，產(chǎn)生最終的評價結(jié)果。

2.風(fēng)險基礎(chǔ)評價法

風(fēng)險基礎(chǔ)評價法在評價時主要以企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險為出發(fā)點，進(jìn)行評價。此種評價方法的具體流程是：首先要對評估對象展開風(fēng)險的預(yù)測和分析，得出合理的評估結(jié)果；然后是從企業(yè)內(nèi)部控制入手，確定企業(yè)內(nèi)部控制過程中是否有應(yīng)對這些風(fēng)險的相關(guān)策略；接下來進(jìn)行內(nèi)部控制過程中相關(guān)資料的整理匯集，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行綜合評價；最后一個環(huán)節(jié)就是對內(nèi)部控制過程是否存在漏洞和問題進(jìn)行分析總結(jié)。

3.詳細(xì)評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)評價法的對比分析

經(jīng)過前面對兩種評價方法的介紹，我們可以得出以下結(jié)論：第一是詳細(xì)評價法簡單易行，便于操作，但是評價的內(nèi)容指標(biāo)缺乏彈性，較為固定，對企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險沒有涉及，這就會造成評價結(jié)果準(zhǔn)確度的降低；第二是風(fēng)險基礎(chǔ)評價法在應(yīng)用的過程中以風(fēng)險為起點再到控制階段，從整體開始研究再到局部分析，全過程對企業(yè)風(fēng)險關(guān)注較強(qiáng)，聯(lián)系較大，這就有利于評價效率的提高，增強(qiáng)了評價結(jié)果的準(zhǔn)確性，更加真實可靠，靈活度較大，與實際吻合度也較高，但是此種方法對評價主體要求較高，操作難度相對較大；第三是結(jié)合兩者評價方法的優(yōu)缺點，我們可以得出風(fēng)險基礎(chǔ)評價法是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最佳評價辦法，結(jié)果真實準(zhǔn)確，實用性強(qiáng)。但是我們還要不斷地對這一方法進(jìn)行改進(jìn)，爭取能更好地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價工作。

五、完善企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要途徑

1.企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部環(huán)境的掌控與建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制要在內(nèi)部環(huán)境中來執(zhí)行，所以說內(nèi)部環(huán)境的掌控與建設(shè)是企業(yè)實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境包括員工的自身素質(zhì)、企業(yè)文化、工作環(huán)境、經(jīng)營模式、職責(zé)劃分組織結(jié)構(gòu)等等多方面內(nèi)容，我們要從每個環(huán)節(jié)入手，建立良性的內(nèi)部環(huán)境，為內(nèi)部控制提供支持。例如企業(yè)組織架構(gòu)要科學(xué)合理，杜絕繁榮拖沓的現(xiàn)象；企業(yè)文化建設(shè)要注重人文情懷，以誠信、友善、寬容為主體；建立科學(xué)的培訓(xùn)體系，定期的對員工展開專業(yè)方面、道德方面、團(tuán)隊方面的培訓(xùn)；建立以人為本的管理體制，注重人才的培養(yǎng)等等

2.內(nèi)部控制要公開透明，建立相應(yīng)的披露機(jī)制

人本管理思想已經(jīng)成為了當(dāng)代管理的核心，內(nèi)部控制也要以人為本，實現(xiàn)公開透明，公正民主，只有這樣才能形成有效的內(nèi)部控制。企業(yè)要定期的對內(nèi)部控制情況和相關(guān)的信息進(jìn)行公示，加強(qiáng)與員工間的溝通，多進(jìn)行員工意見調(diào)查，鼓勵員工提出意見，并對合理化意見給予獎勵，對于一些上市公司還要按照證監(jiān)會的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢攧?wù)狀況和經(jīng)營狀況的披露，讓員工擁有知情權(quán)和地位感。

3.建立科學(xué)有效的監(jiān)管系統(tǒng)

首先要建立內(nèi)部控制的監(jiān)管組織和監(jiān)管制度，定期的進(jìn)行內(nèi)部控制情況的核查和評價，要獎罰分明，真實客觀；其次可以加強(qiáng)對員工揭發(fā)檢舉制度的優(yōu)化，鼓勵員工參與監(jiān)督和評價；第三是可以適當(dāng)?shù)囊胪獠吭u價，與內(nèi)部監(jiān)督評價相結(jié)合，確定好比重的分配。這樣就會使監(jiān)督工作更加公正。

4.建立嚴(yán)格的會計控制系統(tǒng)

會計控制系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性影響很大，嚴(yán)格的會計控制系統(tǒng)可以輔助內(nèi)部控制工作的落實，減少工作中的問題。首先要完善業(yè)務(wù)憑證制度，做到有據(jù)可查，有法可依，加強(qiáng)監(jiān)察，落到實處；其次是優(yōu)化會計制度和會計處理方法，做到針對性解決，標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行，靈活實用；企業(yè)可以委托一些具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)和評價，加以改進(jìn)。

六、結(jié)束語

科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)提升綜合實力，實現(xiàn)快速發(fā)展的保障。還可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成和階段性任務(wù)的完成，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動，科學(xué)的對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和評估，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，實現(xiàn)全員參與管理與監(jiān)督，增加員工的積極性，有助于內(nèi)部的團(tuán)結(jié)協(xié)作。所以企業(yè)要重視內(nèi)部控制，加大對內(nèi)部控制工作的投入，合理的掌控影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素，建立系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制有準(zhǔn)確的定位和清醒的認(rèn)知。在工作中，認(rèn)真執(zhí)行，科學(xué)評價，有效監(jiān)督，使內(nèi)部控制工作能發(fā)揮出最大的價值，為企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。

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