編者按：開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作，旨在進一步加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在提升行政事業(yè)單位內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權力運行、促進依法行政中的重要作用。行政事業(yè)單位編制內(nèi)部控制報告，是綜合反映行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實施，行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務活動報告制度。為了推動行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設，真實、完整地反映行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況，財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》。財政部會計司進行了解答。

營業(yè)稅改征增值稅，改變了企業(yè)繳納稅的方式，企業(yè)組織架構、業(yè)務運營模式、會計核算體系等，都進行了調(diào)整與變革。營業(yè)稅改征增值稅，征納稅原理發(fā)生了根本性變化，不僅技術性強，而且操作復雜。為了保障營業(yè)稅改征增值稅政策在企業(yè)得以有效實施，進一步規(guī)范增值稅會計處理，促進營業(yè)稅改征增值稅政策的貫徹實施，財政部在廣泛征求意見的基礎上，發(fā)布了《關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》。《通知》規(guī)范了與增值稅相關的會計處理，明確規(guī)定了相關項目的財務報表列示。財政部會計司就有關問題進行了解讀。

為指導會計人員理解與正確執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度、增值稅會計處理規(guī)定，本刊編輯部對上述制度規(guī)定及解讀全文予以轉載，以饗讀者。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度

財政部

第一章 總 則

第一條 為貫徹落實黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》的有關精神，進一步加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制、報送、使用及報告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查等工作，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息公開，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告質(zhì)量，根據(jù)《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號，以下簡稱《指導意見》）和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號，以下簡稱《單位內(nèi)部控制規(guī)范》）等，制定本制度。

第二條 本制度適用于所有行政事業(yè)單位。

本制度所稱行政事業(yè)單位包括各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協(xié)機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業(yè)單位。

第三條 本制度所稱內(nèi)部控制報告，是指行政事業(yè)單位在年度終了，結合本單位實際情況，依據(jù)《指導意見》和《單位內(nèi)部控制規(guī)范》，按照本制度規(guī)定編制的能夠綜合反映本單位內(nèi)部控制建立與實施情況的總結性文件。

第四條 行政事業(yè)單位編制內(nèi)部控制報告應當遵循下列原則：

（一）全面性原則。內(nèi)部控制報告應當包括行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立與實施、覆蓋單位層面和業(yè)務層面各類經(jīng)濟業(yè)務活動，能夠綜合反映行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設情況。

（二）重要性原則。內(nèi)部控制報告應當重點關注行政事業(yè)單位重點領域和關鍵崗位，突出重點、兼顧一般，推動行政事業(yè)單位圍繞重點開展內(nèi)部控制建設，著力防范可能產(chǎn)生的重大風險。

（三）客觀性原則。內(nèi)部控制報告應當立足于行政事業(yè)單位的實際情況，堅持實事求是，真實、完整地反映行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實施情況。

（四）規(guī)范性原則。行政事業(yè)單位應當按照財政部規(guī)定的統(tǒng)一報告格式及信息要求編制內(nèi)部控制報告，不得自行修改或刪減報告及附表格式。

第五條 行政事業(yè)單位是內(nèi)部控制報告的責任主體。

單位主要負責人對本單位內(nèi)部控制報告的真實性和完整性負責。

第六條 行政事業(yè)單位應當根據(jù)本制度，結合本單位內(nèi)部控制建立與實施的實際情況，明確相關內(nèi)設機構、管理層級及崗位的職責權限，按照規(guī)定的方法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制報告的編制、審核、報送、分析使用等工作。

第七條 內(nèi)部控制報告編報工作按照“統(tǒng)一部署、分級負責、逐級匯總、單向報送”的方式，由財政部統(tǒng)一部署，各地區(qū)、各垂直管理部門分級組織實施并以自下而上的方式逐級匯總，非垂直管理部門向同級財政部門報送，各行政事業(yè)單位按照行政管理關系向上級行政主管部門單向報送。

第二章 內(nèi)部控制報告編報工作的組織

第八條 財政部負責組織實施全國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作。其職責主要是制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的有關規(guī)章制度及全國統(tǒng)一的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告格式，布置全國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制年度報告編報工作并開展相關培訓，組織和指導全國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的收集、審核、匯總、報送、分析使用，組織開展全國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，組織和指導全國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制考核評價工作，建立和管理全國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告數(shù)據(jù)庫等工作。

第九條 地方各級財政部門負責組織實施本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作，并對本地區(qū)內(nèi)部控制匯總報告的真實性和完整性負責。其職責主要是布置本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制年度報告編報工作并開展相關培訓， 組織和指導本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的收集、審核、匯總、報送、分析使用，組織和開展本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，組織和指導本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制考核評價工作，建立和管理本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告數(shù)據(jù)庫等工作。

第十條 各行政主管部門（以下簡稱各部門）應當按照財政部門的要求，負責組織實施本部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作，并對本部門內(nèi)部控制匯總報告的真實性和完整性負責。其職責主要是布置本部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制年度報告編報工作并開展相關培訓，組織和指導本部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的收集、審核、匯總、報送、分析使用， 組織和開展本部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作， 組織和指導本部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制考核評價工作，建立和管理本部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告數(shù)據(jù)庫。

第三章 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制與報送

第十一條 年度終了，行政事業(yè)單位應當按照本制度的有關要求，根據(jù)本單位當年內(nèi)部控制建設工作的實際情況及取得的成效，以能夠反映內(nèi)部控制工作基本事實的相關材料為支撐，按照財政部發(fā)布的統(tǒng)一報告格式編制內(nèi)部控制報告，經(jīng)本單位主要負責人審批后對外報送。

第十二條 行政事業(yè)單位能夠反映內(nèi)部控制工作基本事實的相關材料一般包括內(nèi)部控制領導機構會議紀要、內(nèi)部控制制度、流程圖、內(nèi)部控制檢查報告、內(nèi)部控制培訓會相關材料等。

第十三條 行政事業(yè)單位應當在規(guī)定的時間內(nèi)，向上級行政主管部門報送本單位內(nèi)部控制報告及能夠反映本單位內(nèi)部控制工作基本事實的相關材料。

第四章 部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制與報送

第十四條 各部門應當在所屬行政事業(yè)單位上報的內(nèi)部控制報告和部門本級內(nèi)部控制報告的基礎上，匯總形成本部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告。

第十五條 各部門匯總的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告應當以所屬行政事業(yè)單位上報的信息為準，不得虛報、瞞報和隨意調(diào)整。

第十六條 各部門應當在規(guī)定的時間內(nèi)，向同級財政部門報送本部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告。第五章 地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制與報送

第十七條 地方各級財政部門應當在下級財政部門上報的內(nèi)部控制報告和本地區(qū)部門內(nèi)部控制報告的基礎上，匯總形成本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告。

第十八條 地方各級財政部門匯總的本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告應當以本地區(qū)部門和下級財政部門上報的信息為準，不得虛報、瞞報和隨意調(diào)整。

第十九條 地方各級財政部門應當在規(guī)定的時間內(nèi)，向上級財政部門逐級報送本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告。

第六章 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的使用

第二十條 行政事業(yè)單位應當加強對本單位內(nèi)部控制報告的使用，通過對內(nèi)部控制報告中反映的信息進行分析，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設工作中存在的問題，進一步健全制度，提高執(zhí)行力，完善監(jiān)督措施，確保內(nèi)部控制有效實施。

第二十一條 各地區(qū)、各部門應當加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的分析，強化分析結果的反饋和使用，切實規(guī)范和改進財政財務管理，更好發(fā)揮對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的促進和監(jiān)督作用。

第七章 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的監(jiān)督檢查

第二十二條 各地區(qū)、各部門匯總的內(nèi)部控制報告報送后，各級財政部門、各部門應當組織開展對所報送的內(nèi)部控制報告內(nèi)容的真實性、完整性和規(guī)范性進行監(jiān)督檢查。

第二十三條 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作采取“統(tǒng)一管理、分級實施”原則。中央部門內(nèi)部控制報告信息質(zhì)量監(jiān)督檢查工作由財政部組織實施，各地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告信息質(zhì)量監(jiān)督檢查工作由同級財政部門按照統(tǒng)一的工作要求分級組織實施，各部門所屬行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告信息質(zhì)量監(jiān)督檢查由本部門組織實施。

第二十四條 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查應按規(guī)定采取適當?shù)姆绞絹泶_定對象，并對內(nèi)部控制報告存在明顯質(zhì)量問題或以往年份監(jiān)督檢查不合格單位進行重點核查。

第二十五條 各地區(qū)、各部門應當認真組織落實本地區(qū)（部門）的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作，加強對內(nèi)部控制報告編報工作的考核。

第二十六條 行政事業(yè)單位應當認真、如實編制內(nèi)部控制報告，不得漏報、瞞報有關內(nèi)部控制信息，更不得編造虛假內(nèi)部控制信息；單位負責人不得授意、指使、強令相關人員提供虛假內(nèi)部控制信息，不得對拒絕、抵制編造虛假內(nèi)部控制信息的人員進行打擊報復。

第二十七條 對于違反規(guī)定、提供虛假內(nèi)部控制信息的單位及相關負責人，按照《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《財政違法行為處罰處分條例》等有關法律法規(guī)規(guī)定追究責任。

各級財政部門及其工作人員在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理工作中，存在濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊等違法違紀行為的，按照《公務員法》《行政監(jiān)察法》《財政違法行為處罰處分條例》等國家有關規(guī)定追究相應責任；涉嫌犯罪的，移送司法機關處理。

第八章 附 則

第二十八條 各地區(qū)、各部門可依據(jù)本制度，結合工作實際， 制定相應的實施細則。

第二十九條 本制度自2017年3月1日起施行。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》解答

為貫徹落實好黨的十八屆四中全會審議通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）關于“對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內(nèi)部流程控制，防止權力濫用”的有關精神，推動我國行政事業(yè)單位全面開展內(nèi)部控制建設工作，近日，財政部根據(jù)《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號，以下簡稱《指導意見》）的有關要求，制定印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號，以下簡稱《管理制度》），同時印發(fā)了《財政部關于開展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作的通知》（財會函〔2017〕3號，以下簡稱《通知》），組織全國各級各類行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）開展2016年度內(nèi)部控制報告編報工作。財政部會計司有關負責人就《管理制度》和《通知》進行了解答。

一、《管理制度》出臺的有關背景

自2012年財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號，以下簡稱《規(guī)范》），特別是2015年財政部牽頭落實黨的十八屆四中全會《決定》制定的《指導意見》發(fā)布實施以來，各單位積極開展內(nèi)部控制建設，并在提高單位內(nèi)部管理水平，加強廉政風險防控機制建設，推動法治政府和服務型政府建設，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化等方面取得明顯成效。

按照中央提出的以“釘釘子”精神抓好改革落實的要求，為進一步推動各單位加強內(nèi)部控制建設，落實《指導意見》提出的“建立內(nèi)控報告制度，促進內(nèi)控信息公開”的改革任務和要求，2016年以來，財政部對我國單位內(nèi)部控制建立與實施工作的開展情況進行了全面深入調(diào)研，根據(jù)《指導意見》和《規(guī)范》的有關規(guī)定，在向各地區(qū)、各部門全面了解內(nèi)控建設工作進展情況的基礎上，組織基礎性評價、課題研究、專家研討、廣泛征求意見，制定了《管理制度》，以規(guī)范單位內(nèi)部控制報告編報工作，提高單位內(nèi)部控制報告質(zhì)量，促進單位進一步加強內(nèi)部控制建設工作，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在提升單位內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權力運行、促進依法行政、推進廉政建設中的重要作用。

二、《管理制度》和《通知》起草發(fā)布的過程

《管理制度》和《通知》從起草到發(fā)布，大致經(jīng)歷了以下六個階段：

一是啟動階段。2016年初，財政部會計司組織有關專家成立了“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告體系研究”課題組，啟動了《管理制度》的研究制定工作。2016年上半年，課題組多次召開研討會，初步明確了單位內(nèi)部控制報告的目的、總體要求、報告機制及形式等內(nèi)容。

二是調(diào)研階段。通過向各地區(qū)、各部門發(fā)函，全面了解和掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的進展情況、有關經(jīng)驗做法、取得的階段性成效以及工作建議意見等，為研究制定《管理制度》和開展年度內(nèi)部控制報告編報工作奠定了實踐基礎。

三是測試階段。2016年6月，財政部印發(fā)《關于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎性評價工作的通知》，對各級各類行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎情況進行“摸底”測試，幫助各單位查找內(nèi)部控制基礎的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，通過“以評促建”的方式，推動各單位有效開展內(nèi)部控制建立與實施工作，為年度內(nèi)部控制報告編報工作積累了實踐經(jīng)驗。

四是研討階段。2016年下半年，財政部課題組組織召開了一系列專家研討會，邀請了部分中央部門、地方財政部門、地方單位、《規(guī)范》實施財政部聯(lián)系單位以及內(nèi)部控制理論界專家、代表，針對《管理制度》以及單位如何開展內(nèi)部控制報告編報工作進行了多次研討，重點對單位內(nèi)部控制報告的格式和內(nèi)容及模板進行了討論和完善。

在研討過程中，各方面專家、代表一致認為在我國全面開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作是一項創(chuàng)新性工作，應盡可能避免給各部門及單位增加額外工作量。為此，課題組針對內(nèi)部控制報告格式和要求進行了創(chuàng)新性設計，以標準化表格的填報形式代替文字性描述、以定性及定量相結合的客觀性指標代替主觀性描述，從而有效降低了單位編報內(nèi)部控制報告的難度和工作強度，也提高了各地區(qū)、各部門匯總內(nèi)部控制報告的效率和信息的準確性。

五是征求意見階段。在課題報告、調(diào)研測試和深入研討的基礎上，2016年12月，財政部會計司起草了《管理制度》和《通知》的征求意見稿向國家發(fā)改委、國務院國資委、國土資源部、環(huán)保部、交通運輸部、商務部、審計署等部門征求了意見，并同時向財政部部內(nèi)10多個司局征求了意見。反饋意見總體上對《管理制度》和《通知》表示贊同，有關各方也針對征求意見稿中具體內(nèi)容提出了一些具體意見和建議。

六是完善和發(fā)布階段。2017年1月，在充分吸收借鑒有關方面的意見和建議的基礎上，財政部會計司對《管理制度》和《通知》相關條款和內(nèi)容進行了修改和完善，個別未直接吸收的意見建議也與相關部門和單位進行了溝通解釋，取得共識，最終形成了《管理制度》和《通知》并正式印發(fā)。

三、《管理制度》的主要內(nèi)容

《管理制度》共八章二十九條。主要內(nèi)容包括：

1.總則。主要包括《管理制度》制定的目的和依據(jù)、適用范圍、內(nèi)部控制報告的定義、內(nèi)部控制報告編制的原則、內(nèi)部控制報告的責任主體、內(nèi)部控制報告編報工作的開展方式等內(nèi)容。

2.內(nèi)部控制報告編報工作的組織。主要明確財政部、地方各級財政部門及各行政主管部門在分別組織實施全國、本地區(qū)、本部門單位內(nèi)部控制報告編報工作過程中的責任及主要職責。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制與報送。主要包括各單位編制內(nèi)部控制報告的工作要求、依據(jù)、審批過程及報送要求等內(nèi)容。

4.部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制與報送。主要規(guī)定各行政主管部門匯總本部門所屬單位內(nèi)部控制報告的工作要求、依據(jù)，以及報送本部門內(nèi)部控制報告的要求等內(nèi)容。

5.地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制與報送。主要規(guī)定地方各級財政部門匯總本地區(qū)部門內(nèi)部控制報告和下級財政部門內(nèi)部控制報告的工作要求、依據(jù)，以及報送本地區(qū)內(nèi)部控制報告的要求等內(nèi)容。

6.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的使用。主要對各地區(qū)、各部門、各單位在內(nèi)部控制報告的分析及分析結果使用等方面作出規(guī)定。

7.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的監(jiān)督檢查。主要包括行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告監(jiān)督檢查的總體要求、工作原則、工作方式、考核的落實、對違反規(guī)定的單位進行責任追究和處罰處分等內(nèi)容。

8.附則。主要明確各地區(qū)、各部門可依據(jù)《管理制度》制定具體實施細則，以及《管理制度》的生效日期等內(nèi)容。

四、《管理制度》的編制報送

1.地方財政部門。地方各級財政部門收到《管理制度》和《通知》后，應當立即全面啟動本地區(qū)內(nèi)部控制報告編報工作，研究制定實施方案，廣泛動員本地區(qū)各部門和下級財政部門積極開展內(nèi)部控制報告編報工作，并及時匯總形成2016年度本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告。

各省級財政部門應當于2017年5月20日前，完成對下級財政部門上報的地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告，及同級部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的審核和匯總工作，將本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告紙質(zhì)版和電子版報送財政部（會計司）。其他地方各級財政部門應當按照上級財政部門的規(guī)定，按時完成本地區(qū)所屬單位內(nèi)部控制報告的審核、匯總及報送工作。

各計劃單列市財政部門應當于2017年5月20日前，直接向財政部（會計司）報送本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告。

2.各部門。各部門應當研究制定本部門內(nèi)部控制報告編報工作實施方案，積極組織所屬各行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制報告編制工作，并及時匯總形成2016年度本部門內(nèi)部控制報告。

各中央部門應當于2017年4月20日前，完成本部門所屬單位內(nèi)部控制報告的審核和匯總工作，將本部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告紙質(zhì)版和電子版報送財政部（會計司）。其他各級部門應當按照同級財政部門的規(guī)定，按時完成本部門所屬單位內(nèi)部控制報告的審核、匯總及報送工作。

3.行政事業(yè)單位。各單位應當以《管理制度》和《通知》為依據(jù)，在單位主要負責人的直接領導下，按照上級行政主管部門的有關要求，在規(guī)定的時間內(nèi)，編制完成本單位2016年度內(nèi)部控制報告，并按時報送上級行政主管部門。

五、《管理制度》和《通知》的貫徹實施要求

一是高度重視，精心組織。各地區(qū)、各部門、各單位要提高對單位內(nèi)部控制報告工作重要性的認識，加強組織領導，健全工作機制，強化協(xié)調(diào)配合，加大保障力度，加強內(nèi)部控制人才隊伍建設，積極做好內(nèi)部控制報告編報、審核、分析和使用等工作。

二是數(shù)據(jù)準確，報送及時。各單位主要負責人對本單位內(nèi)部控制報告的真實性和完整性負責。各單位應當在認真學習《指導意見》和《規(guī)范》的基礎上，按照《管理制度》的有關規(guī)定，根據(jù)本單位建立與實施內(nèi)部控制的實際情況，并按照《通知》及其附件要求及時編制和報送內(nèi)部控制報告。

三是強化分析，推動整改。各地區(qū)、各部門要堅持問題導向，強化對內(nèi)部控制重點、難點問題的分析及評價結果的應用。同時，加強對本地區(qū)（部門）所屬單位內(nèi)部控制報告工作的監(jiān)督檢查，每年應抽取一定比例的內(nèi)部控制報告，對報告內(nèi)容的真實性、完整性和規(guī)范性進行檢查，推動所屬單位做好內(nèi)部控制問題整改，逐步完善單位內(nèi)部控制建設工作。

四是加強宣傳，交流經(jīng)驗。各地區(qū)、各部門要加大對單位內(nèi)部控制報告編制工作的宣傳推廣力度，充分利用報刊、電視、廣播、網(wǎng)絡、微信等媒體資源，進行多層次、全方位的持續(xù)宣傳報道。同時，探索建立本地區(qū)（部門）內(nèi)部控制工作聯(lián)系點制度，選取內(nèi)部控制工作開展成效突出的先進單位，作為本地區(qū)（部門）的內(nèi)部控制工作聯(lián)系點。通過對聯(lián)系點內(nèi)部控制工作情況的總結、提煉形成經(jīng)驗、做法及典型案例，與其他單位分享經(jīng)驗和成果，充分發(fā)揮聯(lián)系點的示范引領作用，全面推進本地區(qū)（部門）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設工作。

增值稅會計處理規(guī)定

財政部

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關會計處理規(guī)定如下：

一、會計科目及專欄設置

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細科目。

（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄。其中：

1.“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

2.“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；

4.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；

5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；

6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額；

7.“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額；

8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

9.“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉出的進項稅額。

（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。

（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間，從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的，尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

（六）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務，而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。

（九）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。

小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目。

二、賬務處理

（一）取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務的賬務處理。

1.采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

2.采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。經(jīng)稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

3.購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。

5.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務的賬務處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，應計入相關成本費用或資產(chǎn)，不通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

6.購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內(nèi)一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——進項稅額”科目（小規(guī)模納稅人應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）銷售等業(yè)務的賬務處理。

1.銷售業(yè)務的賬務處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”“應收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點，早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目。

按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點，早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

2.視同銷售的賬務處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），借記“應付職工薪酬”“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應計入“應交稅費——應交增值稅”科目）。

3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務的賬務處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業(yè)應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”“應交稅費——應交城市維護建設稅”“應交稅費——應交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入。

全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。

（三）差額征稅的賬務處理。

1.企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本” “存貨”“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務成本”“存貨”“工程施工”等科目。

2.金融商品轉讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如產(chǎn)生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

（四）出口退稅的賬務處理。

為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設置“應收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。

1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應收出口退稅額，借記“應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅款”科目；退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結轉產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額，低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規(guī)定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

（五）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“應付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結轉以后期間的進項稅額，應借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

（六）月末轉出多交增值稅和未交增值稅賬務處理。

月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

（七）交納增值稅的賬務處理。

1.交納當月應交增值稅的賬務處理。企業(yè)交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

2.交納以前期間未交增值稅的賬務處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.預繳增值稅的賬務處理。企業(yè)預繳增值稅時，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

4.減免增值稅的賬務處理。對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關科目。

（八）增值稅期末留抵稅額的賬務處理。

納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

（九）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，以及繳納的技術維護費，允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

（十）關于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定。

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。

三、財務報表相關項目列示

“應交稅費”科目下的“應交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

四、附則

本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應按本規(guī)定調(diào)整?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）及《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》（財會〔2013〕24號）等原有關增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。

《增值稅會計處理規(guī)定》解讀

財政部會計司

我部在2016年12月發(fā)布了《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號，以下簡稱《規(guī)定》），該《規(guī)定》自發(fā)布以來，受到廣泛關注，為便于理解，現(xiàn)就有關問題解讀如下：

一、 關于待認證進項稅額的結轉

根據(jù)《規(guī)定》第二（一）2項，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目，經(jīng)稅務機關認證后，根據(jù)有關“進項稅額”“進項稅額轉出”專欄及“待認證進項稅額”明細科目的核算內(nèi)容，先轉入“進項稅額”專欄，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待認證進項稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉出時，記入“進項稅額轉出”專欄，借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

二、關于已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額

在對《規(guī)定》第二（一）4項中已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時，暫估入賬的金額不包含增值稅進項稅額。一般納稅人購進勞務、服務等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。

三、關于企業(yè)提供建筑服務確認銷項稅額的時點

根據(jù)《規(guī)定》第二（二）1項，企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”“應收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。

企業(yè)提供建筑服務，在向業(yè)主辦理工程價款結算時，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的時點，早于增值稅納稅義務發(fā)生的時點的，應貸記“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務發(fā)生時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”和“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

四、關于調(diào)整后的收入

《規(guī)定》第二（二）3項中，企業(yè)在全面推開營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入且已經(jīng)計提營業(yè)稅但未繳納的，根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定銷項稅額時，該調(diào)整后的收入是指按照現(xiàn)行增值稅制度調(diào)整后的收入，即不含稅銷售額。

五、關于企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理中涉及的存貨類科目

《規(guī)定》第二（三）1項中，企業(yè)發(fā)生相關成本費用按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定允許扣減銷售額的，在發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。其中，“存貨”類的科目具體包括“材料采購”“原材料”“庫存商品”“開發(fā)成本”等科目，企業(yè)應根據(jù)本單位業(yè)務的實際情況予以確定。

六、關于銜接規(guī)定

根據(jù)《規(guī)定》附則，本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應按本規(guī)定調(diào)整。

上述規(guī)定明確，企業(yè)應當自《規(guī)定》發(fā)布之日起，按《規(guī)定》要求對增值稅有關業(yè)務進行會計核算，國家統(tǒng)一的會計制度中相關規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應按本規(guī)定執(zhí)行。對于2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債和損益等財務報表列報項目金額的，應按本規(guī)定調(diào)整；對于2016年1月1日至4月30日期間發(fā)生的交易，不予追溯調(diào)整；對于2016年財務報表中可比期間的財務報表也不予追溯調(diào)整；財務報表各列報項目因《規(guī)定》發(fā)生重大調(diào)整的，應在2016年財務報表附注中予以披露。