朱穎

企業(yè)破產(chǎn)清算是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不可避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對(duì)破產(chǎn)清算的管理是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，政府工作報(bào)告強(qiáng)調(diào)，要更多運(yùn)用市場(chǎng)化、法治化手段，有效處置“僵尸企業(yè)”，推動(dòng)企業(yè)兼并重組、破產(chǎn)清算。用法治思維推動(dòng)“僵尸企業(yè)”兼并重組，充分發(fā)揮法律作用，引導(dǎo)和督促市場(chǎng)主體有序退出，不斷健全完善“僵尸企業(yè)”市場(chǎng)化退出機(jī)制，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中面臨的重要任務(wù)。在企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中，強(qiáng)化破產(chǎn)清算管理意識(shí)，提高債權(quán)人的債權(quán)受償比例，有利于剝離不良資產(chǎn)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。因此加強(qiáng)企業(yè)破產(chǎn)清算的管理， 具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

破產(chǎn)清算管理制度從國(guó)外破產(chǎn)法律制度中引進(jìn)。根據(jù)破產(chǎn)管理人辦理破產(chǎn)案件的業(yè)績(jī)和水平，不少地方法院引入淘汰、增補(bǔ)機(jī)制，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，要求各級(jí)法院根據(jù)案件復(fù)雜程度，針對(duì)不同類型的破產(chǎn)案件采取輪候、抽簽、搖號(hào)等隨機(jī)方式，公開(kāi)從不同級(jí)別、資質(zhì)管理人名冊(cè)中指定。

本文在以往經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)，從管理人執(zhí)業(yè)操作層面，探討破產(chǎn)清算實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，以期為破產(chǎn)清算管理提供參考。

一、堅(jiān)持依法合規(guī)推進(jìn)破產(chǎn)清算

破產(chǎn)清算工作千頭萬(wàn)緒，除了法律工作外還有大量的內(nèi)外溝通。面對(duì)大量繁雜的事務(wù)和艱巨的工作任務(wù)，管理人從成立起就應(yīng)堅(jiān)持依法合規(guī)的工作原則，在防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)切實(shí)提高工作效率。

要建章立制規(guī)范管理。在重大事項(xiàng)方面管理人應(yīng)實(shí)行集體決策制度。對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、大額費(fèi)用支出、重要訴訟案件和重大合同簽訂事項(xiàng)，都要進(jìn)行集體研究審議，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

要規(guī)范權(quán)利審查。在破產(chǎn)債權(quán)的審查過(guò)程中，管理人應(yīng)堅(jiān)持“以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”，重視對(duì)證據(jù)的收集和審查。除審查權(quán)利人提交的證據(jù)材料外，還應(yīng)自行或申請(qǐng)法院協(xié)助至相關(guān)單位和部門調(diào)查和收集相關(guān)證據(jù)。

在此基礎(chǔ)上，圍繞證據(jù)的真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查。證據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，證據(jù)間能相互證明的，管理人即依據(jù)證據(jù)反映的事實(shí)來(lái)認(rèn)定當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。證據(jù)不全面或證據(jù)間不能相互證明的，管理人即通知權(quán)利人補(bǔ)充提供或由管理人補(bǔ)充調(diào)查相關(guān)資料。

對(duì)于疑難債權(quán)，管理人還應(yīng)在征得債權(quán)人同意的前提下，查閱債權(quán)人與破產(chǎn)單位資金往來(lái)的原始財(cái)務(wù)憑證及賬務(wù)賬冊(cè)，盡量還原雙方債權(quán)債務(wù)形成的過(guò)程，以確保所有債權(quán)和取回權(quán)的審查結(jié)論都有充分的證據(jù)支撐。在審查過(guò)程中，管理人還應(yīng)就權(quán)利審查工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，及時(shí)向法院進(jìn)行請(qǐng)示，在法院的監(jiān)督和指導(dǎo)下開(kāi)展權(quán)利審查工作。

要加強(qiáng)資產(chǎn)管理。全力推動(dòng)資產(chǎn)確權(quán)與處置，力爭(zhēng)變現(xiàn)收入最大化，全面開(kāi)展訴訟清收和對(duì)外投資的清理。訴訟清收工作是管理人工作重點(diǎn)之一。對(duì)于未結(jié)案案件，管理人應(yīng)根據(jù)各宗案件的具體情況，分別指定經(jīng)辦及協(xié)辦律師，多方收集證據(jù)，逐案開(kāi)會(huì)研討，確定訴訟思路，充分利用各地管理人律師資源，與各地、各級(jí)法院溝通協(xié)調(diào)，積極推進(jìn)各案審理工作。對(duì)已結(jié)的案件但仍有錯(cuò)誤的，管理人應(yīng)繼續(xù)依據(jù)法律規(guī)定積極向法院申請(qǐng)?jiān)賹彙?/p>

二、創(chuàng)新工作方式提高債權(quán)清償率

針對(duì)案件的實(shí)際情況，最大限度地回收資產(chǎn)以提高債權(quán)清償率，是管理人工作核心。管理人應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)破產(chǎn)案件采取特殊措施。

以資產(chǎn)清查為主線，利用有效手段查找隱蔽資產(chǎn)。資產(chǎn)清查，即根據(jù)財(cái)務(wù)線索、有關(guān)憑證和合同清理查找賬內(nèi)外資產(chǎn)。普通破產(chǎn)清算案件，通常情況下企業(yè)賬目都比較清晰，只要通過(guò)審計(jì)順藤摸瓜，整個(gè)清算工作就能完成。

對(duì)于由于長(zhǎng)期違規(guī)，賬務(wù)混亂不實(shí)的破產(chǎn)案件，如果僅僅根據(jù)賬面簡(jiǎn)單審計(jì)進(jìn)行清算，按破產(chǎn)案件受理時(shí)的估計(jì)，清償率可能會(huì)非常低?？赡艽罅抠Y產(chǎn)都在賬外，包括很多對(duì)外債權(quán)及對(duì)外長(zhǎng)期投資。設(shè)立了大量的殼公司，這些殼公司從表面上看沒(méi)有任何聯(lián)系，都以個(gè)人或其他機(jī)構(gòu)名義持有。但實(shí)務(wù)工作中很多資產(chǎn)都登記在殼公司或他人名下，屬賬外資產(chǎn)。這些資產(chǎn)很可能存在被外地司法機(jī)關(guān)錯(cuò)誤執(zhí)行的情況，也有可能被資產(chǎn)名義上的持有人變賣，因此，清查資產(chǎn)的工作量很大，資產(chǎn)確權(quán)的難度大。在復(fù)雜困難的局面下，管理人不能只按簡(jiǎn)單的破產(chǎn)清算程序開(kāi)展工作，而應(yīng)確立以賬外資產(chǎn)清查為重點(diǎn)、深挖隱蔽資產(chǎn)的工作思路，同時(shí)尋求法院、監(jiān)管單位、其他單位（公安、工商等）等的支持和協(xié)助開(kāi)展工作。

在資產(chǎn)清查方面，管理人限于自身的條件和職責(zé)，手段十分有限。如一筆款項(xiàng)轉(zhuǎn)入銀行，管理人想查清這筆款項(xiàng)下一步的去向，但缺少相應(yīng)權(quán)限，相關(guān)單位很多情況下也不愿配合。如何讓法院給予管理人支持，向管理人提供調(diào)查令用于資產(chǎn)清查工作，是管理人需要協(xié)調(diào)的事項(xiàng)。如果調(diào)查令對(duì)方還不受理，管理人就應(yīng)向法院申請(qǐng)協(xié)助調(diào)查。法官如果能親自調(diào)查取證，將極大地幫助管理人推動(dòng)相關(guān)工作。

在調(diào)查工作量大、工作難度大的情況下，管理人需要投入大量人力、物力、財(cái)力，集中開(kāi)展工作，同時(shí)不放過(guò)資產(chǎn)線索，有可能回收的資產(chǎn)，不論金額大小一概進(jìn)行追收。管理人一方面要窮盡手段深挖隱蔽資產(chǎn)，另一方面要通過(guò)司法手段控制嫌疑資產(chǎn)，對(duì)新發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行控制。債權(quán)清償率每提高一個(gè)百分點(diǎn)，就意味著要多收回更多資金。在實(shí)際工作中，管理人做的工作，不一定都能收到效果。但為實(shí)現(xiàn)最大限度回收資產(chǎn)的目標(biāo)，只要有一點(diǎn)可能，管理人應(yīng)盡自身最大努力進(jìn)行清收。

提高工作效率。實(shí)行事項(xiàng)立項(xiàng)管理，實(shí)施重大疑難事項(xiàng)督辦制度；實(shí)行倒計(jì)時(shí)工作管理機(jī)制，加快推進(jìn)破產(chǎn)程序終結(jié)；多管齊下，加強(qiáng)檔案管理；加強(qiáng)思想政治工作，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)協(xié)同效應(yīng)

加強(qiáng)與債權(quán)人的溝通，依法維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。債權(quán)人座談會(huì)是重要的溝通方式，可以聽(tīng)取債權(quán)人對(duì)破產(chǎn)程序的疑問(wèn)、要求和建議，改進(jìn)工作方式和方法。有些疑難問(wèn)題，可以會(huì)同專業(yè)人士共同研究探討，集思廣益。在資產(chǎn)追收方面，可以調(diào)動(dòng)債權(quán)人的資源，協(xié)助管理人共同追收資產(chǎn)，提高清償率。對(duì)重點(diǎn)債權(quán)人進(jìn)行上門走訪可以更好地掌握債權(quán)人的訴求。債權(quán)人的信任和支持是管理人工作順利開(kāi)展的重要保障。

三、化解破產(chǎn)清算矛盾保障破產(chǎn)清算穩(wěn)定

由于目前破產(chǎn)清算工作情況極為復(fù)雜，在債權(quán)審核、資產(chǎn)清收處置、案件訴訟過(guò)程中，一些其他因素的出現(xiàn)導(dǎo)致或可能導(dǎo)致突發(fā)事件，影響破產(chǎn)清算人的人身安全、正常工作的開(kāi)展，甚至威脅破產(chǎn)清算成果和社會(huì)穩(wěn)定。管理人在法院的支持下，在債權(quán)人的理解和支持下，需要采取針對(duì)性的措施，化解矛盾、消除隱患。

冷靜應(yīng)對(duì)對(duì)外應(yīng)收賬款及資產(chǎn)確權(quán)訴訟案件的當(dāng)事人。少數(shù)訴訟案件中，當(dāng)事人由于對(duì)管理人的工作決定有異議或不滿，在管理人辦公現(xiàn)場(chǎng)鬧訪、圍堵、恐嚇管理人，影響管理人正常的辦公秩序。管理人面對(duì)突發(fā)事件一方面要冷靜應(yīng)對(duì)，另一方面要及時(shí)向法院等有關(guān)部門報(bào)告，妥善進(jìn)行處理。管理人在這些問(wèn)題上的態(tài)度必須十分明確，破產(chǎn)清算工作一定要依法合規(guī)，依法處置，不讓債權(quán)人受到損失。

防范內(nèi)部原高管或員工及關(guān)聯(lián)公司實(shí)際控制人。有的案件因原高管非法侵占資產(chǎn)，管理人在資產(chǎn)清收過(guò)程中采取訴訟、查封等手段，由于影響到其切身利益，上述人員通過(guò)種種手段阻撓管理人的工作?！镀飘a(chǎn)法》實(shí)施以來(lái)，關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)頻繁發(fā)生。但因現(xiàn)行《破產(chǎn)法》的制度設(shè)計(jì)只針對(duì)單一企業(yè)破產(chǎn)，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)沒(méi)有法律規(guī)范，司法實(shí)務(wù)部門嘗試以源于美國(guó)的實(shí)質(zhì)合并規(guī)則，作為解決關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)問(wèn)題的方法。然而，這些做法既沒(méi)有法律依據(jù)，方法也不盡一致。實(shí)務(wù)中關(guān)聯(lián)企業(yè)高管或?qū)嶋H控制人利用這一模糊地帶，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，妨礙管理人的工作，甚至威脅管理人的人身安全。管理人需頂住壓力，堅(jiān)決依法清收資產(chǎn)。

細(xì)致接待少數(shù)對(duì)債權(quán)審核結(jié)果有異議的債權(quán)人。在破產(chǎn)清算過(guò)程中，有不少債權(quán)人由于種種原因，不能接受管理人的審核結(jié)論，鬧訪、纏訪現(xiàn)象難以避免。為公平、公開(kāi)、公正地對(duì)待所有債權(quán)人，維護(hù)全體債權(quán)人的利益，管理人需要耐心細(xì)致地開(kāi)展接待、解釋工作，保障破產(chǎn)清算成果和社會(huì)的穩(wěn)定。

從證券公司破產(chǎn)清算到近年來(lái)處置“僵尸企業(yè)”，破產(chǎn)程序成為解決問(wèn)題的主要途徑。隨著市場(chǎng)化退出機(jī)制的實(shí)施，管理人制度將更大程度地推行。企業(yè)《破產(chǎn)法》引入的破產(chǎn)管理人制度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了廣闊的業(yè)務(wù)天地，風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇并存同時(shí)又充滿競(jìng)爭(zhēng)，揚(yáng)長(zhǎng)避短充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，將是非常有價(jià)值的研究課題，應(yīng)深入研究。