牟欣

摘 要：高校財務(wù)內(nèi)部控制是高校管理工作的一個重要組成部分，財務(wù)內(nèi)部控制的成效將會直接影響學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展。近年來，隨著我國高等教育體制改革的深入，高校的財務(wù)工作增加了許多新的內(nèi)容，高校財務(wù)管理也面臨著新的挑戰(zhàn)，迫切需要加強和完善內(nèi)部控制來提升財務(wù)管理水平，使財務(wù)工作與高校教學(xué)、科研同步發(fā)展。本文主要分析了現(xiàn)階段我國高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并針對這些問題提出了一些關(guān)于加強高校財務(wù)內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)；內(nèi)部控制；財務(wù)管理

高校內(nèi)部控制是由學(xué)校管理層和全體教職員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。高校內(nèi)部控制的目標是合理保證高校各項經(jīng)費支出合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)費使用效益，促進高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

一、高校實施財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

（一）高校實施財務(wù)內(nèi)部控制是貫徹執(zhí)行各項法規(guī)的需要

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第八十九規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立內(nèi)部牽制制度?！毙隆稌嫹ā返诙邨l規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。”《高等學(xué)校財務(wù)制度》第四十七條規(guī)定：“高等學(xué)校必須接受國家有關(guān)部門的財務(wù)監(jiān)督，并建立嚴密的內(nèi)部監(jiān)督制度。”這些規(guī)章制度從法律法規(guī)的角度強調(diào)了高校必須建立財務(wù)內(nèi)部控制制度。作為高校必須遵照法律的規(guī)定，結(jié)合本校的特點，建立起一套適合本校內(nèi)部控制需要的財務(wù)內(nèi)部控制制度，才能保證學(xué)校財務(wù)工作正常有序地運行，促進高校健康發(fā)展。

（二）高校實施財務(wù)內(nèi)部控制是預(yù)防腐敗發(fā)生的需要

隨著我國高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，學(xué)校經(jīng)濟活動不斷增多，在設(shè)備采購、后勤基建、對外投資等領(lǐng)域出現(xiàn)了公款私存、挪用公款、隱匿偷盜錢財物資等貪污腐敗案件。高校貪污腐敗案件的發(fā)生，說明高校內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。高校只有實施嚴格的財務(wù)內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，消除隱患，規(guī)范各部門工作人員的經(jīng)濟行為，才能減少經(jīng)濟犯罪，預(yù)防腐敗的發(fā)生。

（三）高校實施財務(wù)內(nèi)部控制是防范財務(wù)風險的需要

隨著我國高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，高校面臨的財務(wù)環(huán)境日趨復(fù)雜，財務(wù)風險不斷增加，要想減少財務(wù)風險，高校就必須實施嚴格的內(nèi)部控制制度。高校實施財務(wù)內(nèi)部控制就是要將財務(wù)決策方式、財務(wù)崗位職責、崗位分工、人員配備、財務(wù)流程等納入到內(nèi)部控制中，做到凡事有法可依、有章可循，避免財務(wù)管理的盲目性，明確職責，提高管理效率，從而降低財務(wù)風險。所以高校實施財務(wù)內(nèi)部控制也是防范財務(wù)風險的需要。

二、當前高校內(nèi)控制度存在的主要問題

（一）會計基礎(chǔ)工作有待加強

會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是財務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ)。一切經(jīng)濟活動最終都會通過會計基礎(chǔ)工作加以綜合反應(yīng)，會計核算管理控制對防止造假和提高資金使用效益具有極其重要的作用，更是高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的基本。在日益頻繁、復(fù)雜的經(jīng)濟活動中，財務(wù)人員如何準確、有效的判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性和正確處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)也是一個挑戰(zhàn)。

（二）信息化建設(shè)和現(xiàn)代化管理不完善

目前，我國高校雖然已建立相對成熟、基本滿足財務(wù)日常業(yè)務(wù)的需求的會計核算系統(tǒng)。但隨著高校發(fā)展腳步的加快，經(jīng)費種類的增加，財務(wù)的信息化建設(shè)也由之前的以核算型向管理型轉(zhuǎn)變，最終的目的是用準確有效的數(shù)據(jù)服務(wù)于高校。而當下的高校財務(wù)的信息化建設(shè)普遍還停留在核算的層面，在管理方面的作用較弱且不完善。此外，很多學(xué)校各部門的信息化建設(shè)自成體系，信息很難及時共享，不利于信息的更新整合。

（三）財務(wù)預(yù)算管理體系不健全

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，高校各項費用的收支都應(yīng)按部門預(yù)算來執(zhí)行。因此，預(yù)算的控制特別需要通過軟件系統(tǒng)的合理設(shè)置來控制。但是由于高校各部門的信息化程度不同，預(yù)算編制很難集中通過系統(tǒng)來匯總管理，需要人工處理大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，給預(yù)算管理帶來很多不便。

（四）財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督力度不夠

首先，高校的內(nèi)部審計就存在著獨立性的矛盾問題，監(jiān)督力度有限。其次，外部監(jiān)督較為粗放，在內(nèi)部控制上少有監(jiān)督，且高校信息化建設(shè)提也高了監(jiān)督的難度，既需要專業(yè)的信息化知識，又要熟悉財務(wù)管理流程，將兩者很好的結(jié)合才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)控上的漏洞。因此，高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督評價機制還很不成熟，需要建立更全面、更專業(yè)的監(jiān)督評價體系，才能發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控中的盲點和問題。

三、完善我國高校財務(wù)內(nèi)部控制的策略建議

（一）強化內(nèi)部控制意識

提升財務(wù)內(nèi)部控制意識是完善高校財務(wù)內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。首先提高高校管理層對財務(wù)工作的重視程度，制定相關(guān)的規(guī)則、做出系統(tǒng)的規(guī)定、明確相關(guān)崗位的工作權(quán)限和崗位職責。其次提升高校各部門工作者財務(wù)內(nèi)部控制意識，從自身出發(fā)，提升責任心和使命感，保證財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利進行。再次，加強校園文化建設(shè)，構(gòu)建良好的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，保證財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展和長久發(fā)展。第四，提升財務(wù)人員的自身素質(zhì)，財務(wù)工作人員只有具備了高尚的職業(yè)道德和專業(yè)的技術(shù)水平，才能在工作中自覺履行自己的工作職責。

（二）完善內(nèi)部控制制度

1.加強票據(jù)、支票和印鑒管理

高校應(yīng)加強票據(jù)“申購、領(lǐng)用、使用、核銷”等環(huán)節(jié)的管理工作，實行專人管理，建立完善的票據(jù)領(lǐng)購、使用和核銷制度。高校應(yīng)嚴格貫徹“票印分管”的原則，空白支票和銀行預(yù)留印鑒不得由一人負責保管。高校應(yīng)制定銀行預(yù)留印鑒的使用規(guī)定，杜絕因圖省事或由于責任心不強簡化工作程序而使個別財務(wù)人員鉆空子借機貪污舞弊。

2.完善財務(wù)報銷制度

高校要不斷完善財務(wù)報銷制度，嚴格按照報銷制度的規(guī)定，處理各項業(yè)務(wù)。要做到事事有法可依、有章可循，真正把所有業(yè)務(wù)都納入到制度的監(jiān)管范圍內(nèi)，防止個別人鉆制度的空子，努力從源頭上杜絕舞弊案件的發(fā)生。

3.實行財產(chǎn)安全控制

保護財產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的目標之一。財產(chǎn)安全控制要求高校限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，定期或不定期地進行財產(chǎn)清點，保證財產(chǎn)物資賬實一致。建立會計檔案保管制度，會計資料歸檔以后須編造清冊，加貼封條，專人保管，防止篡改和抽換，對重要的資料，應(yīng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)。

4.實行會計輪崗制度

實行會計輪崗制度是加強內(nèi)部控制的一項重要措施。一個人長期在一個崗位上工作，由于對崗位的熟悉，了解崗位管理中的漏洞，就可能利用這些漏洞，從事一些違法亂紀活動；也會由于“熟人思想”作怪，操作手續(xù)一切從簡，應(yīng)該執(zhí)行的一些規(guī)章制度不執(zhí)行，而發(fā)生舞弊行為。通過崗位輪換，可以打破已經(jīng)形成的關(guān)系網(wǎng)，讓想鉆空子的人無機可乘，使一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動而被揭示出來，在一定程度上防止了貪污舞弊案件的發(fā)生。

（三）強化財務(wù)風險意識

高校所面臨的財務(wù)風險逐漸增多，需強化財務(wù)風險意識，健全風險管理機制。構(gòu)建完善的風險評估指標，運用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，綜合會計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科知識構(gòu)建風險評估指標。掌握關(guān)鍵控制點，特別是資金管理、會計信息化系統(tǒng)、內(nèi)部審計控制等方面，以此窺見財務(wù)風險點。建立嚴格的貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準制度，重大資金流向、流程都應(yīng)在監(jiān)控范圍內(nèi)。建立科學(xué)的高校財務(wù)管理績效評價制度，從成本和效益角度關(guān)注高校資金的投入和產(chǎn)出風險。

（四）建立透明信息系統(tǒng)

伴隨著教育體制與財政管理體制的不斷深化改革，傳統(tǒng)的高校財務(wù)會計制度不能滿足學(xué)校自身的發(fā)展需求，亟待改善。根據(jù)新頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《高等學(xué)校財務(wù)制度》《高等學(xué)校會計制度》，建立適合政府宏觀調(diào)控和財政預(yù)算管理需要的信息系統(tǒng)，具體包括以下幾個方面的內(nèi)容：一是將權(quán)責發(fā)生制作為會計確認的基本前提，完備客觀地展現(xiàn)高校的財務(wù)活動面貌。二是修正會計報告體系，要將傳統(tǒng)的會計報告制度修正的更加透明化，以公開性為原則，最大限度滿足政府和高校自身的發(fā)展需要，提高相關(guān)信息的透明性和客觀性。三是建構(gòu)固定資產(chǎn)折舊制度和無形資產(chǎn)攤銷制度，從而及時有效地核算培養(yǎng)學(xué)生的開支，合理分配各項資金。四是建立統(tǒng)一的基本建設(shè)事業(yè)經(jīng)費核算體制，保證高校會計信息的真實性與完備性，從而對高校的財務(wù)收支進行統(tǒng)一的管理。

（五）建立健全監(jiān)督機制

1.加強內(nèi)部審計監(jiān)督力度

高校管理者應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，創(chuàng)造適宜的內(nèi)部審計環(huán)境，排除各種干擾，最大限度地保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計部門要拓寬審計領(lǐng)域，更多地參與內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，督促其改正和完善，確保財務(wù)內(nèi)部控制制度的實施。

2.加強對內(nèi)部控制的評審

學(xué)校應(yīng)定期聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制的評審工作。注冊會計師通過對高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立及實施情況進行綜合評價，對重大缺陷提出改進意見，督促高校不斷完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，從而確保財務(wù)內(nèi)部控制制度的順利實施。

四、總結(jié)

完善和提高高校財務(wù)內(nèi)部控制，是確保高校長遠發(fā)展的現(xiàn)實需要。高校財務(wù)內(nèi)部控制并不是單純的一成不變的，應(yīng)當經(jīng)由“完善—不完善—再完善”這一循環(huán)不斷地自我完善過程。本文分析了高校財務(wù)內(nèi)部控制制度普遍存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出完善高校財務(wù)內(nèi)部控制制度建議，為高校內(nèi)部管理提供參考和建議。

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