沈詠梅

摘要：企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展有著重大的影響。為了促進(jìn)內(nèi)部控制工作約束員工、降低問題發(fā)生概率作用的發(fā)揮，應(yīng)該利用有針對(duì)性的優(yōu)化策略提升內(nèi)部控制工作的完善水平。財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)集團(tuán)的核心工作之一。從企業(yè)集團(tuán)以往的運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)可知，其財(cái)務(wù)管理中心的內(nèi)部控制工作中較易出現(xiàn)一些問題。本文從財(cái)務(wù)管理中心的內(nèi)部控制原則入手，對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制進(jìn)行分析和研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)管理中心；內(nèi)部控制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景中，企業(yè)集團(tuán)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力顯著增加。作為影響企業(yè)集團(tuán)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要因素，其財(cái)務(wù)管理工作的重要性不言而喻。就我國(guó)目前各大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心的內(nèi)部控制情況而言，其問題的存在對(duì)資金利用效率、利用質(zhì)量以及管理水平等方面產(chǎn)生了諸多不良影響。因此提高企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制水平是非常必要的。

一、財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制內(nèi)容

從整體角度來講，財(cái)務(wù)管理中心的內(nèi)部控制內(nèi)容主要包含以下五個(gè)方面：

（一）管理內(nèi)容

就管理方面而言，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制的具體管控對(duì)象主要包含以下幾種：第一，生產(chǎn)成本對(duì)象。在商品或服務(wù)銷售價(jià)格不發(fā)生變化的情況下，隨著生產(chǎn)成本的增加，企業(yè)集團(tuán)從銷售過程中獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)會(huì)發(fā)生相應(yīng)降低。對(duì)生產(chǎn)成本的管理可以幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而提升企業(yè)集團(tuán)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第二，員工對(duì)象。員工是企業(yè)集團(tuán)的基本組成要素。在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)中，企業(yè)集團(tuán)可以通過對(duì)員工的合理管理（如應(yīng)用獎(jiǎng)勵(lì)制度等），如應(yīng)用獎(jiǎng)勵(lì)制度等更好地挖掘員工的潛力和價(jià)值，以此提高企業(yè)集團(tuán)員工隊(duì)伍的整體工作能力[1]。

（二）基礎(chǔ)內(nèi)容

基礎(chǔ)部分的具體內(nèi)部控制內(nèi)容主要包含以下幾種：第一，財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況的一種重要依據(jù)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的真實(shí)性出現(xiàn)問題，則需要利用該財(cái)務(wù)報(bào)表作出相應(yīng)決策的管理人員的最終決策有效性可能會(huì)受到影響。第二，核對(duì)。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)記錄中存在相關(guān)關(guān)系的記錄內(nèi)容數(shù)量相對(duì)較多，核對(duì)是一種考察記錄內(nèi)容是否有效的重要方法。第三，憑證。財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制中的憑證審查管理需要對(duì)憑證質(zhì)量（是否有效）、保管安全等問題加以重視。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)容

就企業(yè)集團(tuán)而言，財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)內(nèi)容主要是針對(duì)各類會(huì)計(jì)信息而言的。在企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，會(huì)計(jì)控制為企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性產(chǎn)生了一定的保護(hù)作用。

（四）實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)容

在財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制模式下，企業(yè)集團(tuán)實(shí)物資產(chǎn)的保護(hù)工作是通過以下方式開展的：第一，實(shí)物資產(chǎn)審查制度方式。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)實(shí)物資產(chǎn)的審查制度運(yùn)行受阻時(shí)，企業(yè)集團(tuán)中的相關(guān)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并利用有效措施進(jìn)行解決，以此保證實(shí)物資產(chǎn)的安全性。第二，資料盤存機(jī)制方式。應(yīng)用這種方式之后，當(dāng)企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)管理人員產(chǎn)生查詢或核驗(yàn)?zāi)承?shí)物資產(chǎn)資料信息的需求時(shí)，盤存機(jī)制能夠快速滿足其相關(guān)管理需求[2]。

（五）紀(jì)律內(nèi)容

基于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心的內(nèi)部控制紀(jì)律管理（內(nèi)部牽制）可以通過以下幾種方式實(shí)現(xiàn)：第一，同級(jí)部門互相監(jiān)督措施。同級(jí)部門的相同地位和職能為它們之間互相監(jiān)督工作的開展奠定了基礎(chǔ)。隨著企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)行，同級(jí)部門之間的互相監(jiān)督會(huì)逐漸轉(zhuǎn)化成一種自檢、自制系統(tǒng)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)員工整體工作效率的提高。第二，上級(jí)對(duì)下級(jí)監(jiān)督措施。企業(yè)集團(tuán)上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督和控制建立在上下級(jí)部門聯(lián)合工作的基礎(chǔ)上。例如，某上級(jí)部門與下級(jí)部門同時(shí)處于同一個(gè)項(xiàng)目中，當(dāng)下級(jí)部門對(duì)該項(xiàng)目數(shù)據(jù)或其他因素的處理產(chǎn)生問題時(shí)，其上級(jí)部門能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并要求其重新完成[3]。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制中存在的問題

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制中存在的問題主要包含以下幾種：

（一）財(cái)務(wù)組織缺失問題

目前我國(guó)部分企業(yè)集團(tuán)中的財(cái)務(wù)組織數(shù)量不足以滿足所有子公司、部門的財(cái)務(wù)管理需求。在實(shí)際的內(nèi)部控制工作中，財(cái)務(wù)組織的缺失為企業(yè)集團(tuán)的良性發(fā)展帶來了一定的阻礙作用。

（二）財(cái)務(wù)管理效率問題

部分企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心的內(nèi)部控制工作仍然是通過人工方式完成的。眾多子公司產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)影響了財(cái)務(wù)管理中心的財(cái)務(wù)管理效率。在這種情況下，子公司很容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)被占用等問題[4]。

（三）財(cái)務(wù)管理內(nèi)控質(zhì)量問題

由于內(nèi)控制度不完善、員工內(nèi)控意識(shí)較低等因素的影響，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心的內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較低。這種問題的存在影響了企業(yè)集團(tuán)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的正常發(fā)展。

三、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

為了提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)集團(tuán)需要將以下幾種優(yōu)化策略應(yīng)用在自身的財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制中：

（一）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)構(gòu)建策略

就企業(yè)集團(tuán)而言，其應(yīng)該通過投入資金的方式滿足信息化時(shí)代的發(fā)展要求。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)該遵循以下幾種原則：第一，實(shí)施條件可行性原則。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是由大量數(shù)據(jù)和多層次結(jié)構(gòu)組成的。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)得出初期實(shí)施條件之后，需要利用可行性原則對(duì)所得條件進(jìn)行檢驗(yàn)；第二，有效性原則。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的作用包含提升財(cái)務(wù)管理中心員工的工作效率、解決企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理方面的矛盾問題等。有效性原則的遵循可以保證系統(tǒng)上述作用的實(shí)現(xiàn)[5]。

此外，為了保證財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建質(zhì)量，企業(yè)集團(tuán)可以事先借鑒其他企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)構(gòu)建經(jīng)驗(yàn)。通過詳細(xì)的分析從中總結(jié)出可行的構(gòu)建措施，結(jié)合先進(jìn)財(cái)務(wù)軟件及設(shè)備等的引入，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的構(gòu)建。

（二）財(cái)務(wù)組織完善策略

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，完善財(cái)務(wù)組織系統(tǒng)的構(gòu)建可以顯著提升其財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。因此，企業(yè)集團(tuán)可以在總公司和其他事業(yè)部門之間構(gòu)建出兩個(gè)具有一定關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)組織系統(tǒng)。就企業(yè)集團(tuán)總公司的財(cái)務(wù)組織系統(tǒng)而言，其包含審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門以及資產(chǎn)部門等多個(gè)不同的組織機(jī)構(gòu)。這些組織機(jī)構(gòu)除了需要負(fù)責(zé)相應(yīng)工作的處理之外，還負(fù)責(zé)管理對(duì)應(yīng)事業(yè)部。就企業(yè)集團(tuán)事業(yè)部的財(cái)務(wù)組織系統(tǒng)而言，不同系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)部門具有明顯的獨(dú)立性特點(diǎn)。不同事業(yè)部的財(cái)務(wù)部門之間不會(huì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。在企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)過程中，事業(yè)部層面的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)處理自身員工的賬務(wù)報(bào)銷、核算等工作；而總公司層面的財(cái)務(wù)組織系統(tǒng)則需要根據(jù)各事業(yè)部的數(shù)據(jù)分析結(jié)果制定有針對(duì)性的發(fā)展戰(zhàn)略，以此促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[6]。

（三）內(nèi)部審計(jì)及評(píng)價(jià)系統(tǒng)強(qiáng)化策略

由于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作是通過審計(jì)委員會(huì)完成的，因此，財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化需要從審計(jì)委員會(huì)工作及職能的規(guī)范入手。該組織的可行規(guī)范措施主要包含以下幾種：第一，多樣性審計(jì)方式應(yīng)用措施。從企業(yè)集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)以往的工作過程可知，其對(duì)各個(gè)子公司審計(jì)對(duì)象的審計(jì)工作大多是通過抽樣審計(jì)的方式完成的。如果企業(yè)集團(tuán)中包含的子公司數(shù)量較多，則某個(gè)或多個(gè)子公司可能在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都不會(huì)受到審計(jì)。對(duì)此，可以將審計(jì)委員會(huì)的抽樣審計(jì)方式轉(zhuǎn)化為詳細(xì)審計(jì)與抽樣審計(jì)融合模式。這種方式的應(yīng)用可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全面性的提高。第二，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)應(yīng)用措施。相對(duì)于小型企業(yè)而言，企業(yè)集團(tuán)中的審計(jì)數(shù)據(jù)相對(duì)較多。為了降低審計(jì)委員會(huì)的工作壓力，企業(yè)集團(tuán)可以利用分撥資金的方式為審計(jì)委員會(huì)構(gòu)建出一個(gè)完善的審計(jì)平臺(tái)。當(dāng)所有審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)被錄入平臺(tái)之后，審計(jì)委員會(huì)成員可以十分便捷地完成相關(guān)審計(jì)對(duì)象的審計(jì)判斷[7]。

除了內(nèi)部審計(jì)之外，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制的優(yōu)化還需要加強(qiáng)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的強(qiáng)化。為了保證評(píng)價(jià)系統(tǒng)作用的發(fā)揮，企業(yè)集團(tuán)可以將財(cái)務(wù)管理中心及其他相關(guān)組織的自我評(píng)價(jià)周期、評(píng)價(jià)結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定出來。例如，企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)自身的會(huì)計(jì)信息數(shù)量和子公司數(shù)量將評(píng)價(jià)周期設(shè)定為一個(gè)季度。

（四）全面預(yù)算優(yōu)化策略

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，利用全面預(yù)算控制生產(chǎn)成本具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。為了提升財(cái)務(wù)管理中心的內(nèi)部控制質(zhì)量，企業(yè)集團(tuán)總公司應(yīng)該結(jié)合各個(gè)子公司的實(shí)際情況，編制出有針對(duì)性的統(tǒng)一預(yù)算報(bào)告，結(jié)合預(yù)算管理內(nèi)容及預(yù)算評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定將其全面應(yīng)用在所有子公司的預(yù)算管理工作中。在這種全面預(yù)算模式下，部分子公司的資金利用問題更容易被暴露出來。由于全面預(yù)算管理涉及的因素較多，為了保證該目的的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該在財(cái)務(wù)管理中心中增設(shè)一個(gè)預(yù)算管理部門。在企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，該部門的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)完成預(yù)算編制、子公司資金管理與考核等。而預(yù)算管理經(jīng)理則需要通過自身領(lǐng)導(dǎo)作用、監(jiān)督作用的發(fā)揮保證上述工作的順利完成[8]。

（五）員工內(nèi)控意識(shí)提升策略

企業(yè)集團(tuán)中的員工數(shù)量較多。在龐大的員工基礎(chǔ)上，單純利用財(cái)務(wù)管理中心的員工開展內(nèi)部控制工作，無法獲得良好的控制效果。為了更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提出的要求，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該將提升員工的內(nèi)控意識(shí)作為一項(xiàng)重要工作，通過培訓(xùn)、宣傳等方式在企業(yè)集團(tuán)中營(yíng)造出良好的內(nèi)控環(huán)境。當(dāng)員工的內(nèi)控意識(shí)提升至一定水平之后，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心的內(nèi)部控制工作的開展將變得更加順暢，其工作中的問題產(chǎn)生概率會(huì)發(fā)生顯著降低。

四、結(jié)論

我國(guó)當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制中存在財(cái)務(wù)組織缺失、內(nèi)部控制質(zhì)量較低、財(cái)務(wù)管理效率較低等問題。這些問題在影響財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制作用發(fā)揮的同時(shí)，從一定程度上降低了企業(yè)集團(tuán)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該利用員工內(nèi)控意識(shí)提升策略、全面預(yù)算優(yōu)化策略、內(nèi)部審計(jì)及評(píng)價(jià)系統(tǒng)強(qiáng)化策略等，對(duì)財(cái)務(wù)管理中心內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化和完善。

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（作者單位：美欣達(dá)集團(tuán)有限公司）