李海彥

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)步入增速放緩的新常態(tài)，鐵路運(yùn)輸行業(yè)雖然具有壟斷性，但是其經(jīng)營管理也受到了一定的沖擊。如何在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下提升管理水平，實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益是鐵路運(yùn)輸企業(yè)亟待解決的問題。本文通過闡述鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本的特性及加強(qiáng)其成本管控的必要性，分析當(dāng)前我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)在成本管控中存在的問題及成因，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，希望能對(duì)新常態(tài)下鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提升提供參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；鐵路運(yùn)輸；成本；管控

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本的特性

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本是指其在運(yùn)輸過程中為完成客戶運(yùn)輸任務(wù)所消耗的各種要素資源的貨幣價(jià)值總和，主要包括材料費(fèi)、職工薪酬、燃料、電力和固定資產(chǎn)折舊等。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本與生產(chǎn)制造行業(yè)具有相似性，但又具有特性：

（一）運(yùn)輸成本中折舊費(fèi)占比重較大

由于機(jī)車組的購置費(fèi)和線路的土建工程投資等費(fèi)用較高，造成其在運(yùn)輸成本中攤銷的折舊費(fèi)較多，占比重較高。

（二）設(shè)備的檢修、維修費(fèi)用高

鐵路線路的檢修維護(hù)是確保鐵路安全運(yùn)輸?shù)年P(guān)鍵，所以在日常運(yùn)營中支出較多，并且由于運(yùn)營需要發(fā)達(dá)的通信及供電設(shè)備，同樣也增加了維修成本。

（三）鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸成本中存在較大比例的共同成本

之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，主要是因?yàn)榛鶎舆\(yùn)輸站段作為一個(gè)獨(dú)立核算單位，但是不能獨(dú)立完成完整的運(yùn)輸過程，需要與其他站段共同協(xié)作，兩個(gè)站段之間就存在共同負(fù)擔(dān)的成本。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)成本管控的必要性

從上述成本特性可以看出，鐵路運(yùn)輸成本中的固定成本占比重較大，可控的變動(dòng)成本較少，同時(shí)由于共同成本的存在，其管控復(fù)雜度較高，但是又具有加強(qiáng)管控的必要性：

（一）加強(qiáng)成本管控是適應(yīng)鐵路運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)化改革的需求

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，鐵路運(yùn)輸行業(yè)的市場(chǎng)化改革勢(shì)在必行，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的獨(dú)大局面必將被打破，其原有的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)化改革的要求。加強(qiáng)成本管控，將有助于企業(yè)改變過去的傳統(tǒng)經(jīng)營理念，以效益為主要管理目標(biāo)，增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以適應(yīng)市場(chǎng)化改革的需求。

（二）加強(qiáng)成本管控有利于企業(yè)提高經(jīng)營效益

加強(qiáng)成本管控不是簡單的降低成本，它能夠優(yōu)化企業(yè)的資源配置，從而來提高自身的經(jīng)濟(jì)效益并獲得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為管理層的戰(zhàn)略決策提供幫助。

三、當(dāng)前我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本管控存在的問題及其成因

（一）成本管控主動(dòng)性不夠

鐵路運(yùn)輸企業(yè)是以基層運(yùn)輸站段作為獨(dú)立的核算單位，其成本控制是以鐵路局的成本計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行控制。在這種經(jīng)營管理體制下，基層站段并沒有自主經(jīng)營的權(quán)力，因此其在成本管控過程中，只是被動(dòng)地執(zhí)行鐵路局的成本目標(biāo)，并以此作為日常經(jīng)營中控制各項(xiàng)費(fèi)用支出的依據(jù)，成本管控被成本核算所替代，不能較好的實(shí)現(xiàn)事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督的功能，缺乏主動(dòng)性。

（二）成本管控方法有待改進(jìn)

當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)以運(yùn)輸站段進(jìn)行分級(jí)管理，以計(jì)劃成本對(duì)各運(yùn)輸站段實(shí)行總量控制，而成本計(jì)劃的制定由鐵路局根據(jù)整體成本水平進(jìn)行平衡，科學(xué)性不足，同時(shí)各站段在成本計(jì)劃下達(dá)前會(huì)尋找各種客觀理由增加成本計(jì)劃。經(jīng)過雙方博弈，一般基層站段的計(jì)劃成本目標(biāo)會(huì)比較寬松，因此在執(zhí)行過程中，并沒有形成全員參與控制成本的觀念，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

（三）沒有對(duì)運(yùn)輸成本建立完善的考評(píng)機(jī)制

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本考核通常只是財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門和材料采購部門等配合完成的對(duì)生產(chǎn)成本支出金額的控制，而不涉及具體的運(yùn)輸生產(chǎn)過程，因此它無法在成本發(fā)生較大變化時(shí)反映出變動(dòng)的原因及其合理性，容易造成成本考核偏離實(shí)際；當(dāng)前的考核雖然也對(duì)一線職工在生產(chǎn)過程中的材料、維修工時(shí)等制定了消耗定額，但是在實(shí)際執(zhí)行時(shí)不具有實(shí)際的操作性，因此缺乏對(duì)一線職工的成本考核。這種考評(píng)機(jī)制最終帶來的結(jié)果是運(yùn)輸成本逐年攀升卻無法找出確切的增長原因，造成成本考核缺乏約束性。

四、鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本管控的改進(jìn)途徑

（一）提升全員參與成本管控的主動(dòng)性

要想提升成本管控的主動(dòng)性，需從兩方面著手：一方面鐵路局應(yīng)當(dāng)引入以市場(chǎng)為導(dǎo)向的成本管理體系，在對(duì)各基層站段下達(dá)成本指標(biāo)時(shí)，要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格確定收入，并以此收入來倒算成本管控目標(biāo)，從源頭上壓縮成本支出，以激發(fā)基層站段的成本管控主動(dòng)性；另一方面，基層各站段應(yīng)當(dāng)在實(shí)際經(jīng)營中要充分發(fā)揮利潤核算中心的主動(dòng)性，以經(jīng)濟(jì)效益的提升為管控目標(biāo)，而不是被動(dòng)的完成鐵路局的成本控制目標(biāo)，將一線職工的收入與效益提升掛鉤，以調(diào)動(dòng)一線職工成本節(jié)約的意識(shí)。

（二）改進(jìn)成本控制方法

改進(jìn)成本控制方法，須從成本預(yù)算編制和成本控制方式兩方面入手：

1.成本預(yù)算編制方法的改變

當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本預(yù)算編制多數(shù)以增量預(yù)算為主，即運(yùn)量、收入和成本呈現(xiàn)逐年增加的趨勢(shì)，這種預(yù)算編制方式在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不大時(shí)，具有一定的客觀性和簡便性，但是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化較大時(shí)，明顯存在不適應(yīng)性。因此筆者考慮在進(jìn)行成本預(yù)算編制時(shí)，可引入線性回歸模型。

由于貨物運(yùn)量和成本支出存在一定的線性關(guān)系，所以可以通過線性回歸模型來進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，以提高成本預(yù)算的科學(xué)性：y=a+bx。其中y為運(yùn)輸總成本，a為單位固定成本，b為單位變動(dòng)成本，x為運(yùn)輸量，a、b值的確定需要根據(jù)歷史多個(gè)數(shù)據(jù)的均值來測(cè)試確定。在確定了a、b值之后，其余的預(yù)測(cè)工作基本可以利用電子表格來實(shí)現(xiàn)。

此種方法在確定a、b值時(shí)比較繁瑣，并且需要通過實(shí)際數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)來對(duì)該線性回歸方程進(jìn)行檢驗(yàn)，若檢驗(yàn)結(jié)果表明回歸方程是可靠的，則對(duì)中長期的成本預(yù)測(cè)都能提供科學(xué)支持，對(duì)提高企業(yè)成本控制指標(biāo)的科學(xué)性具有重要意義。

2.引入作業(yè)成本控制方法

成本預(yù)測(cè)只是給成本管控提出了相應(yīng)的目標(biāo)，要想實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，仍需一定的控制方法。

針對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，作業(yè)成本法能夠克服傳統(tǒng)成本信息對(duì)于決策形成誤導(dǎo)的問題，它能夠更精確的將運(yùn)輸過程中與運(yùn)量無線性關(guān)系的制造費(fèi)用剔除，盡量減少影響成本真實(shí)性的因素；它能夠促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)更注重成本耗費(fèi)的動(dòng)因，從而來改進(jìn)運(yùn)輸過程中的流程，降低不必要的成本耗費(fèi)，與傳統(tǒng)成本控制方法相比，具有更多的優(yōu)勢(shì)。

（三）建立完善的考評(píng)機(jī)制

鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快健全科學(xué)有效、客觀公正的業(yè)績考評(píng)考核機(jī)制，要把成本作為各業(yè)務(wù)部門業(yè)績考核的重要參數(shù)，把生產(chǎn)部門的相關(guān)效率指標(biāo)納入到業(yè)務(wù)部門考核內(nèi)容中，盡快健全激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)機(jī)制的兌現(xiàn)能夠促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)，維持企業(yè)成本控制系統(tǒng)的長期高效運(yùn)行；能夠有效地把企業(yè)成本控制系統(tǒng)與員工和部門的經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合起來，提高員工進(jìn)行成本控制的積極性，使其在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中自覺自發(fā)進(jìn)行成本控制，完成企業(yè)的控制目標(biāo)。

（四）應(yīng)當(dāng)關(guān)注“營改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本的影響

2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸企業(yè)被納入“營改增”試點(diǎn)范圍，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)行業(yè)的特殊性，因此其通過稅收籌劃來降低稅負(fù)的可能性較小，這是鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行成本管控時(shí)需要關(guān)注的一個(gè)新問題。2016年5月1日起，我國全面實(shí)施營改增，因此在日常經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)采用盡可能取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的辦法來降低稅負(fù)成本。

五、結(jié)束語

為適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和鐵路行業(yè)的市場(chǎng)化改革，鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)成本管控，提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力勢(shì)在必行。但由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本比較復(fù)雜，管控難度比較大，因此在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析自身的實(shí)際情況，重新審視成本管控體系，細(xì)化成本預(yù)測(cè)、控制和考核的措施，建立一套有指標(biāo)、有控制、有考核、有獎(jiǎng)懲的成本管控體系。

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（作者單位：鄭州鐵路局南陽車務(wù)段）