王俊娟

【摘要】執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所的生命線，在當(dāng)前審計(jì)行業(yè)快速發(fā)展的大環(huán)境下會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)失敗的事件時(shí)有發(fā)生，利益相關(guān)者們會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量愈加關(guān)注。本文在解釋審計(jì)質(zhì)量概念的基礎(chǔ)上，分析影響事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制方面存在的主要問(wèn)題，進(jìn)而提出改善審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)質(zhì)量 提高

一、引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著第三方審計(jì)為社會(huì)公眾鑒證財(cái)務(wù)信息的職能，其所提供的審計(jì)報(bào)告是人們做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，審計(jì)質(zhì)量關(guān)乎著各個(gè)利益相關(guān)者的選擇和發(fā)展，因此保障事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)行業(yè)健康科學(xué)發(fā)展十分重要。

二、審計(jì)質(zhì)量的含義和影響因素

早在1980年國(guó)外學(xué)者Watts和Zimmerman對(duì)審計(jì)質(zhì)量做出了解釋，認(rèn)為審計(jì)人員在審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)并揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中違規(guī)行為的概率代表了審計(jì)質(zhì)量。De Angelo（1981）正式指出了審計(jì)質(zhì)量的概念，他指出，審計(jì)質(zhì)量表現(xiàn)為一種聯(lián)合概率，即審計(jì)人員既能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)制度上的違規(guī)行為，又能公開(kāi)揭露這種行為，并提出這種概率發(fā)生的可能性與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性兩點(diǎn)因素有關(guān)。本文贊同該觀點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量=發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率*披露問(wèn)題的概率。其中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力相關(guān)，披露問(wèn)題的概率與獨(dú)立性相關(guān)。

影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素較多，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了細(xì)致的分析，總體來(lái)說(shuō)可以分為外部因素與審計(jì)主體和客體特征。外部因素包括法律體制與監(jiān)管環(huán)境以及審計(jì)市場(chǎng)的供需情況等；就審計(jì)主體即事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師特征來(lái)說(shuō)，主要包括事務(wù)所規(guī)模、行業(yè)信譽(yù)與聲望、行業(yè)專長(zhǎng)、組織形式等，以及cpa的職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)勝任能力等。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的主要問(wèn)題

（一）審計(jì)質(zhì)量控制意識(shí)不足

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)過(guò)程中應(yīng)遵守職業(yè)道德守則，保持職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑。然而實(shí)際中有一些事務(wù)所在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)盲目追求經(jīng)濟(jì)利益而忽略審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)工作不到位，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。

例如在承接前期階段，在利益的驅(qū)使下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則在當(dāng)期業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)執(zhí)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，在對(duì)客戶的狀況了解不足的情況下就決定承接審計(jì)業(yè)務(wù)。在執(zhí)行審計(jì)程序過(guò)程中，事務(wù)所業(yè)務(wù)較多導(dǎo)致每個(gè)項(xiàng)目分配的人員和時(shí)間較少時(shí)，審計(jì)人員可能在高強(qiáng)度的工作壓力之下審計(jì)方案內(nèi)容實(shí)施比較寬泛，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺乏深入分析，也可能對(duì)某些具體的審計(jì)程序如監(jiān)盤(pán)、函證、抽憑等程序進(jìn)行忽略。質(zhì)量控制意識(shí)薄弱導(dǎo)致的審計(jì)程序的實(shí)施流于形式浮于表面勢(shì)必造成審計(jì)質(zhì)量的不合格。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善

固然大部分事務(wù)所都制定了審計(jì)質(zhì)量控制方面的程序和政策，但有些制度在實(shí)施中流于形式，并未得到有效落實(shí)。而且大多事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)都有不完善的地方，仍然需要在實(shí)際工作中對(duì)其進(jìn)行不斷的調(diào)整和改善。有些規(guī)模不大的事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中并不能完全遵照質(zhì)量控制準(zhǔn)則和事務(wù)所內(nèi)部的制度和程序來(lái)執(zhí)行，事務(wù)所在項(xiàng)目繁忙時(shí)對(duì)質(zhì)量的監(jiān)控會(huì)有所疏忽，而且，事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制制度不合理，實(shí)施不到位的情況下，未及時(shí)對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，也較少情況會(huì)將檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的部門(mén)，這些都可能會(huì)影響事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系的發(fā)展和完善。

（三）外部監(jiān)控力度不足

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要來(lái)自兩方面，一方面是來(lái)自政府如審計(jì)署和財(cái)政部下設(shè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理部門(mén)等，另一方面是行業(yè)協(xié)會(huì)下設(shè)的相關(guān)調(diào)查機(jī)構(gòu)。

政府監(jiān)管部門(mén)具有較高的權(quán)力，但對(duì)于事務(wù)所前期的預(yù)防性監(jiān)管不足，主要是事后的應(yīng)對(duì)處理，而且也存在部門(mén)人手不足力量薄弱，各個(gè)部門(mén)之間的職責(zé)權(quán)限劃分模糊不清的情況，所進(jìn)行的監(jiān)督也存在一定的漏洞，間接導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)管效率的低下，審計(jì)監(jiān)管力度不足。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)我國(guó)審計(jì)行業(yè)主要以教育和監(jiān)督為主，懲罰力度不強(qiáng)，因此就會(huì)存在個(gè)別事務(wù)所凌駕于行業(yè)規(guī)范之上獲取自身利益，影響整個(gè)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量水平的提高。除此之外，還有一個(gè)重要原因就是事后承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)較小懲罰力度不強(qiáng)，即使被訴訟承擔(dān)的民事責(zé)任也較輕，震懾力不足。

（四）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的措施

1.提高審計(jì)人員獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和職業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的重視程度，讓員工意識(shí)到審計(jì)質(zhì)量就是事務(wù)所的生命線，員工自身在業(yè)務(wù)執(zhí)行中起到核心作用。獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的前提，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行過(guò)程中要保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，對(duì)影響?yīng)毩⑿缘囊恍┦马?xiàng)如禮品款待和訴訟等事項(xiàng)保持警惕，防止出現(xiàn)影響審計(jì)獨(dú)立性的情況。同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所要從人員招聘入手，嚴(yán)格招聘管理，對(duì)員工嚴(yán)格要求，完善培訓(xùn)機(jī)制，針對(duì)勝任能力和職業(yè)道德兩方面進(jìn)行持續(xù)培訓(xùn)，以提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)完善對(duì)員工的考核激勵(lì)制度和對(duì)項(xiàng)目組建立績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)制度。

2.規(guī)范業(yè)務(wù)層面審計(jì)質(zhì)量控制。質(zhì)量控制最終要落實(shí)到實(shí)際的審計(jì)工作之中，因此提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量還是要從規(guī)范業(yè)務(wù)層面的工作出發(fā)，對(duì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行不斷的提高和改進(jìn)。從審計(jì)的過(guò)程來(lái)看，在業(yè)務(wù)承接和客戶保持方面，要加強(qiáng)對(duì)客戶的了解，充分考慮自身業(yè)務(wù)能力，完善客戶關(guān)系保持制度。審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中，規(guī)范審計(jì)程序，嚴(yán)格落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將質(zhì)量控制政策和程序形成書(shū)面文件，并傳達(dá)到全體人員，其中應(yīng)清楚的描述質(zhì)量控制的具體程序和政策以及要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，保證清晰可操作以遵循。同時(shí)，也要指名每個(gè)人各自負(fù)有的質(zhì)量責(zé)任。

3.完善外部監(jiān)管機(jī)制，加大監(jiān)督力度。外部環(huán)境也對(duì)事務(wù)所的發(fā)展有著重要影響，政府監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)都應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管力度，為審計(jì)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。政府部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，對(duì)事務(wù)所違法違規(guī)的情況嚴(yán)懲不貸，落實(shí)審計(jì)結(jié)果的跟蹤制度，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告。并且政府管理部門(mén)可以牽頭行業(yè)信息化建設(shè)，進(jìn)行資源共享，促進(jìn)事務(wù)所審計(jì)效率提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)也要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，維護(hù)良好的執(zhí)行環(huán)境，對(duì)審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行把控和監(jiān)管，打擊事務(wù)所之間的惡意競(jìng)爭(zhēng)。

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