李亞欣

摘 要：作業(yè)成本法是目前企業(yè)成本核算和管理的常見(jiàn)方式，國(guó)內(nèi)外的很多知名企業(yè)都采用作業(yè)成本法，并且取得了很好的成效，這對(duì)我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供了很多有利的條件。本文主要是對(duì)我國(guó)中小企業(yè)在成本核算和管理方面存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 中小企業(yè) 成本管理

一、作業(yè)成本法的概述

（一）作業(yè)成本法的界定

作業(yè)成本法是一種基于作業(yè)的成本核算體系，它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源消耗的情況將資源成本分配到作業(yè)中去，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所消耗的作業(yè)量，將成本最終分配到產(chǎn)品與服務(wù)。作業(yè)成本法可以準(zhǔn)確地將企業(yè)在作業(yè)的過(guò)程中所消耗的直接成本和間接成本進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)算，讓成本計(jì)算和成本管理有效地結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)成本的管理和控制，減少?zèng)Q策失誤，提高企業(yè)的利潤(rùn)率，促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

（二）作業(yè)成本法的適用條件

作業(yè)成本法并不是適合于所有的企業(yè)，作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)包括成本計(jì)算分為兩個(gè)階段和成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性，強(qiáng)調(diào)直接追溯和動(dòng)因追溯，盡量避免分?jǐn)偡绞?，?zhǔn)確的將成本分配到各成本對(duì)象，為企業(yè)發(fā)展提供更多有效的成本參考。由此可以看出作業(yè)成本法一般比較適用于具有以下特征的企業(yè)：（1）制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重大；（2）產(chǎn)品種類繁多，小批量多品種生產(chǎn)；（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作業(yè)環(huán)節(jié)較多；（4）會(huì)計(jì)電算化程度高；（5）現(xiàn)行成本管理模式提供的成本信息的準(zhǔn)確性程度還不成熟。這些企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中所涉及到的成本內(nèi)容比較多，核算和管理存在很大難度，作業(yè)成本法可以發(fā)揮其最大的價(jià)值。當(dāng)企業(yè)具備這些條件時(shí)，作業(yè)成本法才能有效地實(shí)施。

二、中小企業(yè)成本法實(shí)施中存在的問(wèn)題

企業(yè)通過(guò)有效的成本管理可以增加企業(yè)的利潤(rùn)，讓企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也可以提升企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)中小企業(yè)具體落實(shí)作業(yè)成本法的情況中存在很多問(wèn)題，受到傳統(tǒng)成本管理模式的限制，大多數(shù)的企業(yè)還無(wú)法從簡(jiǎn)單的成本管理當(dāng)中走出來(lái)，這種現(xiàn)象嚴(yán)重影響著中小企業(yè)的發(fā)展。

（一）管理觀念的問(wèn)題

每個(gè)企業(yè)的發(fā)展情況都是不一樣的，企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)具體選擇成本管理方式，作業(yè)成本法作為目前先進(jìn)的成本管理方式，并不適用于每一個(gè)中小企業(yè)，而且作業(yè)成本法的具體實(shí)施方式也需要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)來(lái)制定，作業(yè)成本法只是一個(gè)大致的管理目標(biāo)，但是目前我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法過(guò)于生硬的照搬理論內(nèi)容或者其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法讓作業(yè)成本法發(fā)揮其真實(shí)的作用。國(guó)外學(xué)者對(duì)成本作業(yè)法的研究比較多，國(guó)外企業(yè)也通過(guò)作業(yè)成本法方面取得了重大成就，我國(guó)對(duì)企業(yè)作業(yè)成本法的研究還比較落后，國(guó)內(nèi)企業(yè)還沒(méi)有充足的經(jīng)驗(yàn)對(duì)這種成本管理方式進(jìn)行合理的完善和調(diào)整，大多數(shù)的企業(yè)都是按照國(guó)外成功企業(yè)的方式來(lái)施行作業(yè)成本法，忽視了不同社會(huì)環(huán)境背景，不同的企業(yè)生產(chǎn)和管理方式所帶來(lái)的巨大差異，導(dǎo)致作業(yè)成本法在具體實(shí)施中存在很大的局限性。生搬硬套先進(jìn)理論和成功經(jīng)驗(yàn)無(wú)法讓作業(yè)成本法成為企業(yè)成本管理的有效方式，作業(yè)成本法在實(shí)施的過(guò)程中需要有足夠的靈活性，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行改變。作業(yè)成本法在中小企業(yè)成本管理中發(fā)揮著重要的作用，但是成本管理的理念并不是一成不變的，在實(shí)際的企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，作業(yè)成本法需要經(jīng)過(guò)不斷的完善和調(diào)整才能真正成為企業(yè)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α?/p>

企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所面臨的問(wèn)題有很多，對(duì)于一些成本構(gòu)成比較簡(jiǎn)單，而且相對(duì)涉及的科技技術(shù)比較少的企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用作業(yè)成本法會(huì)給中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)很大的負(fù)擔(dān)，過(guò)多的資金和技術(shù)投入不利于企業(yè)的發(fā)展。無(wú)法根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況實(shí)施作業(yè)成本法是目前中小企業(yè)在成本管理方面存在的巨大問(wèn)題，只有找到符合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)的成本管理方式才是最有效的管理辦法。

（二）技術(shù)薄弱問(wèn)題

作業(yè)成本法對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)和系統(tǒng)的要求都比較高，作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)所涉及的各類成本要進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，不是靠傳統(tǒng)的人工方式就可以完成的，需要以計(jì)算機(jī)技術(shù)為前提才能真正施行作業(yè)成本法。在我國(guó)眾多中小企業(yè)當(dāng)中，對(duì)作業(yè)成本法的研究還不夠透徹，與此對(duì)應(yīng)的計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)和使用都非常落后，技術(shù)薄弱是作業(yè)成本法實(shí)施面臨的一大難題。目前中小企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)所需要投入的資金過(guò)大，由于中小企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)的限制，沒(méi)有足夠的資金支持，在實(shí)施的過(guò)程中存在很大的局限性。作業(yè)成本法所需要的計(jì)算機(jī)設(shè)備，人物力資源的投入都非常的巨大，尤其是在施行作業(yè)成本法的前期，中小企業(yè)往往不能負(fù)擔(dān)這樣的資金投入，導(dǎo)致作業(yè)成本法無(wú)法順利施行。作業(yè)成本法加大對(duì)企業(yè)內(nèi)所涉及到的眾多直接成本和間接成本進(jìn)行具體的分配，所涉及的工作量非常多，只有通過(guò)強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)技術(shù)才能將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行更為細(xì)致的分類和總結(jié)，被中小企業(yè)的成本決策提供直接有效的參考數(shù)據(jù)。

（三）成本管理人員職業(yè)素質(zhì)問(wèn)題

作業(yè)成本法對(duì)相關(guān)部門的工作人員提出了非常高的要求，但是目前工作人員素質(zhì)較低已經(jīng)成為限制作業(yè)成本法有效實(shí)施的一大阻礙。眾多中小企業(yè)當(dāng)中都存在員工專業(yè)素質(zhì)技能較差的問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部工作人員甚至領(lǐng)導(dǎo)對(duì)作業(yè)成本法的理解還不夠?qū)I(yè)和透徹，所以在具體的實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中也不能根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行成本管理，工作人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握還不到位，多數(shù)從業(yè)人員無(wú)法利用計(jì)算機(jī)軟件來(lái)對(duì)相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，嚴(yán)重影響了作業(yè)成本法在中小企業(yè)當(dāng)中的實(shí)施效果。不管企業(yè)的成本管理方法發(fā)生什么樣的變化，人才對(duì)于企業(yè)有很重要的影響，實(shí)施作業(yè)成本法就需要高素質(zhì)的管理人員，但是目前成本管理專業(yè)人才還是比較匱乏的。作業(yè)成本法要求成本管理人員靈活掌握專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要懂得成本管理的知識(shí)以及熟練的計(jì)算機(jī)技術(shù)，與傳統(tǒng)的管理方式不同，作業(yè)成本法所涉及的成本計(jì)算更加的復(fù)雜，因此對(duì)于成本管理人員的要求更高，因此企業(yè)成本管理人員素質(zhì)達(dá)不到要求的話也給作業(yè)成本法的實(shí)施造成了一定的影響。

三、中小企業(yè)成本法實(shí)施中存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況施行作業(yè)成本法

中小企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況實(shí)行作業(yè)成本法，每個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品類型不同、流程不同，企業(yè)各方面的成本投入都有很大的差別，企業(yè)首先要對(duì)自己的這些情況有一個(gè)細(xì)致的了解和評(píng)估，確定企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法的必要性和有效性，單純的模仿和重復(fù)成功企業(yè)的管理方式無(wú)法讓作業(yè)成本法發(fā)揮其價(jià)值，中小企業(yè)自身的規(guī)模比較小，沒(méi)有足夠的資金支持，根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，企業(yè)要將作業(yè)成本法真正創(chuàng)新為符合企業(yè)管理的方式，讓作業(yè)成本法在企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮最大的作用。使用作業(yè)成本法與社會(huì)發(fā)展情況，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售等環(huán)節(jié)都有很大的關(guān)聯(lián)，在施行的過(guò)程中，企業(yè)不僅要對(duì)作業(yè)成本法的理論有深刻的研究，還需要有積極創(chuàng)新的精神，不斷改進(jìn)企業(yè)的作業(yè)成本法，真正找到適合本企業(yè)發(fā)展的成本管理方法。不同類型的企業(yè)對(duì)成本管理的要求存在很大的差別，所以在具體的實(shí)行過(guò)程中一定要以事實(shí)為根據(jù)，不能盲目的選擇成本管理方式。

（二）加大技術(shù)投入，實(shí)現(xiàn)信息化管理

中小企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法需要有先進(jìn)技術(shù)的支持，企業(yè)要不斷強(qiáng)化自身的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)真正為作業(yè)成本法服務(wù)，作業(yè)成本法需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售所涉及的各種直接成本和間接成本進(jìn)行細(xì)致的劃分、歸納和總結(jié)，其中所涉及的數(shù)據(jù)量是非常大的，加大技術(shù)投入，讓作業(yè)成本法為企業(yè)決策提供更加有效的數(shù)據(jù)信息。目前各大企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)的使用率越來(lái)越高，而且行業(yè)內(nèi)很多設(shè)備機(jī)器都需要通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)進(jìn)行管理，企業(yè)加大技術(shù)投入，要根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)制定一套完善的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，讓相關(guān)的財(cái)會(huì)部門的人員通過(guò)這個(gè)系統(tǒng)獲得更多的有效信息，促進(jìn)信息間的交流，提高信息的利用價(jià)值。作業(yè)成本法作為一種成本核算和管理的方法，與企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門之間有很多的關(guān)聯(lián)，極大技術(shù)投入，實(shí)現(xiàn)信息化管理，讓企業(yè)的成本管理變得更加方便和高效，真正成為企業(yè)各種決策的重大參考依據(jù)。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行培訓(xùn)

提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，企業(yè)在招聘時(shí)就要對(duì)應(yīng)聘人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)真心嚴(yán)格的審核，中小企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法對(duì)會(huì)計(jì)人員各方面的素質(zhì)都提出了很高的要求，這些工作人員不僅要有過(guò)硬的會(huì)計(jì)知識(shí)，也需要掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)，能夠利用計(jì)算機(jī)完成會(huì)計(jì)工作和相應(yīng)的管理任務(wù)，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)獲取工作所需要的各種資料信息。企業(yè)只有通過(guò)不斷地提高薪資待遇和福利制度才能吸引到更多高素質(zhì)的人才，所以企業(yè)也要加大在人力資源方面的資金投入，挽留人才，同時(shí)也要定期對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)。提高企業(yè)員工的素質(zhì)，企業(yè)要將成本管理的重要性傳達(dá)給每一個(gè)員工，讓參與成本管理的相關(guān)部門工作人員都認(rèn)同作業(yè)成本法，當(dāng)前內(nèi)部形成相同的認(rèn)知時(shí)，作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部將會(huì)發(fā)揮更大的作用。

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