張建偉

【摘 要】？“中職學?！边@一重要類型的事業(yè)單位，其會計核算適用的是事業(yè)單位會計核算制度。一些實務在實際核算中往往會超出事業(yè)單位會計核算制度所要求的的范圍，本文作者根據(jù)工作經(jīng)驗和實際情況，針對一些實務提出了自己的核算意見，僅供讀者和同仁學習參考。

【關(guān)鍵詞】中職學校；會計實務；案例

為振興中國制造，目前，國家高度重視職業(yè)教育，職業(yè)教育迎來其前所未有的戰(zhàn)略機遇期和發(fā)展期。中職學校財務作為學校的管理重心，顯得尤為重要。盡管如此，人們對職業(yè)教育的重要性在認識上還存在一定的差距，學生的不固定，流動性增強普遍存在，這就為涉及學生的一些費用核算帶來一定的難度。在不違反國家相關(guān)制度的前提下，本人結(jié)合工作實際，針對一些實務總結(jié)了一些可行的核算辦法，與各位同仁共同學習和進步。

一、臥具、服裝費代收業(yè)務的核算（以臥具費為例）

核算難點：主要是既要保證代收學生臥具費用的收支清晰，也要準確核算學生因退學而產(chǎn)生的退費，同時保證庫存的核算準確，加強庫存管理。

核算前提：學校在新生報到代收臥具費用之前，組織政府采購招投標活動，以確保臥具費收取的合規(guī)性、公開性，維護學生利益。

實務（因?qū)W生人數(shù)的不確定性，采購時學校應結(jié)合實際多采購一定的套數(shù)）：

xx年招生住宿800人，實際購入臥具810套，繳費800人，每套招標價500元。11月份結(jié)算科目如下：

收入：借：銀行存款 （400000）貸：代管款項——臥具費（400000）；支出（發(fā)票810套）：借：代管款項——臥具費（400000）存貨——臥具 （5000） 貸：銀行存款 （450000）

年底：新入學住宿8人。借：銀行存款（4000）貸：代管款項——臥具費（4000）借：代管款項——臥具費（4000） 貸：存貨——臥具（4000）

1.第二年采購臥具招標價格不變

xx年招生住宿700人，實際購入臥具720套，繳費700人，每套價格500元。11月結(jié)算科目如下：

收入：借：銀行存款（350000） 貸：代管款項——臥具費（350000）支出（發(fā)票720套）：借：代管款項——臥具費（1000）貸：存貨——臥具（1000）借：代管款項——臥具費（349000） 存貨——臥具（11000） 貸：銀行存款（360000）

2.第二年采購臥具招標價格上漲

xx年招生住宿700人，實際購入臥具720套，繳費700人，每套價格510元。11月結(jié)算科目如下：

收入：借：銀行存款（357000） 貸：代管款項——臥具費（357000）支出（發(fā)票720套）：借：代管款項——臥具費（1020） 貸：存貨——臥具（1000）其他收入（20）借：代管款項——臥具費（355980）存貨——臥具（11220）貸：銀行存款（367200）

3.第二年采購臥具招標價格下浮

xx年招生住宿700人，實際購入臥具720套，繳費700人，每套價格490元。11月結(jié)算科目如下：

收入：借：銀行存款（343000） 貸：代管款項——臥具費（343000）支出（發(fā)票720套）：借：代管款項——臥具費（980）其他支出（20） 貸：存貨——臥具（1000）借：代管款項——臥具費（342020）存貨——臥具（10780）貸：銀行存款（352800）

二、對于國家批準代收項目的核算（以技能鑒定費為例）

學校經(jīng)上級部門批準為職業(yè)技能鑒定所，學校可以針對學生或社會人員收取一定的職業(yè)技能鑒定費。該費用除用于工本費、考試費外，主要用于材料的消耗。本著費用夠用不補的原則，則需要學校精確核算。核算方法如下：

1.收取技能鑒定費

借：現(xiàn)金 貸：代管款項——技能鑒定費； 借：代管款項——技能鑒定費 貸：應繳財政專戶款——技能鑒定費；

2.支出技能鑒定費

借：代管款項——技能鑒定費 貸：現(xiàn)金（銀行存款、零余額賬戶用款額度）； 借：支出費用 貸：代管款項——技能鑒定費

目標：通過過渡科目“代管款項——技能鑒定費”實現(xiàn)技能鑒定費的總額度不突破和?？顚Ｓ?。另如果明細到相關(guān)系部，再在三級科目里設置系部。

三、部分計提費用的核算細節(jié)（以職工福利費為例）

2015年1月1日起新預算法實施，預算的編制與執(zhí)行更加嚴肅。學校涉及到的職工福利費、老干特許費（活動費）、學生獎組學金等需計提的費用在預算時就要充分考慮資金來源的合法性、合規(guī)性以及整體性，如此才能保證支出的合法性和合規(guī)性。在實際操作中，由于會計認識的參差不齊，往往會導致支出核算亂用資金來源或更甚者不知道用何資金。

跟據(jù)財政部門的預算文件，福利費一般是根據(jù)一年職工工資的相關(guān)收入項總和為基數(shù)按照一定的比例來計提，在年底時才能實現(xiàn)，而這時福利費在一年的運轉(zhuǎn)當中已經(jīng)逐筆發(fā)生，而且資金來源使用混亂，這樣會導致計提費用的來源會根據(jù)一年來福利費實際支出時的資金來源做統(tǒng)計，既麻煩又容易出錯。因此筆者建議：

年初根據(jù)預算（預算時這些需計提使用的費用整塊考慮）及結(jié)合往年使用經(jīng)費的額度一筆預提90%的相關(guān)費用，整體確定資金來源。

預提：借：職工福利費 貸：職工福利基金；支出：借：職工福利基金 貸：現(xiàn)金（銀行存款、零余額賬戶用款額度）

剩余的10%到12月份予以調(diào)整，這便會大大增加核算的準確性和提高工作效率。

以上是筆者在實際工作中總結(jié)出的一些經(jīng)驗做法，不知是否合規(guī)，僅供參考和學習交流。