沈慶柄

【摘 要】會計(jì)制度改革是深化行政事業(yè)單位會計(jì)建設(shè)的內(nèi)在要求，也是全面推進(jìn)內(nèi)控制度改革的重要抓手?；陬A(yù)算會計(jì)制度改革，優(yōu)化行政事業(yè)單位會計(jì)工作，有助于提高財(cái)務(wù)管理水平，建立規(guī)范化、制度化會計(jì)體系。本文立足預(yù)算會計(jì)制度改革的重要性，分析了行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)中存在的問題，并在此基礎(chǔ)之上，從完善會計(jì)體系、完善會計(jì)核算內(nèi)容、創(chuàng)新核算方法、強(qiáng)化預(yù)算編制等方面，闡述了新時(shí)期預(yù)算會計(jì)制度改革下行政事業(yè)單位會計(jì)的優(yōu)化策略。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計(jì)制度；行政事業(yè)單位；會計(jì)；優(yōu)化策略

一、前言

為更好地適應(yīng)新的環(huán)境、新的改革要求，深化預(yù)算會計(jì)制度改革，是新時(shí)期行政事業(yè)單位完善會計(jì)體系建設(shè)、優(yōu)化資源配置的重要保障。隨著預(yù)算會計(jì)制度改革的不斷推進(jìn)，行政事業(yè)單位會計(jì)工作暴露出諸多問題，特別是“會計(jì)科目設(shè)置不合理”、“會計(jì)體系不完善”、“會計(jì)核算方法不科學(xué)”等問題，強(qiáng)調(diào)優(yōu)化行政事業(yè)單位會計(jì)建設(shè)的必要性與重要性。在筆者看來，新時(shí)期行政事業(yè)單位會計(jì)工作的建設(shè)，應(yīng)以預(yù)算會計(jì)制度改革為契機(jī)，通過完善會計(jì)體系、健全會計(jì)科學(xué)、創(chuàng)新會計(jì)核算等舉措，建設(shè)具有中國特色的行政事業(yè)單位會計(jì)體系。

二、預(yù)算會計(jì)制度改革的重要性

在新的歷史時(shí)期，深化預(yù)算會計(jì)制度改革，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理水平的內(nèi)在要求。因此，以發(fā)展的視野看待預(yù)算會計(jì)制度改革，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.預(yù)算會計(jì)制度改革是深化政府會計(jì)體系建設(shè)的內(nèi)在要求

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何優(yōu)化政府會計(jì)體系，強(qiáng)調(diào)推進(jìn)預(yù)算會計(jì)制度改革的必要性，以更好地提高公共財(cái)政管理水平。首先，在行政事業(yè)單位改革的大背景之下，行政事業(yè)單位會計(jì)改革有的尤為重要，以契合新時(shí)期會計(jì)工作建設(shè)的需求；其次，基于政府公共管理理論，國家對行政事業(yè)單位的會計(jì)預(yù)算制度有了新要求。特別是在政府采購、部門預(yù)算，以及國庫集中支付等領(lǐng)域，逐步建立起具有中國特色的財(cái)務(wù)體系。如何確保財(cái)務(wù)體系的科學(xué)性、規(guī)范化管理，需要預(yù)算會計(jì)制度改革，為行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)制度的建設(shè)夯實(shí)基礎(chǔ)。

2.預(yù)算會計(jì)制度改革是新時(shí)期優(yōu)化社會資源配置的重要基礎(chǔ)

對于預(yù)算會計(jì)管理而言，其本質(zhì)就是如何實(shí)現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化，以發(fā)揮資源的最大價(jià)值。為此，行政事業(yè)單位在預(yù)算會計(jì)改革的進(jìn)程中，基于可持續(xù)發(fā)展的視域，強(qiáng)調(diào)資源優(yōu)化配置的必要性。在預(yù)算會計(jì)制度改革之前，我國實(shí)行的預(yù)算會計(jì)體系難以對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、有效反映，過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的執(zhí)行情況，這就在很大程度上影響了財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的開展。但隨著預(yù)算會計(jì)制度的改革推進(jìn)，行政事業(yè)單位總預(yù)算與預(yù)算進(jìn)行了合并，優(yōu)化了行政事業(yè)單位會計(jì)體系，提高了社會對公共財(cái)政的監(jiān)督管理。

3.預(yù)算會計(jì)制度改革是提高財(cái)務(wù)會計(jì)管理水平的重要保障

我國行政事業(yè)單位預(yù)算制度執(zhí)行不到位，財(cái)務(wù)管理水平欠缺的現(xiàn)實(shí)情境，強(qiáng)調(diào)依托預(yù)算會計(jì)制度改革，強(qiáng)化行政事業(yè)單位的科學(xué)執(zhí)行，進(jìn)而有效解決現(xiàn)行制度中存在的不足。首先，行政事業(yè)單位在國庫集中支付、部門預(yù)算等的改革之后，應(yīng)貫徹落實(shí)相關(guān)制度，提高預(yù)算會計(jì)體系的科學(xué)性；其次，以預(yù)算會計(jì)制度改革為契機(jī)，通過提高預(yù)算管理能力、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理水平，以更好地適應(yīng)新環(huán)境下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需求，進(jìn)而深化行政事業(yè)單位的改革發(fā)展。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)中存在的問題

行政事業(yè)單位財(cái)會制度改革，一直是改革發(fā)展的重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)優(yōu)化制度建設(shè)、提高管理水平的重要性。就實(shí)際來看，行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)存在“設(shè)置不合理”、“體系不完善”等問題，在很大程度上暴露出行政事業(yè)單位財(cái)會工作存在的不足，影響內(nèi)控管理改革的進(jìn)程。因此，在筆者看來，行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)主要存在以下問題：

1.科學(xué)性不足：預(yù)算會計(jì)核算的科學(xué)性不足，資產(chǎn)難以實(shí)時(shí)管理

我國行政事業(yè)單位在預(yù)算會計(jì)中，多采用“實(shí)付實(shí)現(xiàn)”制度，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)信息集中，審核多以年度預(yù)算為主。這樣以來，既難以實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位的長期資金進(jìn)行有效監(jiān)管，形成監(jiān)管空白期；也在很大程度上影響行政事業(yè)單位的預(yù)算決策效果。對于很大部分行政事業(yè)單位而言，對固定資產(chǎn)等的管理落實(shí)不到位，缺乏有效的這就處理，進(jìn)而出現(xiàn)單位固定資產(chǎn)流失，或價(jià)值“虛報(bào)”等情況，這就造成固定資產(chǎn)價(jià)值無法在預(yù)算會計(jì)報(bào)表中真實(shí)體現(xiàn)。與此同時(shí)，單位對資產(chǎn)的實(shí)時(shí)管理不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息更新、反饋存在較大的滯后性，會計(jì)信息失真等問題的出現(xiàn)，弱化了財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性、科學(xué)性。

2.體系不完善：預(yù)算會計(jì)報(bào)告體系不完善，影響會計(jì)工作的開展

就目前而言，行政事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表一般由收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表等構(gòu)成。但從財(cái)務(wù)管理的角度而言，現(xiàn)有的預(yù)算會計(jì)報(bào)告體系尚不完善，難以對單位的財(cái)務(wù)狀況全面而有效反映。首先，在預(yù)算會計(jì)報(bào)表不完善，難以對預(yù)算會計(jì)信息形成規(guī)范的報(bào)告制度，進(jìn)而導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)難以基于報(bào)告對資金流向等信息的全面了解；其次，報(bào)表的合理性有待提高。從會計(jì)報(bào)表而言，會計(jì)報(bào)表中的信息反映存在重復(fù)性，且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交叉，進(jìn)而出現(xiàn)資產(chǎn)總額、負(fù)債等的“虛增”，對財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性造成影響；再次，財(cái)務(wù)管理工作開展不到位，尚未建立完善的制度體系，進(jìn)而影響預(yù)算會計(jì)報(bào)告體系的優(yōu)化。

3.設(shè)置不合理：會計(jì)科目設(shè)置不合理，難以形成有效的財(cái)務(wù)反映

隨著預(yù)算會計(jì)制度改革的推進(jìn)，在政府采購、國庫集中支付等制度之下，行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)科學(xué)的優(yōu)化與調(diào)整，是適應(yīng)新制度的內(nèi)在要求。但就實(shí)際來看，我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)科學(xué)設(shè)置不合理，在新制度的實(shí)施之中，表現(xiàn)出較大的不適應(yīng)性。首先，國庫集中首付制度等的實(shí)施，強(qiáng)化了對財(cái)政資金流向管理的轉(zhuǎn)變，而會計(jì)科目未能及時(shí)調(diào)整，進(jìn)而給財(cái)務(wù)管理工作帶來困難；其次，現(xiàn)行會計(jì)制度缺乏了資金來源的變化，進(jìn)而導(dǎo)致資金預(yù)算在預(yù)算會計(jì)中的真實(shí)性。因此，如何在制度改革的大背景之下，優(yōu)化會計(jì)科目設(shè)置，提高財(cái)務(wù)管理的實(shí)效性，是新時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的工作要求。

四、優(yōu)化行政事業(yè)單位會計(jì)的應(yīng)對措施

基于預(yù)算會計(jì)制度改革，深化行政事業(yè)單位會計(jì)建設(shè)，是以發(fā)展的視域，抓住改革發(fā)展的契機(jī)，以實(shí)際出發(fā)，建立健全會計(jì)體系，提高財(cái)務(wù)管理水平，以適應(yīng)多元化的新環(huán)境。在筆者看來，優(yōu)化行政事業(yè)單位會計(jì)建設(shè)，關(guān)鍵在于完善預(yù)算會計(jì)制度，健全會計(jì)預(yù)算報(bào)告體系，優(yōu)化會計(jì)科目設(shè)置，進(jìn)而深化改革發(fā)展。

1.深化資產(chǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)管，提高會計(jì)核算的科學(xué)性

新的改革環(huán)境、新的制度體系，要求行政事業(yè)單位在深化改革發(fā)展的同時(shí)，要堅(jiān)持以創(chuàng)新發(fā)展的思維，完善會計(jì)核算內(nèi)容、創(chuàng)新會計(jì)核算方法，都是提高會計(jì)核算科學(xué)性的重要內(nèi)容。而預(yù)算會計(jì)制度改革為會計(jì)核算內(nèi)容、核算方法的創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)，也進(jìn)一步要求行政事業(yè)單位會計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展的必要性。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化對長期資金的有效監(jiān)督，抓好固定資產(chǎn)管理。特別是在固定資產(chǎn)折舊處理中，應(yīng)嚴(yán)格依照會計(jì)準(zhǔn)則，避免固定資產(chǎn)流失或“虛報(bào)”等情況的發(fā)生，確保在預(yù)算會計(jì)報(bào)表中，固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)體現(xiàn)；其次，資產(chǎn)管理是全面深化實(shí)時(shí)監(jiān)管，確保財(cái)務(wù)信息及時(shí)更新，信息及時(shí)反饋，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的有效利用，確保會計(jì)信息的真實(shí)性，并且提高財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性、科學(xué)性，這是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的工作基礎(chǔ)。

2.完善預(yù)算會計(jì)報(bào)告體系，明確預(yù)算會計(jì)目標(biāo)管理

在預(yù)算會計(jì)制度改革的大背景之下，行政事業(yè)單位要以發(fā)展的視域，緊扣制度改革，逐步完善預(yù)算會計(jì)報(bào)告體系，以適應(yīng)新的環(huán)境。首先，行政事業(yè)單位要全面貫徹落實(shí)國家的相關(guān)制度，緊扣預(yù)算會計(jì)改革要求，這是提高行政事業(yè)單位會計(jì)建設(shè)的重要基礎(chǔ)；其次，預(yù)算會計(jì)報(bào)告體系的建立與完善，一是要立足行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀，在內(nèi)容統(tǒng)一、完整的前提之下，建立與國際預(yù)算會計(jì)制度相接軌的會計(jì)制度，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、統(tǒng)一性管理；二是優(yōu)化行政事業(yè)單位會計(jì)體系，從本質(zhì)上打破行業(yè)壁壘，進(jìn)而提高會計(jì)體系的科學(xué)性、適用性，建立科學(xué)的核算方法與體系；再次，強(qiáng)化預(yù)算會計(jì)目標(biāo)管理，提高預(yù)算會計(jì)的有效性。一是要做好預(yù)算外資金、財(cái)政撥款的分類，并對預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行細(xì)化；二是要完善制度建設(shè)，在現(xiàn)金流量上，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而提高制度的約束管理；三是提高預(yù)算編制的科學(xué)性、有效性。在預(yù)算編制中，應(yīng)明確職責(zé)，明確部門分工，通過相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

3.優(yōu)化會計(jì)科目設(shè)置，形成有效財(cái)務(wù)反映

首先，行政事業(yè)單位為確保真實(shí)、完整地反映單位財(cái)務(wù)情況，應(yīng)對現(xiàn)有的會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，并進(jìn)行科學(xué)細(xì)分，進(jìn)而更好地適應(yīng)新的制度要求；其次，適應(yīng)新的制度要求，一方面要對國庫集中支付等財(cái)政制度進(jìn)行修訂，并對新預(yù)算會計(jì)的核算方法進(jìn)行創(chuàng)新，重新設(shè)置收支類賬戶，并對結(jié)算項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化；另一方面，對固定資產(chǎn)等的核算，要進(jìn)一步有優(yōu)化，并將“基建”進(jìn)一步納入會計(jì)核算之中，而不是簡單的每月匯總納一次，進(jìn)而建立完善的預(yù)算會計(jì)體系，提高會計(jì)核算的科學(xué)性；再次，消除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交叉問題，嚴(yán)格控制資產(chǎn)總額、負(fù)債等的“虛增”，對財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性所造成影響。

五、結(jié)束語

總而言之，行政事業(yè)單位深化會計(jì)工作建設(shè)，是基于內(nèi)控管理制度改革的工作重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算會計(jì)制度改革之下，建立健全會計(jì)體系、創(chuàng)新會計(jì)核算方法的必要性與重要性。以改革發(fā)展的視角看待行政事業(yè)單位的會計(jì)建設(shè)，應(yīng)以預(yù)算會計(jì)制度的改革為契機(jī)，堅(jiān)持以創(chuàng)新發(fā)展為驅(qū)動、以優(yōu)化調(diào)整為抓手，夯實(shí)行政事業(yè)單位的發(fā)展基礎(chǔ)，推進(jìn)會計(jì)建設(shè)，建立具有中國特色的行政事業(yè)單位會計(jì)體系。

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