□ 曹炳剛

現(xiàn)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度（試行）》設(shè)置了“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，主要用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織日常的集體福利、文教衛(wèi)生等非公益設(shè)施性的開支，筆者在從事農(nóng)村財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)，該項開支存在一些不容忽視的問題，亟待加強(qiáng)規(guī)范化管理。

一、存在的主要問題

1.“應(yīng)付福利費(fèi)”提取的不確定性極易造成福利費(fèi)提取比例不合理。

根據(jù)《中華人民共和國村民委員會組織法》的規(guī)定，村集體所得收益的使用須提請村民會議討論決定，但是年終村集體經(jīng)濟(jì)組織提取福利費(fèi)時缺乏科學(xué)依據(jù)，提取的隨意性很大，極容易發(fā)生福利費(fèi)提取比例失控現(xiàn)象，為隨意增加福利費(fèi)開支埋下隱患。

2.“應(yīng)付福利費(fèi)”開支難以控制，極易成為轉(zhuǎn)移非生產(chǎn)性開支的去處。

許多村集體經(jīng)濟(jì)組織存在福利費(fèi)支出無限額、民主監(jiān)督乏力等問題。在會計制度上“應(yīng)付福利費(fèi)”列為負(fù)債，有的村干部為逃避群眾監(jiān)督，變相增加非生產(chǎn)性開支。有的地方福利費(fèi)開支甚至成為不合理支出的“藏身地”。

3.“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶期末余額，影響了農(nóng)村會計信息質(zhì)量的真實性。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的“應(yīng)付福利費(fèi)”提取比例是經(jīng)“四議兩公開”程序?qū)徟ㄟ^，從當(dāng)年收益所得中按一定比例提取后列為負(fù)債性質(zhì)的福利性分配基金，實質(zhì)是在資產(chǎn)總額不變的情況下，虛減當(dāng)期所有者權(quán)益，虛增當(dāng)期負(fù)債。下一個會計年度如果村集體經(jīng)濟(jì)組織福利費(fèi)開支過大，會出現(xiàn)借方余額，下一年度終了如果不能從當(dāng)年實現(xiàn)的收益中提取足額的福利性分配基金進(jìn)行彌補(bǔ)，年度內(nèi)出現(xiàn)的借方余額就會抵減當(dāng)期負(fù)債。本年度虛增負(fù)債或下年度抵減負(fù)債都會掩蓋村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)期負(fù)債的真相，影響凈資產(chǎn)的真實性，尤其是對村干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價時，會嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)評價效果。

二、福利費(fèi)開支核算建議

鑒于以上福利費(fèi)開支存在的諸多問題，為做好村集體經(jīng)濟(jì)組織的福利費(fèi)開支核算，筆者認(rèn)為可考慮改進(jìn)福利性開支核算辦法，當(dāng)年福利性開支參與當(dāng)年分配。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的福利性開支要堅持“年初預(yù)算，上限審批，年中嚴(yán)控，年底決算”的原則。即村集體經(jīng)濟(jì)組織在年初要做好福利性開支的預(yù)算，經(jīng)村民會議或全體黨員、村民代表聯(lián)席會議討論通過，報鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府業(yè)務(wù)主管部門審批。在福利性開支問題上，一方面要充分發(fā)揮村務(wù)監(jiān)督委員會民主監(jiān)督作用，加強(qiáng)民主管理；另一方面鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府業(yè)務(wù)主管部門要加大審計力度，嚴(yán)控福利性開支，建立《福利費(fèi)開支統(tǒng)計臺賬》，嚴(yán)格把好支出關(guān)。

1.年終村集體收入有盈余且能夠滿足當(dāng)期福利費(fèi)開支需要

經(jīng)批準(zhǔn)后按“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶借方實際發(fā)生的累計金額計提福利費(fèi)數(shù)額，記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方，然后再歸集結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年發(fā)生的福利性費(fèi)用。

例：（1）3月10日給幼兒園買辦公用品60元。

借：應(yīng)付福利費(fèi)—幼兒園 60

貸：現(xiàn)金 60

（2）6月30日給優(yōu)撫對象發(fā)放優(yōu)撫款30 0元，給五保戶發(fā)面粉花去200元。

借：應(yīng)付福利費(fèi)—四屬五保 500

貸：現(xiàn)金 500

（3）12月18日給本村貧困戶發(fā)放困難補(bǔ)助款800元。

借：應(yīng)付福利費(fèi)—扶貧費(fèi) 800

貸：現(xiàn)金 800

（4）年終，累計“應(yīng)付福利費(fèi)—幼兒園”“應(yīng)付福利費(fèi)—四屬五保”“應(yīng)付福利費(fèi)—扶貧費(fèi)”三個明細(xì)科目借方合計金額，提請全體黨員、村民代表聯(lián)席會議討論表決，表決通過后進(jìn)行數(shù)額相等的收益提取。會計分錄為：

借：收益分配—提取福利費(fèi) 1 360

貸：應(yīng)付福利費(fèi)—收益提取 1 360

（5）將本年度發(fā)生的所有福利費(fèi)開支歸集到“應(yīng)付福利費(fèi)-收益提取”賬戶，會計分錄為：

借：應(yīng)付福利費(fèi)—收益提取 1 360

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

—幼兒園 60

—四屬五保 500

—扶貧費(fèi) 800

2.年終村集體收支出現(xiàn)虧損，完全不能滿足當(dāng)期福利費(fèi)開支需要

這時應(yīng)累計“應(yīng)付福利費(fèi)－幼兒園”“應(yīng)付福利費(fèi)－四屬五?！薄皯?yīng)付福利費(fèi)－扶貧費(fèi)”三個明細(xì)科目借方合計金額，結(jié)轉(zhuǎn)到“收益分配－未分配收益”賬戶，表示未彌補(bǔ)的虧損。會計分錄為：

借：收益分配

—未分配收益 1 360

貸：應(yīng)付福利費(fèi)—幼兒園 60

—四屬五保 500

—扶貧費(fèi) 800

3.如果年終村集體收支盈余有限，不能完全滿足當(dāng)期福利費(fèi)開支需要

可以根據(jù)福利費(fèi)實際開支情況，從村集體盈余中適當(dāng)提取“應(yīng)付福利費(fèi)”，并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期發(fā)生的一部分福利費(fèi)支出；對于不能從當(dāng)期盈余報銷的部分，結(jié)轉(zhuǎn)“收益分配－未分配收益”賬戶。

經(jīng)過以上適當(dāng)方法的業(yè)務(wù)處理，當(dāng)期“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后余額為零，不會虛增或抵減當(dāng)期負(fù)債，可以真實準(zhǔn)確反映出村集體經(jīng)濟(jì)組織年末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況。