□ 張炳慧

近年來，山東省蓬萊市大力鼓勵支持村黨支部領(lǐng)辦合作社，增強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)“造血”能力，有力地推動了集體經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。但筆者發(fā)現(xiàn)部分合作社對成員股金的核算不規(guī)范，甚至少數(shù)合作社沒有設(shè)置“股金”科目。為了進(jìn)一步規(guī)范合作社內(nèi)部管理，筆者用具體會計賬務(wù)實例的方式，和大家共同探討黨支部領(lǐng)辦合作社應(yīng)如何核算編制“股金”賬戶，處理好入社退社轉(zhuǎn)增等貨幣及實物。

一、合作社成員入股的核算

（一）合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有的合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

【例1】合作社成立之初，經(jīng)股東大會會議決定每股10000元，成員入股。賬務(wù)處理如下：

借：現(xiàn)金（銀行存款） 10 000

貸：股金 10 000

【例2】合作社成立之后，某新入社成員投入貨幣資金20000元，并與合作社簽訂了投資協(xié)議。

若協(xié)議約定，該新成員投資享有與原成員同樣的注冊資本的份額，按入社20000元金額計算，會計分錄如下：

借：銀行存款 20 000

貸：股金 20 000

若協(xié)議約定，該新成員5000元轉(zhuǎn)為資本公積。會計分錄如下：

借：銀行存款 20 000

貸：股金 15 000

資本公積 5 000

若協(xié)議約定，該新成員投資享有資本份額25000元，會計分錄如下：

借：銀行存款 20 000

資本公積 5 000

貸：股金 25 000

（二）合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記“產(chǎn)品物資”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

【例3】成員投入合作社農(nóng)產(chǎn)品一批，按照入股協(xié)議約定價值為20000元。會計分錄如下：

借：產(chǎn)品物資 20 000

貸：股金 20 000

【例4】合作社成立時收到某農(nóng)戶投入的四輪車一臺，按照協(xié)議約定，雙方確認(rèn)價值40000元。

若協(xié)議約定，該新成員投資享有份額計算的金額為40000元，會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 40 000

貸：股金 40 000

若協(xié)議約定，該新成員投資享有份額計算金額為30000元，會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 40 000

貸：股金 30 000

資本公積 10 000

若協(xié)議約定，該新成員投資享有份額計算金額為45000元，會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 40 000

資本公積 5 000

貸：股金 45 000

二、公積金轉(zhuǎn)增股金的核算

公積金轉(zhuǎn)增股金是在合作社所有者權(quán)益內(nèi)部，把合作社統(tǒng)一享有的凈資產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)到各入社成員名下，由入社成員分散單獨(dú)享有，并按照不同的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，分別記錄到各入社成員在合作社已確認(rèn)的出資賬戶“股金”科目中，以此增加每個入社成員對合作社的投入資本。轉(zhuǎn)增到成員出資名下的股金，隨同成員自己的初始出資一起，共同作為參與年終剩余盈余返還的依據(jù)，提高了成員返還所得的能力，將來依法退社時還可以從合作社直接收回或用以抵頂分擔(dān)的債務(wù)。

合作社在組織轉(zhuǎn)增業(yè)務(wù)時，按一般會計業(yè)務(wù)核算處理原理要求，可按四步進(jìn)行：一是根據(jù)成員大會或成員代表大會決議的比例，將要轉(zhuǎn)增的公積金數(shù)額，區(qū)分確定為按成員出資轉(zhuǎn)增的比例權(quán)重和按成員交易量轉(zhuǎn)增的比例權(quán)重；二是根據(jù)當(dāng)期會計年度成員賬戶中，實際登記的成員出資額和交易量（額）兩者累計數(shù)，分別計算出每個成員在合作社當(dāng)年股金賬戶余額中和成員交易總量（額）中所占的比重；三是根據(jù)成員各自所占的比重和區(qū)分確定公積金轉(zhuǎn)增的比例權(quán)重，分別計算出實際要增加到每個成員名下的轉(zhuǎn)增數(shù)額；四是根據(jù)各成員名下實際計算出的要轉(zhuǎn)增數(shù)額，進(jìn)行會計賬務(wù)處理。

【例5】經(jīng)審批，合作社將10000元資本公積轉(zhuǎn)增股金。會計分錄如下：

借：資本公積 10 000

貸：股金 10 000

三、成員退社核算

合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記“股金”，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動情況。

【例6】合作社成員按照章程規(guī)定退社時，合作社應(yīng)退還該農(nóng)戶股金8000元。會計分錄如下：

借：股金 8 000

貸：現(xiàn)金 8 000

合作社成員按照章程規(guī)定退社時，合作社以成本價7000元的材料退還給該農(nóng)戶的股金7000元。會計分錄如下：

借：股金 7 000

貸：產(chǎn)品物資 7 000

合作社成員按照章程規(guī)定退社時，合作社退還成員貨幣資金30000元，其余20000元股金以一臺機(jī)器退還。退還時機(jī)器賬面原值30000元，已提折舊12000元。

借：股金 30 000

貸：銀行存款 30 000

退機(jī)器時，編制會計分錄如下：

借：股金 20 000

累計折舊 12 000

貸：固定資產(chǎn)—機(jī)器 30 000

資本公積 2 000