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如何核算所有者權(quán)益（二）

《農(nóng)民專業(yè)合作社理事長管理實務(wù)》連載三十四

資本公積的核算

資本公積是合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險及集體公益事業(yè)的專用基金。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價值與按享有合作社注冊股金的份額計算的金額的差額，計入資本公積；對外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與原賬面凈值的差額計入資本公積。

為了反映合作社資本公積的來源和使用情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和由于股金溢價、接受捐贈資產(chǎn)價值等增加的資本公積，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增股金、彌補(bǔ)虧損等因素減少的資本公積。資本公積科目應(yīng)按資本公積的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

1.合作社成員入社投入貨幣資金的核算

合作社成員入社投入貨幣資金時：

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款

貸：股金

按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”。

【例】合作社收到成員梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金5000

銀行存款10000

貸：股金—個人股金14000

資本公積1000

2.合作社成員入社投入實物資產(chǎn)時，按實際投資各方確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

3.合作社以實物資產(chǎn)方式進(jìn)行長期投資時，按照投資各方確認(rèn)的價值，借記“對外投資”科目，按投出實物資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。

4.資本公積轉(zhuǎn)增股金的核算。合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增股金時，借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。

盈余公積的核算

合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。

1.合作社以從本年盈余中提取盈余公積的核算

合作社年終進(jìn)行盈余分配時，應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配—各項分配”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶

【例】年終，合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000元。會計分錄為：

借：盈余分配—各項分配15000

貸：盈余公積15000

2.合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算

合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。

欄目編輯：孫超超