【摘 要】固定資產作為企業(yè)生產經營的基礎性資產，具有重要意義。從會計意義上講，固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。因此，固定資產作為企業(yè)大額資本，能否在企業(yè)所得稅前扣除對于企業(yè)減負、支持企業(yè)發(fā)展具有較大影響。2014年12月8日，國家稅務總局以公告的形式對固定資產加速折舊新的稅收政策予以闡明，對于企業(yè)來說，應該具有重大的積極影響。但在實際稅務操作中，很多企業(yè)選擇自愿放棄享受加速折舊的優(yōu)惠政策。下面筆者就從主要的企業(yè)和稅務方面原因對其進行闡述，對可以解決的方案進行探討展望，希望有一定參考價值，共同做好企業(yè)所得稅固定資產加速折舊事項。

【關鍵詞】企業(yè)所得稅；加速折舊；稅法差異

一、新政策執(zhí)行對企業(yè)會計的影響

政策執(zhí)行前，企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定略有不同，加速折舊僅限于一般性加速折舊，加速折舊范圍僅限于部分特定行業(yè)，大多數(shù)企業(yè)尤其是中小企業(yè)沒有加速折舊稅收優(yōu)惠，只是固定資產的正常折舊，討論的關鍵點主要是對固定資產折舊期限和能否折舊的問題。由于大部分中小企業(yè)會計人員（包括企業(yè)會計主管）不是企業(yè)管理層人員，在接受企業(yè)正常工資的前提下，以正常企業(yè)會計不出錯為原則來做好工作，很少企業(yè)會對企業(yè)會計人員存在業(yè)務獎勵政策。因此，企業(yè)會計對于復雜需調整的報稅項目本著能不用就不用的原則，盡少接觸易出錯的可選擇性政策為主，缺少接受新政策的積極性。

這一企業(yè)財務人員狀況就導致了，每期企業(yè)所得稅年度申報時企業(yè)會計人員只需按照以往年度延續(xù)的固定調整方案對企業(yè)所得稅特定調整項目進行適當調整，就可以較快的完成企業(yè)所得稅年度申報。調整的項目、金額較為明確，大多數(shù)企業(yè)不涉及到固定資產加速折舊與會計正常折舊存在的差異調整。在企業(yè)會計人員跨年工作或會計人員之間交接工作中都不易出錯，為大多數(shù)企業(yè)會計人員所接受。

加速折舊政策執(zhí)行后，政策本著有利于企業(yè)經營發(fā)展的原則，對于政策落實企業(yè)可以選擇執(zhí)行或不執(zhí)行，這就導致了很多中小企業(yè)會計層面人員的抵觸心理。執(zhí)行政策后，企業(yè)會計人員在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，除按照原先企業(yè)會計準則與稅法差別進行調整外，所有企業(yè)的單位價值不超過5000元的固定資產，稅法允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除，而會計準則沒有及時跟進，相關會計類文件也沒有明確，因此會計上不超過5000元的固定資產仍按照原先的折舊方式進行折舊。這就造成了稅法和企業(yè)會計準則的又一次差異，這其中就包括中小企業(yè)、未設置企業(yè)會計代理記賬類型的企業(yè)。這一類企業(yè)通常存在會計人員不穩(wěn)定或一名會計人員兼職多家企業(yè)的情況。這種情形下的企業(yè)會計人員因為涉及多家企業(yè)情況，大多不愿意過多參與此類事項，以免造成企業(yè)間財務、報稅問題混亂，給會計人員造成不必要的麻煩，因此此類會計人員相較于大中型企業(yè)正式在崗會計人員不愿意承擔更多的風險。因為企業(yè)會計人員的不穩(wěn)定性導致兼職會計或意欲跳槽的會計不愿意相關稅務處理涉及到多個會計年度，導致以后稅務檢查或以后年度企業(yè)所得稅申報時找到自己。當然，加速折舊中涉及到的“六行四領”企業(yè)還存在著更多地加速折舊情形，這其中這樣的情形就更加明顯。

二、新政策執(zhí)行對稅務機關的影響

如何做好基層稅務工作，更好的服務納稅人，一直作為近年來稅務機關的重點工作來抓，對于國家稅務總局制發(fā)的有利于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，各級稅務機關當然希望企業(yè)能更廣范圍的利用，在合法范圍內降低企業(yè)成本，增強企業(yè)活力。這就導致了企業(yè)尤其是廣大中小企業(yè)會計人員的消極應對與稅務機關出發(fā)本意之間的矛盾沖突。

一是存在落實政策與企業(yè)消極應對之間的矛盾。2014年12月8日，國家稅務總局關于固定資產加速折舊公告沒有以必須執(zhí)行的態(tài)度對企業(yè)固定資產加速折舊問題進行限定，企業(yè)在執(zhí)行固定資產加速折舊問題時持有選擇性態(tài)度。而稅務總局政策發(fā)布后，各級稅務機關如何落實上級政策、政策執(zhí)行效果反饋，在嚴肅考核管理的現(xiàn)在，都要求能夠反饋出政策執(zhí)行效果好、政策執(zhí)行對于企業(yè)影響積極的信息，這就要求要以企業(yè)落實該項加速折舊政策為前提，而大多數(shù)中小企業(yè)會計人員的消極態(tài)度就與這一前提相矛盾。

二是存在政策已經執(zhí)行與企業(yè)敷衍之間的矛盾。在稅務機關講解固定資產加速折舊政策對企業(yè)積極影響下，部分企業(yè)存在“看面子”執(zhí)行的情況。就是口頭上答應執(zhí)行加速折舊政策，但實際操作中不執(zhí)行或變相理解執(zhí)行。因為企業(yè)固定資產加速折舊落實后，企業(yè)加速折舊在企業(yè)財務賬目上反映不出來，也沒有相關的會計科目，企業(yè)會計要單獨記下本期加速折舊的情況，這就容易在以后工作中疏忽忘記，造成問題。但已經答應稅務機關要執(zhí)行該政策，所以在企業(yè)所得稅匯算清繳時就存在不執(zhí)行的情況，等到稅務機關找出該情況后，要么超出匯算清繳期，要么就以借口推脫延出申報期；對于變相執(zhí)行的情形，主要是加速折舊部分資產，如“六行四領”小微企業(yè)只執(zhí)行單價不超過5000元固定資產加速折舊政策或只執(zhí)行特點行業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策，存在片面執(zhí)行的情況。

三是存在稅務機關內部如何落實的矛盾。一是存在上級稅務機關督導落實情況與基層稅務機關難以全面落實之間的矛盾。作為稅務總局制發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，各級稅務機關都希望以全面落實的姿態(tài)來匯報該項工作，這就促使了各級稅務機關將落實政策情況層層督導，而基層稅務機關在執(zhí)行政策中與企業(yè)會計之間存在著一定的落實矛盾，這就導致存在沖突的必然性。二是基層稅務機關落實政策過程中如何執(zhí)行的矛盾。在政策執(zhí)行中，各級稅務機關都將要盡量全面執(zhí)行的信息壓到了基層一線稅務機關身上，如何全面執(zhí)行、執(zhí)行是否到位、是否真正全面執(zhí)行、執(zhí)行過程中有沒有出現(xiàn)強制執(zhí)行等違法違規(guī)現(xiàn)象都考驗著基層稅務機關。一方面?zhèn)鬟_盡量全面執(zhí)行；另一方面政策文件中明確為可選擇執(zhí)行，這就造成基層工作壓力。如何做好該項稅收優(yōu)惠政策落實考驗著基層稅務機關。

三、破解固定資產加速折舊困局展望

如何破解當前固定資產加速折舊難題，筆者認為，主要要從以下幾個方面入手，突破現(xiàn)有瓶頸，真正做到優(yōu)惠為民的出發(fā)本意。

一是加強多部門協(xié)助，政策出臺要協(xié)同配合，盡量減少稅法與會計差異，減輕企業(yè)負擔。2014年12月8日，國家稅務總局關于固定資產加速折舊的公告之所以會對企業(yè)執(zhí)行造成困頓，究其主要原因是稅法與會計準則的又一次較大差異。只有政策的配合出臺，才能從根本上解決這一問題，擺脫困頓局面。相關配套政策、措施的及時跟進，也是我國法制社會的一大進步。有好的政策，才會有好的落實環(huán)境、配套措施，稅法的改變需要會計準則的及時修訂跟進。只有加強部門間配合協(xié)作，及時跟進政策的統(tǒng)一協(xié)調推進，才能更好發(fā)揮優(yōu)惠政策的效果，服務于廣大企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二是擺脫政策執(zhí)行報喜不報憂的模式。對于政策執(zhí)行情況，各級執(zhí)法機關要本著實事求是的態(tài)度，不搞“一刀切”和“一條線”，真正做到稅收政策“可選擇執(zhí)行”的本意。在稅務機關開展考核管理的同時，不應將“可選擇執(zhí)行”政策的執(zhí)行情況、執(zhí)行率等項目列為考核標的。要本著以實際情況出發(fā)的態(tài)度，由企業(yè)自主決定是否執(zhí)行。在政策執(zhí)行中的督導事項中要明確態(tài)度，表明立場，不應模棱兩可，造成基層工作壓力。建議要大膽的啟用報憂模式，真實的反饋出政策或事項執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，及早反饋，及時解決，對于政策真實執(zhí)行效果有較好的后續(xù)評估，真正服務于企業(yè)發(fā)展。

三是加大企業(yè)稅收培訓力度，做好企業(yè)“總經理賬”，真正將各項稅收優(yōu)惠政策宣傳到位、講解到位。固定資產加速折舊面臨的問題，很多原因是企業(yè)會計自身的問題。固定資產加速折舊稅收優(yōu)惠政策從本質上講是有利于企業(yè)經營發(fā)展的，以最直接的方式減少企業(yè)付出資金數(shù)額，對于政策落實中出現(xiàn)的矛盾問題，主要是稅收政策落實是否真正到位。是只做到企業(yè)會計人員層面，還是真正送到了企業(yè)經營管理者手中的區(qū)別。這就要求稅務機關要做好企業(yè)總經理和會計人員兩方面的政策宣講工作。一是做好企業(yè)“總經理賬”。固定資產加速折舊等稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的好處在于企業(yè)，做好固定資產加速折舊等稅收優(yōu)惠政策落實的關鍵在于企業(yè)總經理。作為稅務工作人員，只有將國家好的稅收優(yōu)惠政策真正帶進企業(yè)，帶到企業(yè)總經理處，才能真正得到企業(yè)的支持和擁護，政策才能落實到位。諸如兼職會計人員和會計人員不穩(wěn)定等問題在于總經理溝通中也能得到相應解決辦法；二是要做足政策的培訓工作，提高企業(yè)會計人員執(zhí)行政策的工作能力。好的事項需要單位領導的支持，更少不了具體執(zhí)行者的執(zhí)行水平。固定資產加速折舊等稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行落實同樣需要企業(yè)會計人員對政策的準確把握。作為各級稅務機關尤其是基層稅務機關在做好政策落實中問題的解決工作同時，更應在政策執(zhí)行中加大培訓力度，保證企業(yè)會計人員能夠較好掌握固定資產加速折舊等稅收優(yōu)惠政策的實際操作，為優(yōu)惠政策的執(zhí)行筑牢基礎。

四是探索建立稅務終端的企業(yè)固定資產加速折舊臺賬，有條件的可以探索建立網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫，保證企業(yè)以后年度申報時查有可依，解決企業(yè)落實政策的后顧之憂。企業(yè)落實固定資產加速折舊等稅收優(yōu)惠政策難題的一個重要原因是企業(yè)所得稅加速折舊調整事項反映不到財務賬或財務相關科目上，容易遺忘事項造成以后年度申報時出現(xiàn)錯誤。稅務機關根據(jù)政策事項及時完善配套設施，建立基層各管轄范圍內的固定資產加速折舊臺賬，對各單位的加速扣除情況進行登記，在梳理稅源情況的同時，為納稅人以后查詢提供了便利。有條件的地區(qū)甚至可以開發(fā)相應軟件，或在納稅人日常報稅系統(tǒng)中添加相應固定資產加速折舊申報情況模塊，提供稅務端和納稅人端雙向服務，即通過稅務端維護信息，固定資產加速折舊應用軟件應以本期企業(yè)所得稅匯算清繳申報時保送的加速折舊表為基礎，要求各企業(yè)提供加速折舊詳細明細，對于單位價值5000元以下的一次性扣除的固定資產，由企業(yè)備注相關資產序列號等明顯標識，由稅務機關在企業(yè)所得稅匯算清繳申報期后錄入系統(tǒng)或導入系統(tǒng)，形成對該企業(yè)各年加速折舊的詳細信息；通過納稅人端查詢信息加速折舊信息，通過納稅識別號等報稅方式登錄系統(tǒng)，由納稅人隨時隨地登錄查詢，能夠方便納稅人隨時調閱相關資料，也能確保加速折舊資料的真實準確性，能夠更好的促進政策的貫徹落實。

四、總結

固定資產加速折舊等稅收優(yōu)惠政策是關系企業(yè)發(fā)展的重要舉措。在全球經濟發(fā)展局面不利的情勢下，是國家真正關心企業(yè)、鼓勵企業(yè)、支持企業(yè)的重要舉措。政策的落實到位，需要各部門配合推進。相關配套政策、配套設施只有及時推進，跟上保障，才能讓好的政策發(fā)揮出好的效果，真正的做到政策為企業(yè)、企業(yè)為人民的美好愿景。這是筆者愿意看到的，也是筆者的希冀。

參考文獻：

關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告。國家稅務總局公告，2014年第64號.

作者簡介：

徐茂林（1986—），漢族，現(xiàn)供職于山東煙臺市地稅局，研究方向：經濟與稅務。