【摘 要】固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)性資產(chǎn)，具有重要意義。從會計意義上講，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。因此，固定資產(chǎn)作為企業(yè)大額資本，能否在企業(yè)所得稅前扣除對于企業(yè)減負、支持企業(yè)發(fā)展具有較大影響。2014年12月8日，國家稅務(wù)總局以公告的形式對固定資產(chǎn)加速折舊新的稅收政策予以闡明，對于企業(yè)來說，應(yīng)該具有重大的積極影響。但在實際稅務(wù)操作中，很多企業(yè)選擇自愿放棄享受加速折舊的優(yōu)惠政策。下面筆者就從主要的企業(yè)和稅務(wù)方面原因?qū)ζ溥M行闡述，對可以解決的方案進行探討展望，希望有一定參考價值，共同做好企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)加速折舊事項。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；加速折舊；稅法差異

一、新政策執(zhí)行對企業(yè)會計的影響

政策執(zhí)行前，企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定略有不同，加速折舊僅限于一般性加速折舊，加速折舊范圍僅限于部分特定行業(yè)，大多數(shù)企業(yè)尤其是中小企業(yè)沒有加速折舊稅收優(yōu)惠，只是固定資產(chǎn)的正常折舊，討論的關(guān)鍵點主要是對固定資產(chǎn)折舊期限和能否折舊的問題。由于大部分中小企業(yè)會計人員（包括企業(yè)會計主管）不是企業(yè)管理層人員，在接受企業(yè)正常工資的前提下，以正常企業(yè)會計不出錯為原則來做好工作，很少企業(yè)會對企業(yè)會計人員存在業(yè)務(wù)獎勵政策。因此，企業(yè)會計對于復(fù)雜需調(diào)整的報稅項目本著能不用就不用的原則，盡少接觸易出錯的可選擇性政策為主，缺少接受新政策的積極性。

這一企業(yè)財務(wù)人員狀況就導(dǎo)致了，每期企業(yè)所得稅年度申報時企業(yè)會計人員只需按照以往年度延續(xù)的固定調(diào)整方案對企業(yè)所得稅特定調(diào)整項目進行適當(dāng)調(diào)整，就可以較快的完成企業(yè)所得稅年度申報。調(diào)整的項目、金額較為明確，大多數(shù)企業(yè)不涉及到固定資產(chǎn)加速折舊與會計正常折舊存在的差異調(diào)整。在企業(yè)會計人員跨年工作或會計人員之間交接工作中都不易出錯，為大多數(shù)企業(yè)會計人員所接受。

加速折舊政策執(zhí)行后，政策本著有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的原則，對于政策落實企業(yè)可以選擇執(zhí)行或不執(zhí)行，這就導(dǎo)致了很多中小企業(yè)會計層面人員的抵觸心理。執(zhí)行政策后，企業(yè)會計人員在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，除按照原先企業(yè)會計準則與稅法差別進行調(diào)整外，所有企業(yè)的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅法允許一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除，而會計準則沒有及時跟進，相關(guān)會計類文件也沒有明確，因此會計上不超過5000元的固定資產(chǎn)仍按照原先的折舊方式進行折舊。這就造成了稅法和企業(yè)會計準則的又一次差異，這其中就包括中小企業(yè)、未設(shè)置企業(yè)會計代理記賬類型的企業(yè)。這一類企業(yè)通常存在會計人員不穩(wěn)定或一名會計人員兼職多家企業(yè)的情況。這種情形下的企業(yè)會計人員因為涉及多家企業(yè)情況，大多不愿意過多參與此類事項，以免造成企業(yè)間財務(wù)、報稅問題混亂，給會計人員造成不必要的麻煩，因此此類會計人員相較于大中型企業(yè)正式在崗會計人員不愿意承擔(dān)更多的風(fēng)險。因為企業(yè)會計人員的不穩(wěn)定性導(dǎo)致兼職會計或意欲跳槽的會計不愿意相關(guān)稅務(wù)處理涉及到多個會計年度，導(dǎo)致以后稅務(wù)檢查或以后年度企業(yè)所得稅申報時找到自己。當(dāng)然，加速折舊中涉及到的“六行四領(lǐng)”企業(yè)還存在著更多地加速折舊情形，這其中這樣的情形就更加明顯。

二、新政策執(zhí)行對稅務(wù)機關(guān)的影響

如何做好基層稅務(wù)工作，更好的服務(wù)納稅人，一直作為近年來稅務(wù)機關(guān)的重點工作來抓，對于國家稅務(wù)總局制發(fā)的有利于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，各級稅務(wù)機關(guān)當(dāng)然希望企業(yè)能更廣范圍的利用，在合法范圍內(nèi)降低企業(yè)成本，增強企業(yè)活力。這就導(dǎo)致了企業(yè)尤其是廣大中小企業(yè)會計人員的消極應(yīng)對與稅務(wù)機關(guān)出發(fā)本意之間的矛盾沖突。

一是存在落實政策與企業(yè)消極應(yīng)對之間的矛盾。2014年12月8日，國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊公告沒有以必須執(zhí)行的態(tài)度對企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊問題進行限定，企業(yè)在執(zhí)行固定資產(chǎn)加速折舊問題時持有選擇性態(tài)度。而稅務(wù)總局政策發(fā)布后，各級稅務(wù)機關(guān)如何落實上級政策、政策執(zhí)行效果反饋，在嚴肅考核管理的現(xiàn)在，都要求能夠反饋出政策執(zhí)行效果好、政策執(zhí)行對于企業(yè)影響積極的信息，這就要求要以企業(yè)落實該項加速折舊政策為前提，而大多數(shù)中小企業(yè)會計人員的消極態(tài)度就與這一前提相矛盾。

二是存在政策已經(jīng)執(zhí)行與企業(yè)敷衍之間的矛盾。在稅務(wù)機關(guān)講解固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)積極影響下，部分企業(yè)存在“看面子”執(zhí)行的情況。就是口頭上答應(yīng)執(zhí)行加速折舊政策，但實際操作中不執(zhí)行或變相理解執(zhí)行。因為企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊落實后，企業(yè)加速折舊在企業(yè)財務(wù)賬目上反映不出來，也沒有相關(guān)的會計科目，企業(yè)會計要單獨記下本期加速折舊的情況，這就容易在以后工作中疏忽忘記，造成問題。但已經(jīng)答應(yīng)稅務(wù)機關(guān)要執(zhí)行該政策，所以在企業(yè)所得稅匯算清繳時就存在不執(zhí)行的情況，等到稅務(wù)機關(guān)找出該情況后，要么超出匯算清繳期，要么就以借口推脫延出申報期；對于變相執(zhí)行的情形，主要是加速折舊部分資產(chǎn)，如“六行四領(lǐng)”小微企業(yè)只執(zhí)行單價不超過5000元固定資產(chǎn)加速折舊政策或只執(zhí)行特點行業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策，存在片面執(zhí)行的情況。

三是存在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部如何落實的矛盾。一是存在上級稅務(wù)機關(guān)督導(dǎo)落實情況與基層稅務(wù)機關(guān)難以全面落實之間的矛盾。作為稅務(wù)總局制發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，各級稅務(wù)機關(guān)都希望以全面落實的姿態(tài)來匯報該項工作，這就促使了各級稅務(wù)機關(guān)將落實政策情況層層督導(dǎo)，而基層稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行政策中與企業(yè)會計之間存在著一定的落實矛盾，這就導(dǎo)致存在沖突的必然性。二是基層稅務(wù)機關(guān)落實政策過程中如何執(zhí)行的矛盾。在政策執(zhí)行中，各級稅務(wù)機關(guān)都將要盡量全面執(zhí)行的信息壓到了基層一線稅務(wù)機關(guān)身上，如何全面執(zhí)行、執(zhí)行是否到位、是否真正全面執(zhí)行、執(zhí)行過程中有沒有出現(xiàn)強制執(zhí)行等違法違規(guī)現(xiàn)象都考驗著基層稅務(wù)機關(guān)。一方面?zhèn)鬟_盡量全面執(zhí)行；另一方面政策文件中明確為可選擇執(zhí)行，這就造成基層工作壓力。如何做好該項稅收優(yōu)惠政策落實考驗著基層稅務(wù)機關(guān)。

三、破解固定資產(chǎn)加速折舊困局展望

如何破解當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊難題，筆者認為，主要要從以下幾個方面入手，突破現(xiàn)有瓶頸，真正做到優(yōu)惠為民的出發(fā)本意。

一是加強多部門協(xié)助，政策出臺要協(xié)同配合，盡量減少稅法與會計差異，減輕企業(yè)負擔(dān)。2014年12月8日，國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊的公告之所以會對企業(yè)執(zhí)行造成困頓，究其主要原因是稅法與會計準則的又一次較大差異。只有政策的配合出臺，才能從根本上解決這一問題，擺脫困頓局面。相關(guān)配套政策、措施的及時跟進，也是我國法制社會的一大進步。有好的政策，才會有好的落實環(huán)境、配套措施，稅法的改變需要會計準則的及時修訂跟進。只有加強部門間配合協(xié)作，及時跟進政策的統(tǒng)一協(xié)調(diào)推進，才能更好發(fā)揮優(yōu)惠政策的效果，服務(wù)于廣大企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二是擺脫政策執(zhí)行報喜不報憂的模式。對于政策執(zhí)行情況，各級執(zhí)法機關(guān)要本著實事求是的態(tài)度，不搞“一刀切”和“一條線”，真正做到稅收政策“可選擇執(zhí)行”的本意。在稅務(wù)機關(guān)開展考核管理的同時，不應(yīng)將“可選擇執(zhí)行”政策的執(zhí)行情況、執(zhí)行率等項目列為考核標(biāo)的。要本著以實際情況出發(fā)的態(tài)度，由企業(yè)自主決定是否執(zhí)行。在政策執(zhí)行中的督導(dǎo)事項中要明確態(tài)度，表明立場，不應(yīng)模棱兩可，造成基層工作壓力。建議要大膽的啟用報憂模式，真實的反饋出政策或事項執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，及早反饋，及時解決，對于政策真實執(zhí)行效果有較好的后續(xù)評估，真正服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。

三是加大企業(yè)稅收培訓(xùn)力度，做好企業(yè)“總經(jīng)理賬”，真正將各項稅收優(yōu)惠政策宣傳到位、講解到位。固定資產(chǎn)加速折舊面臨的問題，很多原因是企業(yè)會計自身的問題。固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策從本質(zhì)上講是有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的，以最直接的方式減少企業(yè)付出資金數(shù)額，對于政策落實中出現(xiàn)的矛盾問題，主要是稅收政策落實是否真正到位。是只做到企業(yè)會計人員層面，還是真正送到了企業(yè)經(jīng)營管理者手中的區(qū)別。這就要求稅務(wù)機關(guān)要做好企業(yè)總經(jīng)理和會計人員兩方面的政策宣講工作。一是做好企業(yè)“總經(jīng)理賬”。固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的好處在于企業(yè)，做好固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策落實的關(guān)鍵在于企業(yè)總經(jīng)理。作為稅務(wù)工作人員，只有將國家好的稅收優(yōu)惠政策真正帶進企業(yè)，帶到企業(yè)總經(jīng)理處，才能真正得到企業(yè)的支持和擁護，政策才能落實到位。諸如兼職會計人員和會計人員不穩(wěn)定等問題在于總經(jīng)理溝通中也能得到相應(yīng)解決辦法；二是要做足政策的培訓(xùn)工作，提高企業(yè)會計人員執(zhí)行政策的工作能力。好的事項需要單位領(lǐng)導(dǎo)的支持，更少不了具體執(zhí)行者的執(zhí)行水平。固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行落實同樣需要企業(yè)會計人員對政策的準確把握。作為各級稅務(wù)機關(guān)尤其是基層稅務(wù)機關(guān)在做好政策落實中問題的解決工作同時，更應(yīng)在政策執(zhí)行中加大培訓(xùn)力度，保證企業(yè)會計人員能夠較好掌握固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策的實際操作，為優(yōu)惠政策的執(zhí)行筑牢基礎(chǔ)。

四是探索建立稅務(wù)終端的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊臺賬，有條件的可以探索建立網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，保證企業(yè)以后年度申報時查有可依，解決企業(yè)落實政策的后顧之憂。企業(yè)落實固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策難題的一個重要原因是企業(yè)所得稅加速折舊調(diào)整事項反映不到財務(wù)賬或財務(wù)相關(guān)科目上，容易遺忘事項造成以后年度申報時出現(xiàn)錯誤。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)政策事項及時完善配套設(shè)施，建立基層各管轄范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)加速折舊臺賬，對各單位的加速扣除情況進行登記，在梳理稅源情況的同時，為納稅人以后查詢提供了便利。有條件的地區(qū)甚至可以開發(fā)相應(yīng)軟件，或在納稅人日常報稅系統(tǒng)中添加相應(yīng)固定資產(chǎn)加速折舊申報情況模塊，提供稅務(wù)端和納稅人端雙向服務(wù)，即通過稅務(wù)端維護信息，固定資產(chǎn)加速折舊應(yīng)用軟件應(yīng)以本期企業(yè)所得稅匯算清繳申報時保送的加速折舊表為基礎(chǔ)，要求各企業(yè)提供加速折舊詳細明細，對于單位價值5000元以下的一次性扣除的固定資產(chǎn)，由企業(yè)備注相關(guān)資產(chǎn)序列號等明顯標(biāo)識，由稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳申報期后錄入系統(tǒng)或?qū)胂到y(tǒng)，形成對該企業(yè)各年加速折舊的詳細信息；通過納稅人端查詢信息加速折舊信息，通過納稅識別號等報稅方式登錄系統(tǒng)，由納稅人隨時隨地登錄查詢，能夠方便納稅人隨時調(diào)閱相關(guān)資料，也能確保加速折舊資料的真實準確性，能夠更好的促進政策的貫徹落實。

四、總結(jié)

固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策是關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重要舉措。在全球經(jīng)濟發(fā)展局面不利的情勢下，是國家真正關(guān)心企業(yè)、鼓勵企業(yè)、支持企業(yè)的重要舉措。政策的落實到位，需要各部門配合推進。相關(guān)配套政策、配套設(shè)施只有及時推進，跟上保障，才能讓好的政策發(fā)揮出好的效果，真正的做到政策為企業(yè)、企業(yè)為人民的美好愿景。這是筆者愿意看到的，也是筆者的希冀。

參考文獻：

關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告。國家稅務(wù)總局公告，2014年第64號.

作者簡介：

徐茂林（1986—），漢族，現(xiàn)供職于山東煙臺市地稅局，研究方向：經(jīng)濟與稅務(wù)。