張長江+姚小嫻

【摘要】成本優(yōu)勢是構(gòu)成企業(yè)競爭力的重要組成部分?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，需求導(dǎo)向的商業(yè)模式正在興起，成本的概念由微觀逐漸轉(zhuǎn)向宏觀，成本管理對象由“有形”逐漸轉(zhuǎn)向“無形”迫使企業(yè)成本管理思維革新。企業(yè)需要在成本管理技術(shù)、方法上實施突破，保持成本優(yōu)勢，提升企業(yè)的核心競爭力。文章從我國企業(yè)成本管理發(fā)展路線入手，分析互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下我國傳統(tǒng)企業(yè)成本管理的不足，探討在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)成本管理新途徑。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng) 成本管理 管理途徑

一、我國企業(yè)成本管理學(xué)術(shù)研究

我國對于企業(yè)成本管理研究晚于起步較晚，受我國經(jīng)濟發(fā)展過程的影響，整個發(fā)展過程比較曲折。在計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)是成本管理的主要對象，班組制成為成本管理主要單元，國家制定統(tǒng)一成本管理制度，實行規(guī)范化成本管理。20世紀(jì)50年代，余緒纓教授在蘇聯(lián)會計理論的基礎(chǔ)上，研究了成本核算的原理。閻達(dá)五教授（1964）則認(rèn)為成本主要的組成部分是生產(chǎn)和銷售費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過改善生產(chǎn)流程、提升生產(chǎn)技術(shù)，以降低企業(yè)成本。這些經(jīng)典論文給后面的成本管理研究打下了堅實的基礎(chǔ)。

1978年改革開放之后，我國經(jīng)濟的發(fā)展速度越來越快，國外先進(jìn)的成本管理理論陸續(xù)傳入國內(nèi)，對國內(nèi)理論研究產(chǎn)生了重要影響。例如以日本神戶大學(xué)為主編制的《標(biāo)準(zhǔn)成本會計》、卡普蘭等編著的《高級管理會計》等著名刊物的出版，給我國會計理論界和實務(wù)界的成本管理研究帶來了生機。王慶成（1984）認(rèn)為成本管理不單是機械的核算，還應(yīng)包括成本預(yù)測、控制、績效考核；余緒纓等學(xué)者總結(jié)了我國企業(yè)成本管理歷程，并且逐漸將作業(yè)成本法引入到國內(nèi)的研究中來。在這短短十多年的時間里面，國內(nèi)對企業(yè)成本管理的研究實現(xiàn)了“中外結(jié)合”，對企業(yè)成本管理有了全新的認(rèn)識。

1992年，國家開始實行市場經(jīng)濟，給企業(yè)創(chuàng)造了更加廣闊的發(fā)展空間。1993年7月實行會計制度改革，銷售費用、財務(wù)費用、管理費用被列為期間費用，隨著我國企業(yè)開始逐漸沿著市場化變革，以前關(guān)于企業(yè)成本管理的研究成果已經(jīng)不符合經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，國內(nèi)傳統(tǒng)成本管理方法開始向西方先進(jìn)成本管理會計方法轉(zhuǎn)變。焦躍華等（1996）認(rèn)為，作業(yè)成本法不管是在技術(shù)層面還是管理理念上，都具有比較明顯的優(yōu)勢；陳勝群（1997）認(rèn)為成本企劃作為一種先進(jìn)管理理念，能夠掌握更加具體的成本信息，西方先進(jìn)的成本管理思想對我國產(chǎn)生了重要影響。

進(jìn)入到21世紀(jì)至今，陳柯（2001）從基本理論與應(yīng)用理論兩個層面研究了戰(zhàn)略成本管理理論與方法；肖序（2003）等人構(gòu)建了環(huán)境成本理論框架；胡玉明（2004）在前人的基礎(chǔ)上，對我國管理會計的發(fā)展做了總結(jié)與展望；溫素彬等（2012）分析了作業(yè)成本法的缺陷，指出時間驅(qū)動的作業(yè)成本法簡化了作業(yè)成本財務(wù)核算系統(tǒng)，并能使成本核算更具科學(xué)性和適應(yīng)性；陶燕（2012）分析了人力資源成本的重要性，并提出了相應(yīng)地控制企業(yè)人力資源成本的對策；穆林娟等（2012）從客戶價值導(dǎo)向入手，通過研究發(fā)現(xiàn)可以提升企業(yè)抵御經(jīng)濟危機的能力；萬壽義等（2013）基于利益相關(guān)者理論和產(chǎn)權(quán)理論，構(gòu)建了企業(yè)社會責(zé)任成本信息評價體系，為完善上市公司社會責(zé)任報告提供了依據(jù)；李海艦（2014）比較分析了傳統(tǒng)成本法與戰(zhàn)略成本法的區(qū)別，闡釋了戰(zhàn)略成本管理對于企業(yè)發(fā)展的重要性。我國對于企業(yè)成本管理的研究范圍不斷擴大，而且更加深入、全面，可謂是“百花爭鳴，百花齊放”。

從文獻(xiàn)綜述大致可以看出，改革開放之前，國內(nèi)在管理方法上創(chuàng)新較少。1992年經(jīng)濟體制改革之后，多種所有制經(jīng)濟體迅速發(fā)展，加上西方先進(jìn)管理思想的影響，極大地豐富了企業(yè)成本管理方法，西方先進(jìn)的作業(yè)成本法、責(zé)任成本法等方法被引入國內(nèi)，并且在實務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，對我國企業(yè)的成本控制產(chǎn)生了重要的影響。我國學(xué)者在西方先進(jìn)成本管理思想的影響下，結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展的實際狀況，也做了大量的研究，并且還在不斷進(jìn)步。

李海艦（2014）認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)改變了交易場所、拓展了交易時間、豐富了交易品類、加快了交易速度、減少了中間環(huán)節(jié)。羅珉等（2015）研究認(rèn)為傳統(tǒng)的價值鏈中以供給為導(dǎo)向的商業(yè)模式正在逐漸走向消亡，以需求為導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)模式和價值創(chuàng)造正在出現(xiàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)傳統(tǒng)企業(yè)轉(zhuǎn)型，逐步發(fā)展智慧型組織，創(chuàng)造更多的連接紅利。商業(yè)模式的變革，使得傳統(tǒng)企業(yè)的成本性態(tài)也發(fā)生了巨大變化，新時期的企業(yè)需要轉(zhuǎn)變成本管理思維，提升成本管理技術(shù)。

二、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)成本的特點

由于管理思維的局限性，傳統(tǒng)制造型企業(yè)專注于對生產(chǎn)加工成本的控制，而對于整個生產(chǎn)周期成本認(rèn)識不足，忽略顧客的反饋意見，使傳統(tǒng)企業(yè)創(chuàng)新舉步維艱。互聯(lián)網(wǎng)不僅僅代表的是開放、平等、合作、共享的新思維，也更是一種虛擬結(jié)合、突破時空限制的全新理念。

互聯(lián)網(wǎng)信息的快速發(fā)展將傳統(tǒng)企業(yè)推向了轉(zhuǎn)型升級的浪潮，顧客與顧客、企業(yè)與企業(yè)、顧客與企業(yè)之間的信息傳遞更加迅速，成本的概念由“微觀”逐漸轉(zhuǎn)向“宏觀”，由“有形”逐漸轉(zhuǎn)向“無形”，成本界限更加模糊，會計計量的難度也隨之增大。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，供應(yīng)鏈的逆向整合決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，特別是近年電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，更加印證了這一重要變化。目前，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的企業(yè)成本呈現(xiàn)出以下特點：

（一）成本涵蓋的范圍擴大

在傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營理念中，以某個產(chǎn)品或者是一個生產(chǎn)過程為對象，利用各種成本分?jǐn)偡椒?，計算出某項成本的具體數(shù)字。但隨著信息技術(shù)不斷進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)取得飛躍式的增長，一方面對傳統(tǒng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、商業(yè)模式等形成了極大的沖擊，外界因素對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響程度越來越大，無形之中增加了企業(yè)的成本。比如：企業(yè)面臨更多經(jīng)營業(yè)務(wù)選擇，必然會放棄一些有價值的投資項目，機會成本隨之增加；企業(yè)生產(chǎn)需要遵守可持續(xù)發(fā)展的要求，提倡節(jié)能、降耗、減污，實施生產(chǎn)全過程無污染控制，增加了企業(yè)的環(huán)境成本；另外，企業(yè)在滿足股東利益最大化的前提條件下，對利益相關(guān)者履行經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任和倫理責(zé)任，社會責(zé)任成本隨之增加；人力資源對于企業(yè)的重要性不言而喻，企業(yè)人力資源獲得、開發(fā)、使用、保障等，其成本大小也不容忽視。

從以上幾種成本的特點來看，雖然信息技術(shù)的進(jìn)步使企業(yè)生產(chǎn)工藝流程得到優(yōu)化，生產(chǎn)技術(shù)得到提高，局部成本得以降低，但其他形式的成本悄然增加。這些成本的產(chǎn)生貫穿于企業(yè)整個生產(chǎn)過程，并且基本上沒有明顯的會計分期界限，企業(yè)的成本信息更加模糊，所以無法在某個特定的會計期間內(nèi)將每種成本按照具體的核算方法準(zhǔn)確計算出來，正是由于成本自身的復(fù)雜性給企業(yè)成本管理工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

（二）成本之間界限更加模糊

成本管理不是一個個單獨成本問題的簡單拼湊，而是多個成本管理項目有機結(jié)合的管理過程。由于企業(yè)生產(chǎn)過程比較復(fù)雜，成本控制手段的選擇空間較大，在成本核算過程中，不同方法導(dǎo)致各項成本數(shù)據(jù)差異較大，無法劃清各項成本之間界限。企業(yè)成本管理系統(tǒng)損耗導(dǎo)致的隱性成本和引致成本，難以實現(xiàn)在產(chǎn)品之間分配，成本管理信息越來越模糊，給企業(yè)成本管理決策帶來了困難。

（三）會計計量的難度增大

會計計量是財務(wù)會計中的一個重要環(huán)節(jié)，就是用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程，其關(guān)鍵是計量屬性的選擇和計量單位的確定。傳統(tǒng)企業(yè)在生產(chǎn)管理過程中，基于自身掌握的成本數(shù)據(jù)，通過特定的方法進(jìn)行歸集和分配，企業(yè)可以對成本的明細(xì)科目進(jìn)行確認(rèn)與計量，得到各種成本明細(xì)科目的數(shù)額。從前面的分析來看，由于成本涵蓋的范圍不斷擴大，而且這些成本項目的歸集對象有可能是某些產(chǎn)品，也有可能是整個企業(yè)，而且成本所歸屬的會計期間難以準(zhǔn)確確定，成本核算方法的選擇較多，并且計算結(jié)果差異性較大，所以新的成本項目的計量難度非常大。雖然目前我國企業(yè)逐漸認(rèn)識到機會成本、社會責(zé)任成本、環(huán)境成本等成本項目的重要性，而且也有學(xué)者在研究社會責(zé)任成本、環(huán)境成本的計量問題，但是目前企業(yè)所體現(xiàn)的成本信息幾乎都是在財務(wù)報表附注中簡單的體現(xiàn)，這也是我國未來企業(yè)成本管理研究的一個重要方向之一。

三、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)成本管理的策略建議

（一）樹立全員、全過程成本管理意識

由于企業(yè)成本的復(fù)雜性，再加上企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，使會計核算體現(xiàn)出的企業(yè)成本信息并不能完全反正出企業(yè)成本的真實情況，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理者在成本決策中難以達(dá)到總體成本最低的目的。企業(yè)成本錯綜復(fù)雜，但又相互聯(lián)系、彼此相關(guān)，如果想要將其分割成獨立的成本單元再去實行獨立管理與控制，只會適得其反，導(dǎo)致企業(yè)總成本上升。互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展是的企業(yè)生產(chǎn)管理節(jié)奏加快，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將視野向前延伸到產(chǎn)品市場需求潛力上，向后延伸到顧客意見反饋、維護(hù)等，提高全員參與程度。企業(yè)成本管理須由全員參加、全方位、全過程實施，這是現(xiàn)代企業(yè)加強成本管理與控制的發(fā)展方向，越來越受到企業(yè)的高度重視。不論是項目調(diào)研成本、產(chǎn)品設(shè)計成本、采購成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等基本成本性態(tài)，還是與之直接相關(guān)的管理成本和物流成本，都應(yīng)該成為企業(yè)成本管理的對象。

（二）加強技術(shù)突破，充分挖掘網(wǎng)絡(luò)信息資源，提升成本管理方法

信息技術(shù)的迅速進(jìn)步將人們帶入到了互聯(lián)網(wǎng)時代，信息資源共享程度越來越高。一方面，條碼技術(shù)、GPS以及GIS等先進(jìn)技術(shù)在企業(yè)成本管理中廣泛應(yīng)用，各種智能化的新設(shè)備也發(fā)揮著不可替代的作用。先進(jìn)技術(shù)使得生產(chǎn)管理效率大大提高，成本信息的及時性、精確性有了更高程度的保障，從管理技術(shù)層面上而言，這給企業(yè)成本管理帶來了非常大的提升空間。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)拉近了企業(yè)與顧客的距離，企業(yè)與顧客之間的信息共享程度越來越高。日新月異的移動互聯(lián)網(wǎng)終端使彼此直接之間的信息溝通更加頻繁，每一個客戶交易信息，在經(jīng)過大數(shù)據(jù)分析后，及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略和成本管理重心，確保企業(yè)自身的成本管理措施符合企業(yè)實際狀況，提升企業(yè)戰(zhàn)略的時間成本優(yōu)勢。

（三）提升戰(zhàn)略成本管理地位，注重成本管理“上位解”

傳統(tǒng)企業(yè)大都是遵循“利潤=收入-成本”會計等式理念，認(rèn)為局部成本節(jié)約多少成本，利潤就會相應(yīng)增加多少，忽視了企業(yè)成本的復(fù)雜性和整體性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)成本管理失位。李海艦（2011）指出，大部分傳統(tǒng)企業(yè)成本管理把“下位解”當(dāng)成了“唯一解”和“最高解”，而企業(yè)成本管理存在“上位解”，只有找到了“上位解”，才能降低成本，提升效率。在互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備戰(zhàn)略成本管理意識，將企業(yè)成本管理上升到企業(yè)戰(zhàn)略高度，努力追求成本管理的“上位解”，降低企業(yè)總成本，提升企業(yè)利潤。

（四）轉(zhuǎn)變商業(yè)模式，促進(jìn)組織結(jié)構(gòu)變革

從高度集中的計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟，我國企業(yè)的商業(yè)模式和組織結(jié)構(gòu)都經(jīng)歷了巨大的變革，特定的商業(yè)模式?jīng)Q定了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，這對企業(yè)的總成本產(chǎn)生重大的影響。傳統(tǒng)企業(yè)價值鏈與商流、物流、信息流相融合，企業(yè)實現(xiàn)價值增值。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，由于顧客需求極富個性化，而且變化速度越來越快，以顧客需求為導(dǎo)向的商業(yè)模式和價值創(chuàng)造模式異軍突起，迫使傳統(tǒng)企業(yè)實行轉(zhuǎn)型升級。為了與新的商業(yè)模式相適應(yīng)，企業(yè)需要甩掉與改革不相適應(yīng)的組織機構(gòu)“累贅”，賦予基層工作這更多權(quán)限，大膽實行組織變革，確保企業(yè)能夠在最短的時間內(nèi)，捕捉到最新的市場需求信息?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境中充滿著很多新的商業(yè)機會，扁平化組織，可以大大降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的時間成本、管理成本、人力成本，在保證企業(yè)經(jīng)營效率的同時，擴大企業(yè)利潤，降低經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)核心競爭力。

四、總結(jié)

互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展使人們生活在一個信息時代，日新月異的移動客戶端使信息傳播速度大大提升。企業(yè)成本管理本身就是一項非常復(fù)雜的工作，而且?guī)缀鹾w企業(yè)所有的生產(chǎn)管理活動，如何通過有效的市場信號傳遞，改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，促進(jìn)組織結(jié)構(gòu)變革，實現(xiàn)市場目標(biāo)精確制導(dǎo)，需要企業(yè)充分利用并且不斷發(fā)展企業(yè)的動態(tài)能力。在互聯(lián)網(wǎng)時代，成本管理技術(shù)取得巨大進(jìn)步的同時，企業(yè)成本管理思維也需要緊跟時代步伐，從思維和技術(shù)、硬件與軟件等多方面保持領(lǐng)先優(yōu)勢，走適合企業(yè)自身發(fā)展的成本管理路線。

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作者簡介：張長江（1991-），男，漢族，湖南華容人，湖南商學(xué)院會計學(xué)院研究生，研究方向：會計理論與實務(wù)；姚小嫻（1992-），女，漢族，湖南長沙人，湖南商學(xué)院會計學(xué)院研究生，研究方向：會計理論與實務(wù)。