【摘要】上市公司造假事件不斷曝光，審計(jì)人員如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此備受關(guān)注。本文基于對(duì)和華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假事件的研究，立足于行業(yè)特性討論如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)特性息息相關(guān)，要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分利用行業(yè)信息降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】行業(yè)特性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 華銳風(fēng)電 財(cái)務(wù)造假

一、引言

隨著財(cái)務(wù)造假事件的不斷曝光，上市公司造假手法變化多端，審計(jì)人員能否能為資本市場(chǎng)投資者甄別出真假財(cái)務(wù)報(bào)表信息是審計(jì)人員所要承擔(dān)的責(zé)任。De Angelo（1981）提出審計(jì)質(zhì)量受到審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)技能的共同影響，而行業(yè)專長(zhǎng)是體現(xiàn)審計(jì)師專業(yè)技能的重要要素之一，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避具有重要意義。

二、文獻(xiàn)回顧

關(guān)于行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量，研究表明擁有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所能更好地掌握審計(jì)客戶所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、行業(yè)慣用的會(huì)計(jì)政策等，從而能更好地鑒別客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)（蔡春和鮮文鐸，2007），因而提供的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量更高（劉文軍等，2010）。關(guān)于行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)研究，由于行業(yè)專長(zhǎng)可形成差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，研究結(jié)果大多支持行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)（楊繼飛，2010）。

雖然關(guān)注行業(yè)特征在審計(jì)工作中的重要性已經(jīng)引起審計(jì)工作者和學(xué)者們的關(guān)注，但是對(duì)于行業(yè)特性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系研究相對(duì)比較少。因而本文以華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假事件為例，在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，研究審計(jì)人員如何在審計(jì)實(shí)際工作中通過(guò)了解行業(yè)特性降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、研究方法與數(shù)據(jù)收集

本文以XX公司為例，采用文獻(xiàn)閱讀和案例研究相結(jié)合方法展開分析。選取XX公司的主要原因?yàn)椋阂皇荴X公司作為高新技術(shù)企業(yè)，在財(cái)務(wù)造假事件發(fā)生前曾是風(fēng)電行業(yè)的領(lǐng)軍人，對(duì)國(guó)家能源的發(fā)展起著重要作用。二是針對(duì)數(shù)據(jù)獲取而言，數(shù)據(jù)相對(duì)容易獲取，本文可以通過(guò)巨潮網(wǎng)、公司官網(wǎng)和媒體報(bào)道等多渠道收集相關(guān)數(shù)據(jù)。

四、案例分析與討論：行業(yè)特性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

（一）案件背景

XX公司于2006年成立，是一家開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和銷售適應(yīng)全球不同風(fēng)資源和環(huán)境條件的大型陸地、海上和潮間帶風(fēng)電機(jī)組的高新技術(shù)企業(yè)。2011年1月以每股90元的發(fā)行價(jià)登陸上交所。財(cái)務(wù)造假事件進(jìn)程如下：

（二）華銳風(fēng)電所處行業(yè)的特性

根據(jù)證監(jiān)會(huì)頒布的2011版行業(yè)分類劃分，我們將XX公司定為電力設(shè)備行業(yè)。該行業(yè)的主要特征為以下幾個(gè)方面：

1.風(fēng)電行業(yè)面臨發(fā)展低潮期，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。2011年我國(guó)有 29家風(fēng)電整機(jī)供應(yīng)商，廠家數(shù)目下降得非常明顯，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，此外隨著風(fēng)電設(shè)備企業(yè)數(shù)量增多，再加上風(fēng)電設(shè)備制造行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，為了爭(zhēng)奪產(chǎn)品市場(chǎng)，各企業(yè)競(jìng)相降低產(chǎn)品價(jià)格，風(fēng)電機(jī)組市場(chǎng)售價(jià)迅速走低。

2.風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展與國(guó)家政策息息相關(guān)?？v觀風(fēng)電行業(yè)的潮漲潮落，其背后的推力離不開國(guó)家的支持。2005～2008年間國(guó)家先后通過(guò)《關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》、《促進(jìn)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)施意見》等文件，無(wú)疑推動(dòng)了風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展。而在國(guó)家發(fā)改委4月發(fā)布的2011年版的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中，在新能源門類獎(jiǎng)勵(lì)類別中國(guó)已見不到風(fēng)電的影子。政府對(duì)風(fēng)電行業(yè)的態(tài)度直接影響了這個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

3.風(fēng)電行業(yè)技術(shù)要求高，研發(fā)投入大。在我國(guó)，風(fēng)電是新型清潔能源，與風(fēng)能不易收集，轉(zhuǎn)化成電力的效率不高且風(fēng)能不穩(wěn)定，不能保證每天的發(fā)電量保持穩(wěn)定。因而在風(fēng)能轉(zhuǎn)化和設(shè)備上，技術(shù)要求高。在2011年的XX公司的報(bào)表數(shù)據(jù)上，披露的研發(fā)支出占凈利潤(rùn)的90%，而其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手——金風(fēng)科技，研發(fā)投入占凈利潤(rùn)的80%多。因而可以說(shuō)該行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是常態(tài)。

（三）行業(yè)特性引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.行業(yè)特性對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。不同的行業(yè)會(huì)有不同的會(huì)計(jì)處理慣性，會(huì)計(jì)人員利用這些慣性處理方法，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假手法更為隱蔽，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)上升。由于華銳風(fēng)電處于電力設(shè)備業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)銷售電機(jī)設(shè)備，其收入確認(rèn)要同時(shí)滿足簽訂銷售合同、簽署設(shè)備驗(yàn)收手續(xù)、完成吊裝并取得雙方認(rèn)可。在2011年虛增利潤(rùn)277，，81，672.33元，占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的37.58%。這一結(jié)果主要是通過(guò)制造吊裝單實(shí)現(xiàn)的。

2.行業(yè)特性對(duì)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。目前電力行業(yè)處于低迷期，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，加之該行業(yè)受政府政策的影響較大，外部的推動(dòng)作用對(duì)該行業(yè)的影響重大，此外該行業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的要求較高，企業(yè)對(duì)研發(fā)投入的力度較大，而研發(fā)本身投資風(fēng)險(xiǎn)較大。因而對(duì)于處于這樣的產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的華銳風(fēng)電，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比其他傳統(tǒng)行業(yè)更大，需要審計(jì)人員對(duì)這類企業(yè)做出恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

五、結(jié)論與建議

在華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假事件中，行業(yè)的特殊性是客觀存在的，這種特異性在一定程度上增加了財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。本文得出以下結(jié)論。

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)特征息息相關(guān)。每個(gè)行業(yè)都有其特異性，這些特異性很可能會(huì)被被審計(jì)單位利用，躲避正常的監(jiān)督和預(yù)防措施，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，其次這些行業(yè)特異性會(huì)使得造假手段更為隱蔽，使得審計(jì)人員難以偵察出來(lái)。

第二，行業(yè)特征對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響不僅表現(xiàn)在行業(yè)特征會(huì)增加檢查風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也存在重大影響。因此，審計(jì)人員在履行審計(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征及其特殊性，同時(shí)充分利用行業(yè)信息對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：羅夢(mèng)暉（1991-），女，江西人，華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理。