李娟

（重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，是通過(guò)審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它可以強(qiáng)化企業(yè)的自我監(jiān)督能力，對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義重大。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作變化也越來(lái)越大。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 思考

內(nèi)部審計(jì)是為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是為了適應(yīng)企業(yè)管理體制的改革和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要而發(fā)展的。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)面臨巨大挑戰(zhàn)。本文就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義、現(xiàn)狀和措施作一些思考。

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)從而保證企業(yè)目標(biāo)任務(wù)的完成。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構(gòu)。從狹義上講，它是指公司的決策者、執(zhí)行者和監(jiān)督者之間的制度安排。從廣義上講，它是指公司的投資者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者和監(jiān)督者的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任及與外部關(guān)系的法規(guī)體系。因此，公司治理的本質(zhì)是規(guī)范公司各利益相關(guān)者之間的一種契約關(guān)系。經(jīng)營(yíng)者要向所有者承擔(dān)明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這就要求建立明確的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督制度。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理職能，決定了內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度中具有不可缺少的重要地位和作用。

2.內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于80年代初，多年來(lái)審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相對(duì)緩慢，存在很多問(wèn)題，嚴(yán)重不利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督和管理。

2.1企業(yè)本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視。大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本了解，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的取得沒(méi)有直接關(guān)系，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的存在，削弱了自己的自主權(quán)利，所以精簡(jiǎn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員，甚至取消內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性甚至作用就被削弱，其運(yùn)行也受到嚴(yán)重阻礙，監(jiān)督作用也難以完全發(fā)揮出來(lái)。

2.2內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)整體偏低。主要表現(xiàn)是審計(jì)人員基本專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，理論水平和業(yè)務(wù)實(shí)際操作能力不足。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大都是會(huì)計(jì)人員出身，不少人沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)；另外后續(xù)教育不足，對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的學(xué)習(xí)欠缺，以至于無(wú)法掌握現(xiàn)代審計(jì)的手段，例如電算化審計(jì)等；最后，個(gè)別審計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的遵守也有所欠缺，審計(jì)行為不合理，不利于內(nèi)部審計(jì)人員的形象。

2.3企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。很多企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是將其作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的附屬機(jī)構(gòu)，作為隸屬部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督審核的時(shí)候，會(huì)處于一種尷尬的境地，內(nèi)部審計(jì)的作用就更無(wú)從談起。另外很多內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)部門(mén)或從其他部門(mén)直接調(diào)派，和原來(lái)的部門(mén)會(huì)有一定的聯(lián)系，在獨(dú)立性上會(huì)有很大影響。

2.4缺乏具體統(tǒng)一的法律，內(nèi)部準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展并不久，到目前為止也未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性指導(dǎo)，從而產(chǎn)生了諸多的問(wèn)題，像是違紀(jì)等問(wèn)題的定性定量，都難以準(zhǔn)確的計(jì)量，進(jìn)一步造成內(nèi)部審計(jì)缺乏約束力。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

3.1獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的重要特征。內(nèi)部審計(jì)雖然與外部審計(jì)存在服務(wù)對(duì)象的不同，但工作性質(zhì)相同，在獨(dú)立性上同樣必須堅(jiān)持統(tǒng)一原則。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性的本質(zhì)特征缺乏正確理解，把機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)管理范圍內(nèi)。有的交由主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)分管；有的直接置于財(cái)務(wù)部門(mén)之內(nèi)，兩個(gè)名稱(chēng)，一套人馬，形成“財(cái)審合一”局面。這種處境，不僅無(wú)法監(jiān)督財(cái)務(wù)部門(mén)，而且也很難開(kāi)展工作，更談不上做出客觀、公正、有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性要體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、控制過(guò)程和審計(jì)結(jié)論三個(gè)方面上，以確?？陀^性和公正性。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一些企業(yè)，通常把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于本企業(yè)最高管理當(dāng)局，由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)著手或積極準(zhǔn)備，按照這個(gè)思路，建立一個(gè)具有獨(dú)立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這不僅符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，維護(hù)了產(chǎn)權(quán)所有者權(quán)益，也將更有效地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展。

3.2切實(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作方法。內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)?shù)氖瞧髽I(yè)運(yùn)行中的“監(jiān)控器”，圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，事前介入，跟蹤評(píng)估，及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供相關(guān)信息。而不少內(nèi)部審計(jì)人員恰恰在這個(gè)問(wèn)題上工作不力、方法不當(dāng)，習(xí)慣于按部就班。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，事前不見(jiàn)，事中不靠邊，事后瞪起眼，充當(dāng)事后諸葛亮，提供一些時(shí)過(guò)境遷，只能警示后人的“馬后炮”審計(jì)報(bào)告。從表面上看，功夫沒(méi)少下，好材料也沒(méi)少寫(xiě)，但由于失去時(shí)效性，指導(dǎo)價(jià)值不大。這是內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮欠佳，不被領(lǐng)導(dǎo)重視的一個(gè)重要原因，久而久之，這種審計(jì)有無(wú)皆可。

3.3加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)決定執(zhí)行情況的跟蹤落實(shí)。審計(jì)決定執(zhí)行情況是審計(jì)執(zhí)行力的表現(xiàn)，審計(jì)決定不執(zhí)行，審計(jì)建議不采用，審計(jì)效果就無(wú)從談起。審計(jì)決定下達(dá)后，不及時(shí)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定的執(zhí)行結(jié)果，沒(méi)有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)取得被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定執(zhí)行情況的書(shū)面資料，會(huì)嚴(yán)重削弱審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

3.4逐步提高審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員就必須具備較高的知識(shí)結(jié)構(gòu)和良好的職業(yè)道德。因此，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和職業(yè)道德教育顯得至關(guān)重要。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該多元化，應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)完善、專(zhuān)業(yè)技能扎實(shí)、職業(yè)道德高尚的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)審計(jì)人員的要求。

4.結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是否能發(fā)揮其職能，主要在于審計(jì)的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和被審單位的接受程度以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)完善其內(nèi)部審計(jì)管理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義。

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