杜微

（哈爾濱哈船動力技術(shù)有限責(zé)任公司 黑龍江 哈爾濱 150001）

【摘要】現(xiàn)代企業(yè)管理的基本目標(biāo)是實現(xiàn)財富最大化，這一目標(biāo)的實現(xiàn)必然伴隨著著不確定性，即風(fēng)險。在當(dāng)今市場競爭尤為白熱化的階段，瞬息萬變、無法預(yù)測的經(jīng)營環(huán)境使企業(yè)信息披露的有效性，即其應(yīng)有的投資決策參考和風(fēng)險揭示功能是否得以真實發(fā)揮愈加受到重視。謹(jǐn)慎性原則作為指導(dǎo)企業(yè)會計核算的基本規(guī)范之一，被更廣泛地應(yīng)用于企業(yè)日常會計核算工作中。本研究通過分析謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運用上目前存在的問題，對其局限性提出一些改進(jìn)的建議。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性 會計實務(wù) 運用

進(jìn)入21世紀(jì)后，會計項目的不斷發(fā)展使謹(jǐn)慎性原則的運用在全球范圍內(nèi)的重要性日益增強(qiáng)。在謹(jǐn)慎性原則的指導(dǎo)下，會計人員應(yīng)具備敏銳的職業(yè)判斷，保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，將“預(yù)計可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計可能產(chǎn)生的收益和過高估計資產(chǎn)的價值”作為會計實務(wù)工作中重要的處理原則。同時，由于謹(jǐn)慎性原則自身還存在相當(dāng)?shù)木窒扌?，探究其在會計實?wù)中的合理運用仍具有重要的現(xiàn)實意義。

一、謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)運用中存在的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則與其他原則之間存在著矛盾沖突

謹(jǐn)慎性原則與其他會計核算原則之間經(jīng)常存在著矛盾沖突，這與其自身的偏向性、穩(wěn)健性及在會計實務(wù)中的主觀性有著密切的聯(lián)系?？陀^性原則作為會計信息質(zhì)量中的基本原則，要求會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。而根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)會計人員應(yīng)對即將可能發(fā)生的損失和費用預(yù)先估計入賬，待費用和損失發(fā)生時再從預(yù)先估計的部分中進(jìn)行沖減，這顯然不符合客觀性原則的要求。此外，根據(jù)會計信息質(zhì)量要求的可比性原則，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，不得隨意變更以確保會計信息口徑一致、相互可比。而根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況的變化對會計核算的口徑和方法加以調(diào)整，這就使不同企業(yè)前后各期缺乏會計標(biāo)準(zhǔn)之間的統(tǒng)一，導(dǎo)致了會計信息的無法相比。

（二）與稅法制度欠缺協(xié)調(diào)性

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用導(dǎo)致了會計準(zhǔn)則與稅法制度的差異性。會計準(zhǔn)則以讓投資者和債權(quán)人了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性為目的，而稅法以幫助國家獲得財政收入、對社會收入進(jìn)行分配調(diào)解、維護(hù)納稅人的權(quán)益為目的。如對視同銷售行為，會計在謹(jǐn)慎性原則的指導(dǎo)下不確認(rèn)收入，而稅法必須確認(rèn)收入并納稅。再如，會計上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提前各項資產(chǎn)減值或跌價準(zhǔn)備，而稅法對于減值準(zhǔn)備原則上都不承認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性實質(zhì)性損害時能得到及時的處理。所以說稅法制度制約了謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)工作中的應(yīng)用，當(dāng)企業(yè)計提了減值準(zhǔn)備后，還要補(bǔ)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出的增加。

（三）謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)應(yīng)用中主觀隨意性色彩過強(qiáng)

隨著中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的不斷趨同，留給會計人員的職業(yè)判斷空間越來越多，再加上經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜性，會計職業(yè)判斷已成為企業(yè)經(jīng)營過程中的一種經(jīng)常性行為。此外，不同會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的高低不同，也會影響到企業(yè)會計方法的選擇。這就使謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)操作上具有很大的主觀隨意性。例如根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性，給企業(yè)的盈余管理提供了較大的機(jī)動空間。由于不同的計提方法對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響是完全不同的，有時這種靈活性會為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱提供契機(jī)，企業(yè)可以根據(jù)“需要”而選擇有利于自己的計提方法，通過改變計提比例達(dá)到操縱利潤的目的。

二、對合理運用謹(jǐn)慎性原則的建議

（一）提升企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)

近年來，我國會計準(zhǔn)則不斷修訂，對相關(guān)會計從業(yè)人員提出的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力兩個方面。企業(yè)要通過對會計人員的培訓(xùn)，使會計人員深入了解企業(yè)的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營管理目標(biāo)的同時，加強(qiáng)其對會計理論知識和會計方法的理解和把握，提升其職業(yè)判斷能力。至于企業(yè)會計人員的職業(yè)道德問題，會計工作是直接涉及國家、單位、投資者、債權(quán)人等各方面經(jīng)濟(jì)利益的活動，如果企業(yè)會計人員的素質(zhì)不高，自覺或不自覺地提供虛假會計信息，不僅會誤導(dǎo)會計信息使用者造成其決策失誤，而且不利于市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。要通過完善會計法律法規(guī)體系及相關(guān)的獎懲機(jī)制，培養(yǎng)會計人員自覺職業(yè)道德意識，在會計實務(wù)工作中正確適度運用謹(jǐn)慎性原則，提供真實有效的會計信息。

（二）進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則

建議進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則，細(xì)化會計準(zhǔn)則和增強(qiáng)操作性。如在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備模塊，盡管會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，但是在資產(chǎn)減值確認(rèn)和計量相關(guān)的規(guī)定都是比較原則化的規(guī)定。由于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的復(fù)雜性，特別是未來現(xiàn)金流及折現(xiàn)率的影響復(fù)雜性，其確定和計量有一定的困難。因此，建議在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，完善資產(chǎn)減值會計相關(guān)規(guī)定，制定操作性較強(qiáng)的規(guī)則，從而避免企業(yè)會計人員對謹(jǐn)慎性原則的濫用。此外，由于謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的運用與稅法制度欠缺協(xié)調(diào)性，在進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則的過程中也應(yīng)努力縮小兩者之間存在的差異。要辯證看待雙方，在理論上不斷創(chuàng)新，在方法上不斷完善，使二者科學(xué)、健康地發(fā)展。

（三）健全會計監(jiān)督體系

當(dāng)前，外部環(huán)境的變化導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營狀況惡化、資金緊張、業(yè)績下滑，容易引發(fā)會計舞弊。在此形勢下，要加強(qiáng)會計監(jiān)督，確保金融和資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果很大程度上取決于監(jiān)管的質(zhì)量和效率，因此要通過加強(qiáng)對支撐新會計準(zhǔn)則體系相關(guān)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，建立與各監(jiān)管部門的聯(lián)網(wǎng)，強(qiáng)化事前和事中監(jiān)督；積極研發(fā)電子化監(jiān)管手段，開發(fā)檢查軟件，提高檢查效率，強(qiáng)化事后監(jiān)督。

三、結(jié)語

謹(jǐn)慎原則的應(yīng)用在會計實務(wù)工作中起著不可忽視的作用，它既是會計核算起修正作用的一般原則，又是會計核算的核心理論之一。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)正視經(jīng)營活動中的風(fēng)險和不確定性，不能將之回避。為了優(yōu)化謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)工作中的應(yīng)用，在微觀層面要提高企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，在中觀層面要進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則制度，雙管齊下從而為企業(yè)會計活動的開展提供有利支持。同時，要了解“謹(jǐn)慎性原則”是一把雙刃劍，用得好，可起到預(yù)警和化解風(fēng)險的作用；用不好，便成為企業(yè)操縱利潤的工具。