李麗琴

摘 要：納稅信用體系建設是我國社會信用體系建設的重要組成部分，也是構建現(xiàn)行稅收征管體系必不可少的一步，必將在我國稅收征管體系中發(fā)揮越來越重要的作用。本文通過借鑒國外納稅信用體系建設的典型做法，結合我國現(xiàn)階段納稅信用建設的現(xiàn)狀進行分析，提出了進一步完善我國納稅信用體系建設的幾項措施。

關鍵詞：納稅信用；信息共享；獎懲

中圖分類號：D912.2 文獻標識碼：A 文章編號：1673-2596（2016）12-0057-02

信用是市場經(jīng)濟的“基石”，黨的十八大也把“誠信”作為社會主義核心價值觀之一，并明確提出要加強政務誠信、商務誠信、社會誠信建設。納稅信用體系作為社會誠信體系的重要組成部分，對促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展起著重要作用。我國的納稅信用體系建設仍處于初級階段，進一步完善納稅信用體系，對保證市場經(jīng)濟的公平和效率發(fā)揮著不可替代的作用。

一、我國納稅信用體系建設的現(xiàn)狀分析

2014年7月，國家稅務總局出臺了《納稅信用管理辦法（試行）》和《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》兩個辦法，進一步完善了稅收守信激勵和失信懲戒機制，打造稅務領域信用體系的升級版，并構建納稅信用管理流程和全國統(tǒng)一的納稅信用評價指標和評價方式。此次納稅信用管理辦法的設計實現(xiàn)了幾大創(chuàng)新：一是廣泛采集納稅人的涉稅信息，作為評價基礎。納稅信用信息除了包括納稅人信用歷史信息、稅務內(nèi)部信息之外，還涵蓋了外部信息，最大限度為納稅信用信息采集提供支撐。二是統(tǒng)一規(guī)范評價指標和評價方式，對信用信息進行科學評價。不僅明確了納稅信用信息的取數(shù)來源，而且從納稅人主觀態(tài)度、遵從能力、實際結果和失信程度四個方面來設計信用評價指標，明確對應分值和直接判級方式。三是通過信息化手段實現(xiàn)信用管理的標準化。將納稅信用評價從信息采集、信用評定到結果發(fā)布等環(huán)節(jié)由“人工評定”改為“計算機生成”，最大限度地保證了評價結果的客觀統(tǒng)一。納稅信用信息在稅務管理系統(tǒng)中實時記錄，按月采集，按年評價。四是推進分級分類管理。針對A級納稅人出臺多項激勵措施，如發(fā)票領用、認證、納稅申報、出口退稅等方面給予企業(yè)更多便利；對于D級納稅人則重點監(jiān)控，采取嚴格發(fā)票供應、限制融資授信、阻止出境等懲戒措施。并且，國家稅務總局聯(lián)合28個部門出臺了對納稅信用A級納稅人實施聯(lián)合激勵措施的合作備忘錄，聯(lián)合20個部門出臺了對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄，形成“褒揚誠信、懲戒失信”的合力?！都{稅信用管理辦法》是在積極探索的基礎上逐步完善的分類管理制度，側重于建立守信激勵機制；《重大稅收違法案件信息公布辦法》則是新推行的失信約束措施，是納稅信用領域的“黑名單”制度。這兩個辦法實現(xiàn)了涵蓋信息采集、級別評價、結果確定和發(fā)布、結果應用等環(huán)節(jié)的全過程納稅信用管理，對促進納稅遵從，降低稅收行政成本與社會管理成本有著積極的作用。

二、完善我國納稅信用體系的必要性分析

雖然目前我國納稅信用體系建設已取得一些成就，但還不夠完備，納稅人依法誠信納稅意識不強，稅收失信行為仍屢有發(fā)生，納稅信用體系的建設仍然滯后于經(jīng)濟形勢發(fā)展的客觀需要，進一步完善我國納稅信用體系勢在必行。

（一）優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，同時也是信用經(jīng)濟。法律是信用的最低標準，信用是對法律的有效補充。稅收信用作為社會信用的有效組成部分，對構建和諧、有序的經(jīng)濟環(huán)境至關重要。如果納稅失信，不僅會侵害國家利益，造成稅款流失，更會擾亂市場經(jīng)濟秩序，危害市場公平。而公平的稅收法治環(huán)境是稅收信用體系的有效保障，納稅人的失信行為使得納稅人實際稅收負擔偏離了稅收制度設計的初衷，使得原本公正的稅收制度扭曲，造成稅負不公，不利于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，營造公平、和諧、互信的經(jīng)濟環(huán)境要求完善納稅信用體系。

（二）強化納稅意識的需要。當前，我國納稅人誠信納稅意識尚未建立，仍存在假停業(yè)、假申報、做假賬等以虛假手段逃避繳納稅款的行為。納稅人不重視納稅信用，追求短期利益，這一方面源于我國現(xiàn)行稅收法制不健全，尤其是有關稅收誠信方面的法律，對守信者保護不夠，對失信者懲處不力；另一方面，稅務機關執(zhí)法過程中也存在濫用自由裁量權，執(zhí)法、司法不公等現(xiàn)象，破壞了征納雙方誠信的法律基礎。此外，相關行業(yè)信用制度也需同步規(guī)范，比如會計師事務所、審計師稅務所、稅務代理機構等社會中介機構在承接相關涉稅業(yè)務時，有的唯利是圖，幫企業(yè)瞞報稅，有的甚至與稅務機關內(nèi)部人員勾結，造成國家稅款流失。因此，稅務中介及關聯(lián)人的誠信缺失也是造成納稅人信用狀況堪憂的外部因素。

（三）提高稅收征管效率的需要。當前，出于轉變政府職能的需要，國務院大力推進簡政放權，稅收管理環(huán)節(jié)也隨之由事前管理向事中事后管理轉變。大量涉稅事項由事先審批改為事后備案，這就要求稅務機關充分運用新手段來加強稅收分析、防范稅收風險。納稅信用體系的建設正是對納稅人加強事中事后管理、引導納稅遵從的有效手段。通過合理設置信用評級指標可以及時發(fā)現(xiàn)納稅人在辦理涉稅事項過程中的風險點，并采取相應管理措施，根據(jù)納稅信用級別進行分級分類管理，把有限的征管資源用到稅收管理最薄弱的環(huán)節(jié)。此外，完善的納稅信用體系還可以使征納雙方在相互信任的基礎上辦理涉稅事項，保證涉稅信息的真實性和對稱性，有利于減少涉稅糾紛，提高稅收征管效率。

三、發(fā)達國家的納稅信用體系建設

發(fā)達國家擁有比較完備的納稅信用體系，我們應當借鑒，以構建完善的納稅信用體系，為經(jīng)濟健康發(fā)展保駕護航。

（一）提升納稅信用立法級次。美國的稅收信用體系建設是走在世界前列的，不僅把信用提升到立法的級次，而且已經(jīng)形成了一整套信用管理的法律框架，比如，公平信用報告法、公平信用機會法、公平信用結賬法等共15部法律規(guī)范，覆蓋了信用作業(yè)的整個過程。加拿大也是借助其完善的稅收信用立法體系、嚴厲的稅收執(zhí)法手段等，來提升納稅人遵從度的。

（二）構建完善的信用信息平臺。在美國，各征信企業(yè)數(shù)據(jù)通過行業(yè)協(xié)會的協(xié)調(diào)實現(xiàn)了標準化，并且通過社會保險號碼完整記錄、歸集和有效管理美國人所有與信用有關的經(jīng)濟活動。這使各信用系統(tǒng)間的信息交換與共享變得更加快捷方便，并且實現(xiàn)了信息采集、儲存、加工和使用的一體化。加拿大納稅信息的共享不僅是稅務機關之間的共享，也包括納稅信用與社會信用平臺之間的共享。

（三）建立有效的稅收信用獎懲機制。美國稅務機關根據(jù)納稅人的信用狀況，確定為稅務當局信任、一般信任、不信任三個不同檔次，并且在納稅申報、稅款征收、優(yōu)惠政策的享受、稅務稽查等方面給予不同的稅收管理待遇。例如，美國政府對偷逃稅的納稅人不僅會被凍結財產(chǎn)，還要追究刑事責任，而且個人信用也會受損。日本則根據(jù)納稅人的信用等級，分別實行白色或藍色申報制度。對持藍色申報表的納稅人在稅收政策和征收手續(xù)上給予一定的優(yōu)惠待遇。加拿大對納稅失信主體給予嚴厲的處罰，并且該處罰是累進式的，以對納稅人形成強大威懾。

（四）重視稅法宣傳，培養(yǎng)信用意識。英國政府的稅法宣傳持續(xù)深入、形式豐富，比如通過報刊、雜志、廣播、電視等途徑提供最新稅法信息，通過電影、短片、小品等形式來增強宣傳效果，使自覺納稅成為一種社會共識。加拿大優(yōu)質的納稅服務、透明度很高的預算收支以及高額的稅收返還保障了納稅人的自我遵從。美國通過持續(xù)的、目標明確的稅法宣傳使依法誠信納稅的意識深入人心，營造了良好的納稅信用社會氛圍。

四、完善我國納稅信用體系的建議與對策

（一）加快推進信用立法。稅收信用體系作為社會信用體系的一部分，應有一個社會信用法律體系框架來支撐，也就是說，信用體系建設必須立法先行。雖然我國現(xiàn)有法律制度也涉及到對誠信守法的要求與規(guī)定，但卻沒有一部專門針對信用的法律法規(guī)，而現(xiàn)行的《社會信用體系建設規(guī)劃綱要（2014—2020年）》屬于行政法規(guī)，立法級次不高。因此，可以參照發(fā)達國家的《公平信用報告法》，制定《中華人民共和國社會誠信法》，用來規(guī)范信用交易、信用服務機構、信用信息公開和保護及失信行為懲罰等，形成公平公正、健全有效的信用法律體系。在此基礎上，結合《稅收征管法》逐步建立健全涉及納稅信用的相關法律規(guī)范，從立法層次上嚴格規(guī)范涉稅信用記錄、評估及使用。

（二）建立納稅信用中介服務機構。目前，我國的納稅信用評價工作主要是由政府部門來推動的，這與發(fā)達國家由專門的中介機構來進行評價相比顯然落后了。因為中介機構作為獨立的第三方，可以按照市場化機制運作，信用評價更加客觀，而稅務部門只需要對其進行監(jiān)督和指導，并將評價結果運用于稅務系統(tǒng)的內(nèi)部治理，這樣既可以避免承擔企業(yè)失信的風險，又可以節(jié)約征管成本，實現(xiàn)稅收信用管理的集約化。

（三）推進納稅信用與稅收風險管理的融合。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅務機關的工作逐年增加，但稅收征管效果并未同步增長。稅務機關面臨著征管壓力加大、但征管效率卻下降的局面。要破除上述困境，就要積極引入現(xiàn)代科技手段，利用信息化手段結合納稅信用體系建設中的有效指標，建立納稅人信用風險預警機制，實施差別化風險管理，提高稅收征管的針對性和有效性?？梢钥紤]運用納稅信用評價結果來進行數(shù)據(jù)分析和風險管理，對納稅人進行“風險排序、科學分類、集約檢查”。通過設定科學的預警指標提醒納稅人及時關注涉稅風險，并把征管資源主要集中在納稅信用等級較低的納稅人上。

（四）增強分級分類管理力度。在我國，失信成本偏低是造成稅收信用不高的重要原因?，F(xiàn)行的納稅信用管理辦法中增加了A類、D類的分類管理措施，但對A級納稅人的激勵措施缺少吸引力，對D級納稅人的懲戒措施效用性也值得商榷。進一步提高失信成本，增加誠信收益顯得很有必要。可以考慮借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，對于納稅信用等級較高的納稅人給予適當性稅收優(yōu)惠，增加其依法誠信納稅的收益，引導納稅人誠實守信納稅。對于違法失信者則增加其失信成本，“使違法失信者生活環(huán)境惡化，是對失信者最有效的懲罰，也是對守信者的獎勵”。此外，稅務機關可以考慮建立統(tǒng)一的納稅信用證明格式，為企業(yè)出具納稅信用狀況證明，并要求企業(yè)在營業(yè)場所懸掛，使納稅信用狀況真正成為納稅人的“第二身份證”和“經(jīng)濟護照”。

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