彭華

[摘 要]隨著高職院校生均撥款制度的落實(shí)，公共財(cái)政投入的大幅增長，高職院校如何確保資金使用和管理的規(guī)范、安全、有效，成為高職院校財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫問題。因而建立內(nèi)部控制體系，對(duì)于高職院校的財(cái)務(wù)管理有效運(yùn)行有著重要意義。本文針對(duì)當(dāng)前高職院校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行探討，認(rèn)為要保證高職院校的財(cái)務(wù)運(yùn)行健康安全，必須建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。

[關(guān)鍵詞]高職院校；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制體系

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.009

[中圖分類號(hào)]G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）04-00-02

1 高職院校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀

隨著國家教育體制改革的不斷深化，公共財(cái)政對(duì)高職院校的投入大幅增長，財(cái)政撥款不斷增加，單位創(chuàng)收逐年增多，財(cái)務(wù)工作量急劇加大，如何確保資金使用和管理的規(guī)范、安全、有效，成為高職院校財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫問題，而要解決這個(gè)問題，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系成為必然的選擇。

高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是高職院校為了防范和控制高校財(cái)務(wù)運(yùn)行過程中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)管理工作和財(cái)務(wù)活動(dòng)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，從而保證有效提高財(cái)務(wù)管理水平和資金的使用效益而制定的所有制度措施的總稱。這一系列由財(cái)務(wù)管理制度、控制程序和方法組成的制度規(guī)范，彼此之間相互依存，相互制約，形成一套完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，通過有效運(yùn)行保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊行為，保障高職院校資產(chǎn)安全與有效使用，并最終確保教學(xué)及科研活動(dòng)的順利進(jìn)行。當(dāng)前在國家宏觀層面上，為了規(guī)范高等（高職）院校及其他事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，財(cái)政部頒布和制定了一系列規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理的制度，要求高等院校完善內(nèi)部控制體系，并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)，教育部也先后對(duì)高職院校提出具體要求。但目前對(duì)于高職院校而言，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立方面都還存在著較大的問題，無法適應(yīng)高職院校財(cái)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r。

2 高職院校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制存在的問題

職業(yè)教育的不斷發(fā)展，職業(yè)教育投入的不斷加大，使高職院校由于發(fā)展時(shí)間短、自身管理不完善的諸多局限性體現(xiàn)出來，在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制方面存在的問題更加凸顯，成為制約高職院校持續(xù)發(fā)展的一大瓶頸，具體而言，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面主要存在以下問題。

2.1 高職院校內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，缺乏深層次的認(rèn)識(shí)

從當(dāng)前高職院校對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀分析來看，普遍對(duì)內(nèi)控存在認(rèn)知方面的錯(cuò)誤，上至管理層、下至普通員工甚至財(cái)務(wù)人員自身認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事，跟學(xué)校其他部門無關(guān)，從而使學(xué)校管理層無內(nèi)控意識(shí)，各職能處室對(duì)內(nèi)部控制缺乏基本認(rèn)知，財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，整個(gè)學(xué)校內(nèi)部控制意識(shí)極其淡薄。在具體的財(cái)務(wù)管理控制上，由于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，從上至下，缺乏完整的內(nèi)部控制意識(shí)。學(xué)院內(nèi)缺乏統(tǒng)一的有較強(qiáng)約束力的內(nèi)部控制規(guī)范體系；治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制人員配備不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制制度建設(shè)緩慢。這些缺陷的存在，使整個(gè)學(xué)院的各個(gè)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門常常扯皮，都站在自己的角度制定政策，缺少協(xié)調(diào)和溝通。本質(zhì)上高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，缺乏管理層、財(cái)務(wù)以及學(xué)院各職能處室的任何環(huán)節(jié)都是不完整的。

2.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒有形成運(yùn)行良好的制度體系

當(dāng)前，我國的高職院校從管理權(quán)限方面來看都從屬于教育或其他政府職能部門，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)都是源于國家財(cái)政的全額或者差額撥款，缺少獨(dú)立完整的財(cái)務(wù)權(quán)。由于這種管理體制的本身局限，使高職院校財(cái)務(wù)管理權(quán)上存在授權(quán)不清、權(quán)責(zé)不明的情況。高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面，一方面財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度很不完善，缺少規(guī)范化的制度體系；另一方面往往是安排自己信得過的人管理財(cái)務(wù)，即使有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也形同虛設(shè)，內(nèi)部控制根本無法落實(shí)。

2.2.1 缺乏完整的內(nèi)部控制制度

多數(shù)高職院校以一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或業(yè)務(wù)流程控制程序進(jìn)行內(nèi)部控制，這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)辦理程序主要涉及的是對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和如何報(bào)銷的規(guī)范，缺少基本的事中、事后控制，使內(nèi)部控制無法覆蓋資金使用的整個(gè)過程，導(dǎo)致控制體系不完整，可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，單位賬務(wù)處理未遵守嚴(yán)格程序、不及時(shí)，財(cái)務(wù)把關(guān)不嚴(yán)、報(bào)銷無有效原始憑證，固定資產(chǎn)沒有使用狀況或進(jìn)展進(jìn)度的事后跟蹤、清理不及時(shí)，長期掛賬等諸多問題，無法形成以制度管事、以制度管人的完整控制體系。

2.2.2 內(nèi)部控制的過程控制不完善

高職院校在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的過程控制方面有著比較明顯的缺陷：在財(cái)務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)，不能充分、科學(xué)地做好財(cái)務(wù)預(yù)算工作。預(yù)算編制普遍缺乏科學(xué)有效的規(guī)劃性標(biāo)準(zhǔn)，一般都是以上一財(cái)政年度收支情況作為主要依據(jù)，導(dǎo)致一旦某一年度出現(xiàn)了收支情況與學(xué)校實(shí)際的發(fā)展情況不符，或者財(cái)務(wù)管理不合理的現(xiàn)象，當(dāng)年甚至以后每一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表編制就會(huì)始終延續(xù)這種狀況，使以后所有年度的財(cái)務(wù)收支情況都跟實(shí)際情況不相符合。在成本核算環(huán)節(jié)，現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)核算制度沒有規(guī)定成本核算，無法對(duì)資金的使用進(jìn)行績效評(píng)價(jià)；經(jīng)費(fèi)控制范圍覆蓋不足，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制僅涉及國家財(cái)政下?lián)芙?jīng)費(fèi)，而對(duì)學(xué)院的事業(yè)性收入尤其是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等缺少必要的控制。

2.2.3 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不嚴(yán)格

很多時(shí)候，雖然也制定了相應(yīng)的控制制度，但卻缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行。在會(huì)計(jì)工作模式上，依然以“報(bào)賬型”為主，主要強(qiáng)調(diào)服務(wù)職能，嚴(yán)重忽視了內(nèi)部管控職能，不能發(fā)揮內(nèi)控制度的有效調(diào)控作用。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上，只是進(jìn)行簡單的資金收撥分配，沒有明確當(dāng)前環(huán)境下辦學(xué)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，導(dǎo)致自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平低下。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制缺失

高職院校當(dāng)前在招生錄取、基建建設(shè)、教學(xué)儀器設(shè)備及教材采購等方面都擁有較大的自主權(quán)，但不可否認(rèn)的是與這種權(quán)力相對(duì)應(yīng)的權(quán)力監(jiān)督機(jī)制卻很少有，既缺乏法律層面的規(guī)定，也缺少相應(yīng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，雖然高職院校自己設(shè)立了紀(jì)檢監(jiān)察部門，卻沒有承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)。

3 建立完善的高職院校內(nèi)部控制體系的基本思路

3.1 有效加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，培育先進(jìn)的控制理念

高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)涉及整個(gè)學(xué)院的工作，在加強(qiáng)內(nèi)部控制的認(rèn)知理念方面，首先，高職院校領(lǐng)導(dǎo)要站在學(xué)校改革發(fā)展全局的角度重新審視建立完善各項(xiàng)制度，加大包括管理層在內(nèi)的各個(gè)部門對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，協(xié)調(diào)解決各種相互沖突、不一致的地方，為內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行提供強(qiáng)力支撐。其次，加深員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，對(duì)學(xué)校所有職能部門尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)其內(nèi)部控制意識(shí)，保證制度落到實(shí)處。

3.2 建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系和運(yùn)行機(jī)制

3.2.1 建立完整的內(nèi)部控制體系

從對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理、審批及報(bào)銷流程、學(xué)生收費(fèi)、項(xiàng)目立項(xiàng)及招標(biāo)流程等各項(xiàng)涉及財(cái)務(wù)管理的工作入手，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，以制度為抓手，規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行的依據(jù)。

3.2.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的過程控制

加強(qiáng)高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算管理，實(shí)行全方位、全過程、全員參與預(yù)算管理模式，將學(xué)校的收入、支出、資產(chǎn)及財(cái)務(wù)融為一體，形成一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)；明確報(bào)銷規(guī)定與流程，防控會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，增加成本核算。正確使用會(huì)計(jì)核算科目，真實(shí)反映會(huì)計(jì)活動(dòng)信息，全面審核各類單據(jù)，對(duì)票據(jù)的合規(guī)性、審批程序的完整性與否進(jìn)行審核，對(duì)資金使用進(jìn)行績效考核，納入成本核算項(xiàng)目。

3.2.3 嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度

對(duì)于內(nèi)部控制流程，在相關(guān)部門，尤其是重要部門要開展定期或不定期的專項(xiàng)檢查，及時(shí)堵塞漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差能及時(shí)加以糾正，確保高職院校內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

為了加強(qiáng)有效監(jiān)督可以設(shè)置一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)部控制制度體系的建立與運(yùn)行進(jìn)行日常監(jiān)督檢查，并對(duì)重要部門開展專項(xiàng)檢查和監(jiān)督，督促各部門嚴(yán)格履行。加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制工作的監(jiān)督作用，重點(diǎn)審查單位的資產(chǎn)收入及資金去向，加強(qiáng)收支狀況的督察和控制。

4 結(jié) 語

當(dāng)前高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方工作面臨的問題，需要每一個(gè)高職院校根據(jù)實(shí)際將加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的理念貫穿于高職院校內(nèi)部控制中，建立完善的制度體系，加強(qiáng)監(jiān)管，保證制度體系的有效運(yùn)行，做到財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制體系的有機(jī)統(tǒng)一，提高高職院校財(cái)務(wù)管理水平，促使管理的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和精細(xì)化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的整體效益。

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