孫陽+馬潔+王丹陽+劉霞

【摘 要】內(nèi)部控制管理必須遵循中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需求，規(guī)范企業(yè)管理，才能有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文主要對中小企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制存在的一些問題，需要加以完善和提高。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；存在問題；建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，在中小企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制管理占據(jù)的位置越來越重要。為建立完善的內(nèi)部控制制度，應(yīng)遵循國家相關(guān)法律法規(guī)及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號），財政部與證監(jiān)會、審計署等進(jìn)行了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號—組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引的制定。境內(nèi)外上市公司在2011年1月1日開始實(shí)行《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，在上海證券交易所、深圳證券交易所2012年1月1日主板上市公司開始實(shí)行這些政策。在此基礎(chǔ)上，在中小板與創(chuàng)業(yè)板上市公司擇機(jī)實(shí)行，同時對非上市大中型企業(yè)實(shí)行鼓勵政策，并提前實(shí)行。從上述數(shù)據(jù)得出，近年來，我國大中型企業(yè)及上市公司內(nèi)部控制已經(jīng)愈加規(guī)范及完善。在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)起到關(guān)鍵性的作用，中小企業(yè)內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源安全保護(hù)及對管理漏洞進(jìn)行防范的重要方式，在內(nèi)部管理中必須確保會計信息的真實(shí)性及準(zhǔn)確性，同時通過企業(yè)內(nèi)部分工出現(xiàn)相互制約、相互聯(lián)系實(shí)現(xiàn)有效控制，并實(shí)現(xiàn)其職能作用。中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的基本目的就是為了加大企業(yè)管理力度，有效對中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行提升，在內(nèi)部控制中企業(yè)內(nèi)部分工是其管理的基礎(chǔ)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)部控制是現(xiàn)代中小企業(yè)進(jìn)行管理工作所選用的一種控制機(jī)制。目前我國中小企業(yè)普遍存在規(guī)模小、人員少及管理力度小等特點(diǎn)。在這類企業(yè)管理中往往選用直線制、直線職能制。

明確內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制框架構(gòu)建的前提，建立或完善任何制度都必須確定其目標(biāo)。內(nèi)部控制作為中小企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，其研究必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況及內(nèi)部環(huán)境，進(jìn)行各種不同業(yè)務(wù)類型培訓(xùn)的開展，以此提高員工的專業(yè)知識及技能。這種情況下，還必須進(jìn)行人才激勵約束機(jī)制的建立，確保內(nèi)部控制管理水平的提升。對于掌握企業(yè)機(jī)密的工作人員，必須遵循相關(guān)國家法律法規(guī)的規(guī)定及企業(yè)發(fā)展的要求，對其建立相應(yīng)的規(guī)章制度，避免機(jī)密外泄，給企業(yè)發(fā)展帶來嚴(yán)重?fù)p害。在中小企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制可以起到規(guī)范企業(yè)管理及經(jīng)濟(jì)效益提升的作用。

中小企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制存在的問題

1、內(nèi)部控制制度不健全

現(xiàn)階段，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度還不完善，并沒有在企業(yè)所有部門進(jìn)行有效應(yīng)用，也沒有向企業(yè)發(fā)展的各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域及操作環(huán)節(jié)進(jìn)行完全滲透，這些問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致中小企業(yè)會計工程存在秩序混亂、核算不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，進(jìn)而造成會計信息失真等嚴(yán)重后果。例如，部分中小企業(yè)并沒有建立玩啥的常規(guī)票據(jù)分管制度等，同時還存在部分小型企業(yè)根本沒有自己的財務(wù)部門，一個人就可以完成會計、出納、審核等工作，導(dǎo)致分工不明確，失誤頻發(fā)。這些問題在中小企業(yè)管理中的大量存在，都源自于內(nèi)部控制制度不健全。其原因?yàn)榻M織結(jié)構(gòu)不合理，制度體系不健全及企業(yè)管理者素質(zhì)低等，導(dǎo)致管理脫節(jié)，出現(xiàn)工作失誤，給企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重的損失。

2、監(jiān)督機(jī)制不完善

為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展?，F(xiàn)階段我國在企業(yè)發(fā)展中已經(jīng)形成了兩種外部監(jiān)督環(huán)境，如政府監(jiān)督與社會監(jiān)督。雖然我國外部監(jiān)督體系愈加完善，但中小企業(yè)監(jiān)督過程中卻沒有達(dá)到良好的效果。部分中小企業(yè)在其管理中即使設(shè)置了內(nèi)部審計崗位，但卻沒有將其職能充分發(fā)揮出來。還有一些中小企業(yè)因監(jiān)督機(jī)制不健全，常常出現(xiàn)財會人員、業(yè)務(wù)人員及管理人員行賄受賄及侵吞公款的現(xiàn)象，給企業(yè)生存與發(fā)展造成了嚴(yán)重阻礙。作為一種事前、事中、事后全過程控制的過程，內(nèi)部會計控制完成檢查、監(jiān)督工作必須依靠內(nèi)部審計進(jìn)行。中小企業(yè)發(fā)展中，必須進(jìn)行內(nèi)部審計機(jī)制的建立，并確保其獨(dú)立性，只有這樣才能確保其能對審計監(jiān)督任務(wù)獨(dú)立完成。

3、內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

中小企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中，其原始資本積累往往是通過經(jīng)營者對市場的判斷力及個人冒險精神進(jìn)行，在企業(yè)發(fā)展的某個環(huán)節(jié)，起到關(guān)鍵性的作用。但這些管理者中不乏存在較低文化管理水平的問題，這種情況下，這些人對會計方面并不重視，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制管理的水平。經(jīng)理及員工作為內(nèi)部控制制度的主體，在內(nèi)部控制認(rèn)識上這些人還存在一定局限性，致使無法將內(nèi)部控制制度的作用充分體現(xiàn)出來，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展滯后。在企業(yè)目標(biāo)制定中，大多數(shù)中小企業(yè)管理層都對以客戶需求為中心較為忽視，只在乎眼前利益，這種現(xiàn)象的長期存在，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為增加企業(yè)的市場競爭力，企業(yè)應(yīng)以滿足客戶需求為目標(biāo)，完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)控制度行為主體的綜合素質(zhì)，為企業(yè)發(fā)展提供高素質(zhì)人才。

建 議

1、完善內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)管理中必須進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算編制及審批制度的建立，并對各個崗位職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行明確，同時制定相應(yīng)的管理制度，如成本費(fèi)用預(yù)算制度與內(nèi)部報告制度等。確保成本費(fèi)用辦理工作人員必須具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德。在完善內(nèi)部控制制度時，應(yīng)對成本費(fèi)用的支出情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，查看實(shí)際成本與預(yù)算成本之間的誤差值，并及時進(jìn)行分析與處理。

在內(nèi)部控制制度完善中必須對企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)問題進(jìn)行處理。不相容職務(wù)是指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或多項職務(wù)。在規(guī)模上與員工數(shù)量方面中小企業(yè)具有一定特殊性，這種情況的出現(xiàn)，導(dǎo)致中小企業(yè)根本不能做到專職專人，為此，中小企業(yè)必須有效控制不相容職務(wù)分離狀況，對崗位設(shè)置的牽制性進(jìn)行有效增加。

2、建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

真實(shí)、合法及完整的會計核算資料是確保會計信息準(zhǔn)確性的重要保障，作為會計管理制度的主要組成部分，內(nèi)部稽核制度的完善不僅可以確保會計工作的準(zhǔn)確性，還可以確保其有效性。內(nèi)部稽核制度的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式、職責(zé)、會計報告等。中小企業(yè)內(nèi)部審計的完善可以對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行有效預(yù)防，并通過內(nèi)部審計工作對其進(jìn)行有效處理。為避免企業(yè)會計工作失誤的出現(xiàn)，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部控制中實(shí)行內(nèi)部審計再監(jiān)督，在內(nèi)部審計制度建立中，必須有效分離內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和財務(wù)機(jī)構(gòu)，只有這樣才能起到監(jiān)督的功效。在規(guī)模較小的企業(yè)，可以進(jìn)行簡單內(nèi)部審計人員的設(shè)置，人員數(shù)量必須在2人以上，這樣才能符合牽制制度。在內(nèi)部審計中必須確保其公正性及權(quán)威性，才能確保審計工作的順利開展，才能為企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

3、提升內(nèi)控制度行為主體的素質(zhì)對中小企業(yè)管理層素質(zhì)進(jìn)行有效提升，內(nèi)部控制環(huán)境的主體控制者為企業(yè)管理層，內(nèi)部控制是否有效與管理層素質(zhì)具有密切的關(guān)系。在管理層素質(zhì)提升的同時，必須對內(nèi)部控制制度的重要性進(jìn)行充分考慮，確保內(nèi)部控制制度的作用得到充分發(fā)揮。同時對財會人員的業(yè)務(wù)技能及內(nèi)部控制知識水平進(jìn)行有效提升。會計工作人員作為企業(yè)內(nèi)部控制的主體，其素質(zhì)的高低對企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)行具有關(guān)鍵性的作用。為提升會計人員專業(yè)素質(zhì)，應(yīng)不斷加強(qiáng)會計資格認(rèn)證制度管理，確保會計人員能認(rèn)真學(xué)習(xí)會計知識及會計法規(guī)，以此提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國中小企業(yè)發(fā)展也取得了不錯的成績。內(nèi)部控制制度作為中小企業(yè)管理的重要組成部分，是其管理的一項重要內(nèi)容。中小企業(yè)管理中必須充分了解內(nèi)部控制管理的重要性，并在此基礎(chǔ)中加大內(nèi)部控制管理的力度，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，分清步驟，抓住重要環(huán)節(jié)，制定科學(xué)有效的管理措施，才能為中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

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