孫陽+馬潔+王丹陽+劉霞

【摘 要】內(nèi)部控制管理必須遵循中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需求，規(guī)范企業(yè)管理，才能有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文主要對中小企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制存在的一些問題，需要加以完善和提高。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；存在問題；建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷加快，在中小企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制管理占據(jù)的位置越來越重要。為建立完善的內(nèi)部控制制度，應遵循國家相關(guān)法律法規(guī)及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號），財政部與證監(jiān)會、審計署等進行了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號—組織架構(gòu)》等18項應用指引的制定。境內(nèi)外上市公司在2011年1月1日開始實行《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，在上海證券交易所、深圳證券交易所2012年1月1日主板上市公司開始實行這些政策。在此基礎(chǔ)上，在中小板與創(chuàng)業(yè)板上市公司擇機實行，同時對非上市大中型企業(yè)實行鼓勵政策，并提前實行。從上述數(shù)據(jù)得出，近年來，我國大中型企業(yè)及上市公司內(nèi)部控制已經(jīng)愈加規(guī)范及完善。在國民經(jīng)濟發(fā)展中，中小企業(yè)起到關(guān)鍵性的作用，中小企業(yè)內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)濟資源安全保護及對管理漏洞進行防范的重要方式，在內(nèi)部管理中必須確保會計信息的真實性及準確性，同時通過企業(yè)內(nèi)部分工出現(xiàn)相互制約、相互聯(lián)系實現(xiàn)有效控制，并實現(xiàn)其職能作用。中小企業(yè)實行內(nèi)部控制的基本目的就是為了加大企業(yè)管理力度，有效對中小企業(yè)經(jīng)濟效益進行提升，在內(nèi)部控制中企業(yè)內(nèi)部分工是其管理的基礎(chǔ)，在企業(yè)經(jīng)濟活動中內(nèi)部控制是現(xiàn)代中小企業(yè)進行管理工作所選用的一種控制機制。目前我國中小企業(yè)普遍存在規(guī)模小、人員少及管理力度小等特點。在這類企業(yè)管理中往往選用直線制、直線職能制。

明確內(nèi)部控制目標是內(nèi)部控制框架構(gòu)建的前提，建立或完善任何制度都必須確定其目標。內(nèi)部控制作為中小企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，其研究必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況及內(nèi)部環(huán)境，進行各種不同業(yè)務類型培訓的開展，以此提高員工的專業(yè)知識及技能。這種情況下，還必須進行人才激勵約束機制的建立，確保內(nèi)部控制管理水平的提升。對于掌握企業(yè)機密的工作人員，必須遵循相關(guān)國家法律法規(guī)的規(guī)定及企業(yè)發(fā)展的要求，對其建立相應的規(guī)章制度，避免機密外泄，給企業(yè)發(fā)展帶來嚴重損害。在中小企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制可以起到規(guī)范企業(yè)管理及經(jīng)濟效益提升的作用。

中小企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部控制存在的問題

1、內(nèi)部控制制度不健全

現(xiàn)階段，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度還不完善，并沒有在企業(yè)所有部門進行有效應用，也沒有向企業(yè)發(fā)展的各個業(yè)務領(lǐng)域及操作環(huán)節(jié)進行完全滲透，這些問題的出現(xiàn)，導致中小企業(yè)會計工程存在秩序混亂、核算不準確等現(xiàn)象，進而造成會計信息失真等嚴重后果。例如，部分中小企業(yè)并沒有建立玩啥的常規(guī)票據(jù)分管制度等，同時還存在部分小型企業(yè)根本沒有自己的財務部門，一個人就可以完成會計、出納、審核等工作，導致分工不明確，失誤頻發(fā)。這些問題在中小企業(yè)管理中的大量存在，都源自于內(nèi)部控制制度不健全。其原因為組織結(jié)構(gòu)不合理，制度體系不健全及企業(yè)管理者素質(zhì)低等，導致管理脫節(jié)，出現(xiàn)工作失誤，給企業(yè)發(fā)展造成嚴重的損失。

2、監(jiān)督機制不完善

為促進國民經(jīng)濟的高速發(fā)展?，F(xiàn)階段我國在企業(yè)發(fā)展中已經(jīng)形成了兩種外部監(jiān)督環(huán)境，如政府監(jiān)督與社會監(jiān)督。雖然我國外部監(jiān)督體系愈加完善，但中小企業(yè)監(jiān)督過程中卻沒有達到良好的效果。部分中小企業(yè)在其管理中即使設(shè)置了內(nèi)部審計崗位，但卻沒有將其職能充分發(fā)揮出來。還有一些中小企業(yè)因監(jiān)督機制不健全，常常出現(xiàn)財會人員、業(yè)務人員及管理人員行賄受賄及侵吞公款的現(xiàn)象，給企業(yè)生存與發(fā)展造成了嚴重阻礙。作為一種事前、事中、事后全過程控制的過程，內(nèi)部會計控制完成檢查、監(jiān)督工作必須依靠內(nèi)部審計進行。中小企業(yè)發(fā)展中，必須進行內(nèi)部審計機制的建立，并確保其獨立性，只有這樣才能確保其能對審計監(jiān)督任務獨立完成。

3、內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

中小企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中，其原始資本積累往往是通過經(jīng)營者對市場的判斷力及個人冒險精神進行，在企業(yè)發(fā)展的某個環(huán)節(jié)，起到關(guān)鍵性的作用。但這些管理者中不乏存在較低文化管理水平的問題，這種情況下，這些人對會計方面并不重視，進而影響到內(nèi)部控制管理的水平。經(jīng)理及員工作為內(nèi)部控制制度的主體，在內(nèi)部控制認識上這些人還存在一定局限性，致使無法將內(nèi)部控制制度的作用充分體現(xiàn)出來，進而導致企業(yè)發(fā)展滯后。在企業(yè)目標制定中，大多數(shù)中小企業(yè)管理層都對以客戶需求為中心較為忽視，只在乎眼前利益，這種現(xiàn)象的長期存在，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為增加企業(yè)的市場競爭力，企業(yè)應以滿足客戶需求為目標，完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)控制度行為主體的綜合素質(zhì)，為企業(yè)發(fā)展提供高素質(zhì)人才。

建 議

1、完善內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)管理中必須進行成本費用預算編制及審批制度的建立，并對各個崗位職責、權(quán)限進行明確，同時制定相應的管理制度，如成本費用預算制度與內(nèi)部報告制度等。確保成本費用辦理工作人員必須具有較高的業(yè)務素質(zhì)及職業(yè)道德。在完善內(nèi)部控制制度時，應對成本費用的支出情況進行實時監(jiān)控，查看實際成本與預算成本之間的誤差值，并及時進行分析與處理。

在內(nèi)部控制制度完善中必須對企業(yè)內(nèi)部不相容職務問題進行處理。不相容職務是指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或多項職務。在規(guī)模上與員工數(shù)量方面中小企業(yè)具有一定特殊性，這種情況的出現(xiàn)，導致中小企業(yè)根本不能做到專職專人，為此，中小企業(yè)必須有效控制不相容職務分離狀況，對崗位設(shè)置的牽制性進行有效增加。

2、建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制

真實、合法及完整的會計核算資料是確保會計信息準確性的重要保障，作為會計管理制度的主要組成部分，內(nèi)部稽核制度的完善不僅可以確保會計工作的準確性，還可以確保其有效性。內(nèi)部稽核制度的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式、職責、會計報告等。中小企業(yè)內(nèi)部審計的完善可以對企業(yè)風險進行有效預防，并通過內(nèi)部審計工作對其進行有效處理。為避免企業(yè)會計工作失誤的出現(xiàn)，應在企業(yè)內(nèi)部控制中實行內(nèi)部審計再監(jiān)督，在內(nèi)部審計制度建立中，必須有效分離內(nèi)部審計機構(gòu)和財務機構(gòu)，只有這樣才能起到監(jiān)督的功效。在規(guī)模較小的企業(yè)，可以進行簡單內(nèi)部審計人員的設(shè)置，人員數(shù)量必須在2人以上，這樣才能符合牽制制度。在內(nèi)部審計中必須確保其公正性及權(quán)威性，才能確保審計工作的順利開展，才能為企業(yè)的發(fā)展提供強有力的保障。

3、提升內(nèi)控制度行為主體的素質(zhì)對中小企業(yè)管理層素質(zhì)進行有效提升，內(nèi)部控制環(huán)境的主體控制者為企業(yè)管理層，內(nèi)部控制是否有效與管理層素質(zhì)具有密切的關(guān)系。在管理層素質(zhì)提升的同時，必須對內(nèi)部控制制度的重要性進行充分考慮，確保內(nèi)部控制制度的作用得到充分發(fā)揮。同時對財會人員的業(yè)務技能及內(nèi)部控制知識水平進行有效提升。會計工作人員作為企業(yè)內(nèi)部控制的主體，其素質(zhì)的高低對企業(yè)內(nèi)部控制的順利實行具有關(guān)鍵性的作用。為提升會計人員專業(yè)素質(zhì)，應不斷加強會計資格認證制度管理，確保會計人員能認真學習會計知識及會計法規(guī)，以此提升其業(yè)務素質(zhì)。

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國中小企業(yè)發(fā)展也取得了不錯的成績。內(nèi)部控制制度作為中小企業(yè)管理的重要組成部分，是其管理的一項重要內(nèi)容。中小企業(yè)管理中必須充分了解內(nèi)部控制管理的重要性，并在此基礎(chǔ)中加大內(nèi)部控制管理的力度，根據(jù)本企業(yè)的實際情況，分清步驟，抓住重要環(huán)節(jié)，制定科學有效的管理措施，才能為中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供強有力的保障。

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