崔建森
摘要:近幾年來,財政對中小學(xué)校教育經(jīng)費的投入逐年增多,校園環(huán)境得到了很大的改善,同時財務(wù)上也暴露出越來越多的問題。新常態(tài)下,學(xué)校應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,強化學(xué)校內(nèi)部審計,從而保證學(xué)校財務(wù)收支的真實性、合法性和合理性,為學(xué)校的又好又快發(fā)展提供保障。
關(guān)鍵詞:中小學(xué)校;內(nèi)部控制;審計
一、中小學(xué)校內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵與作用
內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo),通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序,對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的始終,是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動正常運作的保障。2012年財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,于2014年1月1日起施行。《規(guī)范》不僅為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理提供了理論依據(jù),也是為內(nèi)部控制審計工作提供了強有力的法律支撐。
通過內(nèi)部控制審計,可以發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)控制度是否完善、合理、有效。審計工作不僅要揭露經(jīng)濟(jì)活動中的問題,還要在內(nèi)控制度中找出產(chǎn)生的問題,并有針對性地提出改進(jìn)措施,從而使被審計單位不斷完善內(nèi)控制度,堵塞漏洞,有利于加強管理,提高管理效率,做到防查結(jié)合,以防為主,達(dá)到根治標(biāo)本的目的。
二、當(dāng)前中小學(xué)校內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀
(一)內(nèi)控審計意識薄弱
目前,我國大多數(shù)中小學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識不到位,重事業(yè)發(fā)展,輕內(nèi)部管理的思想仍然存在,將內(nèi)部審計簡單等同于紀(jì)檢。因此對于內(nèi)部控制及審計工作的重視程度不高,覺得內(nèi)部控制體系可有可無,因而認(rèn)為不需要再開展內(nèi)部控制審計工作。
(二)審計工作獨立性缺乏
目前,中小學(xué)校未能完善審計機(jī)構(gòu)建設(shè),大部分單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置基本現(xiàn)狀為:少數(shù)主管部門設(shè)立了相對獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu);多數(shù)主管部門雖然設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu),卻未配備相應(yīng)的審計工作人員;或者審計工作人員為財務(wù)會計兼職。因此內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性基本上很難保證,從而使得內(nèi)審部門不被重視,難以發(fā)揮內(nèi)審效用,導(dǎo)致審計工作難以進(jìn)行。
(三)內(nèi)部控制審計方法落后
目前,許多中小學(xué)校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍采取事后審計,工作方法單一且落后。這樣沒有對單位內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)審。不進(jìn)行事前和事中控制,就很難發(fā)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)發(fā)生過程中存在的問題,從而無法把審計風(fēng)險降到最低。而且隨著計算機(jī)信息化等高科技的引入,管理方法的創(chuàng)新,審計內(nèi)容也相應(yīng)擴(kuò)展,工作內(nèi)容大幅增加,因此,如果審計手段仍停留在原始階段,依靠業(yè)務(wù)素質(zhì)不完善的內(nèi)審人員手工操作,那么內(nèi)審工作的科學(xué)性及權(quán)威性就顯得難以保障。
(四)內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力欠缺
對于中小學(xué)校而言,內(nèi)部控制審計工作專業(yè)性要求很高,因此審計人員的綜合素質(zhì)直接決定了審計工作的質(zhì)量。隨著全面深化改革和依法治國進(jìn)程的加快,財政法律法規(guī)的修訂出臺,如全國人大修訂通過的新《會計法》《預(yù)算法》。這些使得內(nèi)部控制審計內(nèi)容越來越復(fù)雜,這些變化對內(nèi)部審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。因此對于內(nèi)部審計人員,不僅需要掌握完備的審計、財務(wù)知識,還需要融會貫通,對業(yè)務(wù)以外的知識也要有基本的認(rèn)識。另外在人員數(shù)量上內(nèi)審人員仍比較缺乏,還不能滿足工作需要;在能力層面,多數(shù)內(nèi)審人員是由財務(wù)、紀(jì)檢和工會兼任,對內(nèi)審工作無法完全勝任。還有內(nèi)審人員工作熱情不足,業(yè)務(wù)知識陳舊,專業(yè)不對口等,使得內(nèi)審隊伍整體素質(zhì)不高,工作能力低下,從而大大增加了審計風(fēng)險。
(五)內(nèi)部控制審計的制度不完善
與社會審計和國家審計相比,與企業(yè)內(nèi)部審計相比,事業(yè)單位內(nèi)部具體審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則還不夠完善,這種法規(guī)的滯后性,導(dǎo)致中小學(xué)校內(nèi)部控制審計人員在實施具體的審計工作時,顯得無章可循,出具的審計意見書權(quán)威性不夠,因此在執(zhí)行審計意見的過程中,常常會遭遇到被審計部門的抵制,使審計意見難以落到實處。
三、中小學(xué)校內(nèi)部控制審計的應(yīng)對措施
習(xí)總書記強調(diào),要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督,把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。在一定程度上,搞好內(nèi)部控制審計,對于建立健全權(quán)力的制約和監(jiān)督具有一定的促進(jìn)作用。
(一)強化中小學(xué)內(nèi)部控制審計環(huán)境的建設(shè)
任何單位的活動都存在于一定的控制環(huán)境中,增強內(nèi)部控制審計的影響力,引起學(xué)校對內(nèi)部控制審計的重視,更好地配合審計的完成,同時也積極地進(jìn)行后期整改。另外加強內(nèi)部控制審計知識的培訓(xùn),提高單位負(fù)責(zé)人、主管部門對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識,在實踐中體會內(nèi)部控制審計的必要性,使他們真正投入到審計中。
(二)完善機(jī)構(gòu)設(shè)置及制度建設(shè),保證內(nèi)部審計的獨立性
由于審計工作的重要性,因此需提高內(nèi)審部門自身的絕對獨立性以及同其他職能部門的相對獨立性,與財務(wù)、法規(guī)、監(jiān)察部門分離開來單獨分設(shè)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由本單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé),并對其報告工作;保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他部門不存在任何隸屬關(guān)系,單獨行使內(nèi)審職能。
根據(jù)國家針對行政事業(yè)單位發(fā)布的一系列法律法規(guī),不斷完善內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的相關(guān)制度,從而為內(nèi)部控制審計提供法律保障。比如可以通過《內(nèi)部審計工作制度》的制訂,確保內(nèi)部審計部門的權(quán)力和義務(wù)。中小學(xué)校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須循序國家的審計法律法規(guī)以及內(nèi)部審計規(guī)章制度,按照內(nèi)審規(guī)范所規(guī)定的操作流程、工作方法及內(nèi)容展開審計工作,實現(xiàn)審計工作的法制化、規(guī)范化。
(三)對內(nèi)部控制審計方法進(jìn)行創(chuàng)新
內(nèi)審機(jī)構(gòu)須不斷改進(jìn)工作手段,創(chuàng)新工作方法,明確工作思路,提高審計質(zhì)量。不能單純地進(jìn)行事后審計,應(yīng)將眼光放長遠(yuǎn),視角往前推,將工作重點由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)移。將監(jiān)督關(guān)口向前推,將問題扼殺在萌芽狀態(tài)。另一方面,應(yīng)將微觀與宏觀審計相結(jié)合,在對具體項目進(jìn)行審計后再綜合分析,挖掘出其中蘊含的共性問題,查找出原因,并針對其提出有建設(shè)性、可操作性強的解決意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)及上級的決策提供參考依據(jù)。不僅治標(biāo)還要治本,對發(fā)現(xiàn)的問題既要處理好,還要從深層次分析原因使其從根本上得到解決。另一方面,隨著信息化的普及,積極引入現(xiàn)代化的審計技術(shù),更新審計方法也是大勢所趨。例如,利用計算機(jī)技術(shù)輔助審計軟件,云端技術(shù)等,使審計工作中繁瑣的數(shù)據(jù)采集、計算、篩選、排序以及分析判斷簡單化,通過靈活多樣的方式方法,大幅提高審計工作效率及質(zhì)量,提升審計工作的科學(xué)性、權(quán)威性。
(四)提升審計人員的綜合素養(yǎng)
1. 加強對內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力,通過學(xué)業(yè)習(xí),使內(nèi)審人員掌握更多的業(yè)務(wù)知識和政策法規(guī),鼓勵內(nèi)審人員參加注冊會計師和審計師職業(yè)資格考試。
2. 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,保證以客觀、公正態(tài)度參與審計檢查,敢于堅持原則,善于協(xié)調(diào)好審計與被審計的關(guān)系,贏得被審計對象的信任和尊重。
3. 完善內(nèi)審人員業(yè)績考評辦法,通過相應(yīng)的激勵機(jī)制,實行獎罰并重,擇優(yōu)上崗,把承擔(dān)的工作任務(wù)和業(yè)績與個人利益直接掛鉤,激發(fā)內(nèi)審人員積極性。同時對審計監(jiān)督應(yīng)作為而不作為,應(yīng)追究相關(guān)內(nèi)審人員責(zé)任,有效地保證內(nèi)審工作質(zhì)量。
(五)擴(kuò)大內(nèi)部控制審計范圍
在做好財務(wù)審計、固定資產(chǎn)管理審計、基建審計、食堂收支審計的同時,要注重合同管理和績效管理,注意觀察內(nèi)部控制環(huán)境,對其影響程度作出合理評價;了解崗位設(shè)置和人員安排,考核其合理性;實行合法性、全面性、規(guī)范性的原則評價學(xué)校內(nèi)部控制制度,協(xié)助學(xué)校完善內(nèi)部控制管理,使審計結(jié)構(gòu)更完整。
(六)制定規(guī)范的內(nèi)部控制審計制度
內(nèi)部控制審計工作要有法可依,有章可循。制定完善的內(nèi)部控制審計制度,有序、規(guī)范地開展中小學(xué)校內(nèi)部控制審計工作。在時間上,建議采用“季審制”、“年審制”和“專審制”結(jié)合的方法,定期和不定期地開展內(nèi)部控制審計工作;在審計對象上,不僅包括日常的經(jīng)濟(jì)活動,領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,還要包括一定投資規(guī)模的工程建設(shè)項目。可以積極配合上級審計部門做好前期工作,以緩解當(dāng)前工程項目完工后審計結(jié)論滯后的矛盾。
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”,對中小學(xué)校內(nèi)部審計提出了更高的要求,內(nèi)部控制審計應(yīng)由傳統(tǒng)的“監(jiān)督”職能轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨O(jiān)督與服務(wù)”職能。因此提升中小學(xué)校內(nèi)部控制審計水平迫在眉睫。只有積極適應(yīng)新常態(tài),才能在新的形勢下更好地發(fā)揮作用,從而保證中小學(xué)校財務(wù)工作的規(guī)范、安全。
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(作者單位:鹽城市明達(dá)中學(xué))