湯春華

摘要：我國事業(yè)單位經營活動本身屬于社會公共產品服務范疇，它的財務會計工作是單位績效的社會層面表現，也是國家財政有的放矢的一種重要參考依據。新形勢下我國經濟面臨著“新常態(tài)”模式，事業(yè)單位財務會計制度體系的完善直接關系到社會公共服務的穩(wěn)定、持續(xù)和有效。文章從完善事業(yè)單位會計核算制度出發(fā)，在分析現狀問題的基礎上提出一些思考和對策。

關鍵詞：事業(yè)單位；財務會計；核算制度；思考；對策

我國經濟新常態(tài)出現以后，宏觀經濟增速開始放緩、經濟促進要素發(fā)生變化、社會政策體制面臨創(chuàng)新，在不斷降低社會公共服務領域的非公資本進入門檻的同時，事業(yè)單位財務會計核算制度的改革也成了必然，一方面應對我國市場環(huán)境越來越競爭的態(tài)勢，對事業(yè)單位開展工作造成的不利因素，另一方面則基于十八大以來“廉政文化”建設和全面從嚴治黨戰(zhàn)略的相關要求，通過財務會計核算制度的完善，進一步提高事業(yè)單位內外部的監(jiān)督水平。

一、我國事業(yè)單位財務會計核算制度的現狀及問題

結合現狀分析，我國事業(yè)單位財務會計核算制度很大程度上是延續(xù)了計劃經濟時期的模式，側重于對資金來源的績效審核管理，但在內部制度構建方面有很大的不足。具體來說，主要存在的問題有以下幾個方面。

（一）事業(yè)單位財務會計基礎不合理

鑒于事業(yè)單位運營資金來源的特殊性，它既不需要承擔市場經濟活動，也不需要對資金投入方負責經濟收益問題，因此屬于“只花錢、不掙錢”的單位組織。為了有效地控制事業(yè)單位的資金應用合理、有效，我國出臺了一系列的監(jiān)管制度，包括《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》等，其中對事業(yè)單位會計核算做出了明確的規(guī)定，包括收付實現制、權責發(fā)生制等合理運用和對象區(qū)分，以及部分市場經營活動的尺寸、要求和資金渠道等。尤其是近年來我國不斷降低非公資本進入公共服務領域的門檻，在一定程度上為事業(yè)單位開辟了參與市場經營的“綠色通道”，客觀上導致失業(yè)單位的業(yè)務層面更加復雜。

相關制度的出臺主要從財務會計管理層面發(fā)揮事業(yè)單位的資金利用約束效果，根據現階段的改革方向判斷，財政資金收付的模式主要是收付實現制，而非財政資金收支方面較少，權責發(fā)生制的利用空間并不大。這種偏差就容易導致失業(yè)單位財務會計基礎不合理的現象，例如公立醫(yī)療機構中要求會計主要依照權責發(fā)生制，但是醫(yī)療機構本身需要大量的現金支持，這樣就很難在財政資金收支業(yè)務層面發(fā)揮收付實現制的功能。之所以出現這一現象，與改革開放以來我國市場經濟的深化完善有直接關系，更與現階段經濟新常態(tài)有密切關聯(lián)。

（二）事業(yè)單位財務會計科目不科學

以《事業(yè)單位會計制度》的相關要求舉例說明，在該制度中設置了“預付賬款”、“應收賬款”等項目，從性質上分析主要是滿足權責發(fā)生制的需要，但是一些事業(yè)單位客觀上需要采取收付實現制，那么以上法定的項目就沒有任何實際效果，如果強加利用就會造成事業(yè)單位的會計核算賬目混亂，自然不利于相關制度的完善。

事實上，財務會計科目不科學造成的最大影響是會計基礎工作薄弱和混亂，一些素質較低的事業(yè)單位財務人員在處理工作方面缺乏經驗，進一步導致了財務管理制度的執(zhí)行混亂，但由于監(jiān)督機制同樣匱乏，最終只能不了了之。出于解決問題的目的，從側面上放大了事業(yè)單位領導對財務工作的干預力度，造成不能按照規(guī)章制度處理事務，進而造成事業(yè)單位資金浪費、貪污等問題。此外，一些常見的財務工作中由于過度、過濫、過多的不合理操作，會在最終考核層面帶來大量的障礙。

（三）事業(yè)單位財務會計核算不規(guī)范

我國財政部出臺的《事業(yè)單位會計制度》中明確提出了會計核算的量化標準，其中對折舊處理的“虛提”方法做出了一定的改進，但本質上并沒有嚴格區(qū)分固定資產折舊和無形資產計提折舊的細則，對事業(yè)單位提出了資產不計入支出范圍的要求。相應地，這是收付實現制的具體體現，它確保了事業(yè)單位權責發(fā)生制的有效運用。但是，對于一些基礎類項目的資金消耗而言，事業(yè)單位可能面臨不能及時支付的問題，這需要保留5%的質量保障金，意味著收付實現制和權責發(fā)生制同時具備效應，這一過程中實際支付的款項并不能稱之為“工程成本”；一旦款項沒有及時支付，那么該款項如果選擇了“應付賬款”進行財務核算，顯然是一種不規(guī)范的操作。類似的情況還有很多，直接或間接地破壞了財務會計審核制度的完整性。

二、完善我國事業(yè)單位財務會計核算制度的思考及策略

（一）完善財務會計核算基礎工作

我國《事業(yè)單位會計準則》中明確規(guī)定，事業(yè)單位的會計基礎是收付實現制，財政部在會計制度具體規(guī)定權責發(fā)生制核算的方法。換句話說，在一般性事業(yè)單位財務會計核算工作中，收付實現制是必須遵循的原則，如果事業(yè)單位會計核算忽略了收付實現制，那么就無法確保賬目層面的記錄規(guī)范。

考慮到現實情況和制度存在的缺陷，完善財務會計核算基礎工作的方式可以在主要的、關鍵的部分強化收付實現制，循序漸進地推動權責發(fā)生制的完善，最終完全作用于事業(yè)單位的會計核算工作，當然這一過程是漫長的、曲折的，尤其在當前我國社會制度、經濟制度和政府模式不斷變化的過程中。

（二）建立配套財務會計管理制度

事業(yè)單位不可能主動產生對財務會計配套制度的建設工作，而國家及上級部門提出的相關要求具有瑕疵或不足，這是導致制度不完善的主要因素。從配套制度角度入手，可以避開事業(yè)單位對直接會計管理工作干預的抵制。根據筆者實踐經驗分析，當前我國事業(yè)單位財務管理制度所依賴的支撐體系包括了崗位責任制（會計人員）、固定資產管理制度、績效制度等，其中絕大多數與人力資源管理存在密切關系，人的主觀能動性是決定制度是否有效執(zhí)行的關鍵，按照“以人為本”的理念建立相應地配套財務會計管理制度，明確事業(yè)單位在經濟業(yè)務和績效考核方面的注意事項，可以發(fā)揮更好的制度建設效果。例如，建立財務會計人員的素質提升機制，不斷提高他們在信息化技術應用層面的水平。

（三）加強事業(yè)單位會計工作監(jiān)管

從監(jiān)管工作的模式來說，可分為事業(yè)單位內部會計工作監(jiān)管和外部監(jiān)管。其中，內部監(jiān)管不能簡單地理解為一種“自我監(jiān)督”機制，它在財務會計工作層面還要擔負一定的查錯、糾錯功能，并且平衡事業(yè)單位內部各部門之間的財務資源分配。外部監(jiān)管可以單純地理解為一種“客觀監(jiān)管”，包括國家審計機構、新聞輿論機構以及公眾層面，或者引入一定資質的第三方監(jiān)督機構（如會計事務所），外部監(jiān)督的力量強大，同時在表現上也更加客觀，它強調事業(yè)單位財務會計數據的真實性、共享性。

在這一前提下，事業(yè)單位想要獲得各方面的認同，必須加強與國家部門、社會機構和公眾之間的聯(lián)系，結合自身特點制定嚴格的預算編制，并以此與單位內部的會計監(jiān)督相結合，內外合力、雙管齊下，通過定期檢查、全面開展預算管理等渠道，有效地提高事業(yè)單位會計工作監(jiān)管效果。

三、結語

通過以上分析可知，完善我國事業(yè)單位財務會計核算制度是一項復雜的系統(tǒng)性工程，它既需要一定的制度依據，同時也依賴社會多個職能部門之間的協(xié)調與合作。在嚴格遵照《會計法》的相關規(guī)定基礎上，積極地展開事業(yè)單位內部會計人員崗位制度建設，結合不同區(qū)域經濟發(fā)展現狀、事業(yè)單位級別及實際工作需要信息，加強對內部的預算控制。在此基礎上，進一步完善會計工作的監(jiān)督機制，從內部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面同時入手，不斷提升會計工作人員的素質和技能，在確保財務會計工作獨立自主性的基礎上，形成人才不斷培養(yǎng)、提升的系統(tǒng)體系，為事業(yè)單位財務會計審核制度的完善奠定良好基礎。

參考文獻：

[1]穆雄飛.完善事業(yè)單位財務會計核算制度的思考[J].財會學習，2016（03）.

[2]汪藝君.進一步完善事業(yè)單位財務會計核算制度的思考[J].全國商情，2015（22）.

[3]施錦明.對事業(yè)單位財務會計制度改革的思考[J].集美大學學報（哲學社會科學版），2001（03）.

（作者單位：大連市路燈管理處）