企業(yè)是政府財(cái)政稅收的主要來(lái)源，隨著國(guó)家稅收體制改革的深入，以營(yíng)業(yè)稅改增值稅為核心的稅收體制改革取得了顯著成效。在稅法看來(lái)，國(guó)家對(duì)企業(yè)所征收的增值稅實(shí)際上來(lái)源于企業(yè)的增值利潤(rùn)，在這一部分增值額又是在流通過(guò)程中消費(fèi)者所支付的價(jià)格中產(chǎn)生的，因此增值稅就其來(lái)源來(lái)看實(shí)際上是消費(fèi)者所繳納的稅額而不是企業(yè)承擔(dān)的，因而企業(yè)只是稅收的“代理人”，這就是“代理說(shuō)”這一理論。但是增值稅所征收的費(fèi)用因?yàn)槠髽I(yè)是“代理人”而不能進(jìn)入企業(yè)的損益表，那么企業(yè)在一定時(shí)間的會(huì)計(jì)期內(nèi)的盈虧收入就不能得到真實(shí)客觀的反映，進(jìn)而產(chǎn)生出許多稅收上的新問(wèn)題。

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方式的問(wèn)題

（一）配比制的漏洞誘發(fā)企業(yè)逃稅漏稅。增值稅的計(jì)量辦法是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額最終結(jié)果即為企業(yè)所應(yīng)繳納的稅額，用公式表達(dá)為[（C+V+M）-C]×R，其中R是稅率，也就是說(shuō)，固定的增值稅稅率不變，在產(chǎn)品銷售之后，先用銷售額乘以收率得到企業(yè)在一定會(huì)計(jì)時(shí)期的銷項(xiàng)稅額，然后再用進(jìn)購(gòu)原材料的總成本乘以稅率得到進(jìn)項(xiàng)稅額，接著用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額就可以得到企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅額。這一個(gè)過(guò)程看似簡(jiǎn)單，但是實(shí)際上企業(yè)所獲得的銷售額并不能全部反映企業(yè)所投入的成本數(shù)量，也就是說(shuō)，企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品并不一定會(huì)全部售出，那么在用以上這種計(jì)量方式實(shí)際上就不是對(duì)企業(yè)的增值額進(jìn)行的征稅。為了解決這一問(wèn)題，在現(xiàn)實(shí)稅收中往往采用配比法來(lái)計(jì)量進(jìn)行稅額，某些企業(yè)為了逃稅漏稅，就會(huì)想辦法多虛開發(fā)票或者多開發(fā)票來(lái)滿足配比實(shí)現(xiàn)逃稅。

（二）可比性原則的缺失。所有的納稅人所繳納的稅賦應(yīng)該站在一個(gè)同等高度的平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)比，這樣有助于實(shí)現(xiàn)稅收的公平正義。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)行稅額在企業(yè)生產(chǎn)流通過(guò)程中并不計(jì)入生產(chǎn)成本，也就是說(shuō)企業(yè)計(jì)量生產(chǎn)成本時(shí)不會(huì)計(jì)入所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，然而某些小型企業(yè)或者是小型個(gè)體納稅人，他們由于稅額過(guò)低而不能拿到進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票，因此他們無(wú)法扣抵進(jìn)項(xiàng)稅也就是說(shuō)他們的生產(chǎn)成本也就必須計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，那對(duì)于這兩類納稅人而言他們之間也就沒有可比性。同樣的，對(duì)于納稅人而言，有的應(yīng)該免稅的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目可能會(huì)計(jì)入銷售成本，但是有的不應(yīng)該免稅的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目卻沒有進(jìn)入銷售成本，這也導(dǎo)致了可比性原則的缺失。

（三）增值稅的重要性沒有體現(xiàn)。流轉(zhuǎn)稅在我國(guó)的稅收體制中占主導(dǎo)地位，而流轉(zhuǎn)稅中的增值稅占據(jù)流轉(zhuǎn)稅額的百分之四十，也就是說(shuō)增值稅在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中占主導(dǎo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)是繳納增值稅的主力，增值稅是企業(yè)繳納的主要稅種，數(shù)額大占比重，因此增值稅對(duì)企業(yè)的盈虧、生產(chǎn)、銷售價(jià)格都會(huì)產(chǎn)生極重的影響。然而，現(xiàn)行的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中企業(yè)的支出和成本以及損益表中不會(huì)計(jì)入增值稅額，如此重要的稅收額卻不能反映在企業(yè)的損益表中，這實(shí)際上反映出增值稅的重要性并沒有在現(xiàn)行計(jì)量制度中體現(xiàn)出來(lái)。

二、增值稅費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法

首先要進(jìn)行新的科目設(shè)置，在增值稅費(fèi)用化之后，需要增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”和“增值稅”兩個(gè)科目。“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”科目核算存貨等所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。貸方登記外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，借方登記轉(zhuǎn)入損益核算或資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅，期末余額為存貨中尚未轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。“增值稅”科目核算主營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅費(fèi)用。借方登記銷售收入所對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，貸方登記銷售成本所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，期末將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅列入成本。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料的環(huán)節(jié)，在這一過(guò)程中企業(yè)做支付的費(fèi)用也就是全部成本支出要把“進(jìn)行稅”包含進(jìn)來(lái)，把進(jìn)項(xiàng)稅都放在“物資采購(gòu)”里列支，企業(yè)在計(jì)算盈虧是將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入生產(chǎn)成本中。除此之外，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額如果可以在企業(yè)銷售完成之后可以實(shí)現(xiàn)扣減，那么企業(yè)則要做好相關(guān)記錄，在記錄中說(shuō)明該進(jìn)項(xiàng)稅在未來(lái)能夠抵扣銷項(xiàng)稅的金額。通過(guò)這種記錄方式，企業(yè)可以清晰哪些進(jìn)項(xiàng)稅可以實(shí)現(xiàn)扣減、哪些不能，企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)、成本時(shí)就能夠更加客觀地反映出真實(shí)的盈虧情況，對(duì)于國(guó)家而言能夠有效減少企業(yè)逃稅的行為，對(duì)于企業(yè)而言能夠減輕稅務(wù)計(jì)算的混亂、明晰企業(yè)的稅收賬務(wù)。

（二）原料庫(kù)存結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)生產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)原材料之后，在原材料進(jìn)入企業(yè)庫(kù)存之前，需要對(duì)入庫(kù)原材料的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)是的原材料中包含著進(jìn)項(xiàng)稅額。需要說(shuō)明的是，企業(yè)的貸方發(fā)生額為購(gòu)進(jìn)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，借方發(fā)生額為轉(zhuǎn)入損益核算或資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅，期末余額則表示尚未轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅，可理解為尚未完工或尚未銷售的產(chǎn)品成本中所對(duì)應(yīng)的那部分增值稅。因此在結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)原材料時(shí)可以將原材料分為兩類，一類是借方發(fā)生額的原材料：生產(chǎn)成本—不含稅成本的進(jìn)項(xiàng)稅表示該項(xiàng)生產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅本能抵扣，另一類是貸方發(fā)生額：表示原材料中的進(jìn)項(xiàng)稅可以被抵扣。

（三）產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)生產(chǎn)結(jié)束之后在產(chǎn)品進(jìn)入庫(kù)存之前，企業(yè)需要對(duì)生產(chǎn)好的產(chǎn)品再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，這個(gè)時(shí)候可以將產(chǎn)品分別記錄為：1.借方發(fā)生額的庫(kù)存商品其中不含稅成本的稅種進(jìn)項(xiàng)稅；2.貸方發(fā)生額的生產(chǎn)成本其中不含稅成本的進(jìn)項(xiàng)稅有哪些。

（四）銷項(xiàng)稅計(jì)量。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)把代理收入消費(fèi)者的進(jìn)項(xiàng)稅額一并包括在內(nèi)，也就是說(shuō)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額不應(yīng)該再減去銷項(xiàng)稅。在企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)量時(shí)，原料成本因?yàn)樵谠牧辖Y(jié)轉(zhuǎn)和產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)中實(shí)際上已經(jīng)將進(jìn)項(xiàng)稅包含在內(nèi)，那么此時(shí)企業(yè)直接用銷項(xiàng)稅減去結(jié)轉(zhuǎn)后的產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅就可以得出企業(yè)的增值稅額，這樣的計(jì)量辦法的好處是減去的銷項(xiàng)稅是那些已經(jīng)被企業(yè)生產(chǎn)為商品并且銷售出的原材料的銷項(xiàng)稅。這也就實(shí)現(xiàn)了售出與成本的真實(shí)合理的配比。

三、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段的增值稅稅收計(jì)量法存在著諸多問(wèn)題，是因?yàn)樵趯?shí)際運(yùn)行中會(huì)計(jì)處理方式仍然是十分混亂沒有的計(jì)量方式依舊有漏洞。轉(zhuǎn)型后的增值稅費(fèi)用化是解決這些問(wèn)題的有效辦法，但是增值稅費(fèi)用化的操作過(guò)程建立在新增部分會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)之上，從原料結(jié)轉(zhuǎn)到銷項(xiàng)稅扣減進(jìn)項(xiàng)稅這一套方法仍然需要進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)化和完善，在增值稅費(fèi)用化之后，增值稅會(huì)更加合理科學(xué)，推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

[1]蓋地,梁虎.轉(zhuǎn)型后的增值稅費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方法探討[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究,2011,(2):123-128.

[2]吳堅(jiān)真.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后費(fèi)用化會(huì)計(jì)核算探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2012,(4):30-32.