段云峰

摘 要：貨幣發(fā)行是中央銀行的基本職能之一，而貨幣發(fā)行費(fèi)用的透明度始終受到相關(guān)部門或人員的重視。文章提出應(yīng)轉(zhuǎn)變發(fā)行會(huì)計(jì)職能，引入成本會(huì)計(jì)對(duì)人民銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和管理，并初步探討了理論上和操作上的可行性，以及引入成本會(huì)計(jì)核算后的好處。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì) 貨幣發(fā)行 業(yè)務(wù)核算 現(xiàn)狀 存在問(wèn)題 發(fā)展趨勢(shì)

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）01-142-03

貨幣發(fā)行是中央銀行的基本職能之一。貨幣發(fā)行有雙重含義：一是指貨幣從中央銀行的發(fā)行庫(kù)通過(guò)各家商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)庫(kù)流向社會(huì)，二是指貨幣從中央銀行流出的數(shù)量大于從流通中回籠的數(shù)量。本文特指第一重含義。

中國(guó)人民銀行（簡(jiǎn)稱“人民銀行”）作為中央銀行，掌握著我國(guó)的貨幣發(fā)行權(quán)，具體發(fā)行工作由人民銀行設(shè)置的各級(jí)發(fā)行基金保管庫(kù)來(lái)辦理。貨幣發(fā)行大致分為確定人民幣發(fā)行計(jì)劃、組織發(fā)行基金生產(chǎn)、進(jìn)行發(fā)行基金調(diào)撥、對(duì)商業(yè)銀行的投放回籠、商業(yè)銀行日?，F(xiàn)金收付等步驟，還包括質(zhì)量檢測(cè)、清分、復(fù)點(diǎn)以及對(duì)殘損券的銷毀工作。

貨幣發(fā)行是有成本的，但是在我國(guó)，貨幣發(fā)行的核算透明度還是不夠的，核算方法也是不健全的。另外，在人民銀行內(nèi)部專設(shè)了發(fā)行會(huì)計(jì)崗位用于核算貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)，但其核算對(duì)象并不是貨幣發(fā)行的費(fèi)用信息。隨著貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的自動(dòng)化和電算化發(fā)展，發(fā)行會(huì)計(jì)崗位面臨將被取消的尷尬處境，但發(fā)行會(huì)計(jì)對(duì)于貨幣發(fā)行費(fèi)用核算的職能并未被發(fā)揮出來(lái)。

一、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)核算的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）當(dāng)前貨幣發(fā)行費(fèi)用核算方法

人民銀行費(fèi)用預(yù)算支出是人民銀行在履行中央銀行職責(zé)，開展中央銀行業(yè)務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)行政性費(fèi)用支出，具體包括基本支出和項(xiàng)目支出，其中貨幣發(fā)行費(fèi)用包含在項(xiàng)目支出的行政事業(yè)類支出中。貨幣發(fā)行費(fèi)用支出構(gòu)成見圖1所示。

人民銀行會(huì)計(jì)部門是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，表內(nèi)業(yè)務(wù)根據(jù)復(fù)式記賬原理，采用借貸記賬法，按照規(guī)定的程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中使用的財(cái)產(chǎn)物資、勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果等進(jìn)行系統(tǒng)記錄、計(jì)算和分類整理，并定期編制反映經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。表外業(yè)務(wù)根據(jù)單式記賬原理，采用收付記賬法，按照規(guī)定的程序?qū)ο嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)記錄。

貨幣發(fā)行費(fèi)用作為表內(nèi)科目列支的費(fèi)用，目前的核算過(guò)程是：事權(quán)部門即貨幣金銀部門先提出支票或預(yù)借現(xiàn)金申請(qǐng)，經(jīng)審批后領(lǐng)取支票或預(yù)借現(xiàn)金，待事項(xiàng)完成支付后，交回相關(guān)發(fā)票等核銷支票或預(yù)借現(xiàn)金，會(huì)計(jì)部門將費(fèi)用計(jì)入貨幣發(fā)行費(fèi)科目。

（二）當(dāng)前核算方法存在的問(wèn)題

目前，人民銀行費(fèi)用支出采用指標(biāo)控制，由上級(jí)下達(dá)預(yù)算費(fèi)用指標(biāo)，費(fèi)用支出必須按上級(jí)行下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行列支，不能根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，事實(shí)上部分預(yù)算指標(biāo)與工作實(shí)際所需支出相差較大，不能滿足正常工作需要，導(dǎo)致部分費(fèi)用開支為了不突破預(yù)算費(fèi)用指標(biāo)，進(jìn)而擠占到其他費(fèi)用賬戶，而貨幣發(fā)行費(fèi)用即是經(jīng)常被擠占的費(fèi)用賬戶之一。另一方面，貨幣發(fā)行費(fèi)用作為單列指標(biāo)控制，核定到基層人民銀行時(shí)往往難以體現(xiàn)實(shí)際情況?；鶎尤嗣胥y行為了保持貨幣發(fā)行費(fèi)用的穩(wěn)定或增長(zhǎng)，在指標(biāo)不足時(shí)挪用其他項(xiàng)目費(fèi)用，在費(fèi)用有結(jié)余時(shí)用其他項(xiàng)目進(jìn)行支出，造成貨幣發(fā)行費(fèi)用支出數(shù)據(jù)的失真。

（三）當(dāng)前發(fā)行會(huì)計(jì)的核算對(duì)象及發(fā)展趨勢(shì)

作為人民銀行會(huì)計(jì)體系的一個(gè)分支，貨幣金銀部門的發(fā)行會(huì)計(jì)運(yùn)用單式記賬原理，主要負(fù)責(zé)對(duì)貨幣投放回籠、發(fā)行基金調(diào)撥等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，其具有三個(gè)明顯特點(diǎn)：一是雙線核算，即發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)均在會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門同步核算，會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門以表外科目的形式來(lái)反映和控制發(fā)行基金，并據(jù)此與發(fā)行部門每日進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)；二是功能單一，即發(fā)行會(huì)計(jì)僅能隨時(shí)掌握現(xiàn)金收付的動(dòng)態(tài)和發(fā)行庫(kù)庫(kù)存余額；三是安全性較高，即由營(yíng)業(yè)部門對(duì)發(fā)行業(yè)務(wù)的制衡核算提供保障，提高了安全性。但是，發(fā)行會(huì)計(jì)核算并不具備完整意義上的會(huì)計(jì)核算功能，這也就造成了發(fā)行會(huì)計(jì)管理職能的分散。

此外，發(fā)行會(huì)計(jì)所核算的內(nèi)容，為發(fā)行基金的調(diào)撥、庫(kù)存余額、清分、復(fù)點(diǎn)、銷毀等信息，與管庫(kù)員登記簿記載的券別數(shù)量信息沒有本質(zhì)區(qū)別。在各種券別裝箱標(biāo)準(zhǔn)已明確的前提下，數(shù)量和金額是可以互相折算的，這樣形成了重復(fù)記載的信息。從另一個(gè)角度看，不論是以金額計(jì)量的發(fā)行基金，還是以數(shù)量計(jì)量的發(fā)行基金，都可看作是對(duì)人民銀行待“出庫(kù)”“產(chǎn)品”的計(jì)量，本質(zhì)上沒有區(qū)別，并沒有真正意義上發(fā)揮發(fā)行會(huì)計(jì)崗位核算的職能。

目前，正在使用的貨幣金銀管理信息系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱“貨金系統(tǒng)”），將發(fā)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)電子化，提高了工作效率。但該系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)是基于手工核算的基本流程的，發(fā)行會(huì)計(jì)、管庫(kù)員從該系統(tǒng)打印輸出的數(shù)據(jù)還需進(jìn)行人工核對(duì)，且系統(tǒng)的日終、月終、年終操作等還需人工干預(yù)，故還需要設(shè)置發(fā)行會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行操作和管理。

近期，人民銀行正在研究開發(fā)新一代貨幣金銀管理信息系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱“貨金二代”），不同發(fā)生額、余額等信息可以在貨幣發(fā)行部門、營(yíng)業(yè)部門間直接交換，信息的核對(duì)也實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化，數(shù)據(jù)信息集中保存在服務(wù)器并及時(shí)備份，各種信息可以根據(jù)需求即時(shí)生成并輸出，所以現(xiàn)行的發(fā)行會(huì)計(jì)崗位職能將被系統(tǒng)自動(dòng)化所取代，發(fā)行會(huì)計(jì)核算的職能需要進(jìn)一步明確。

二、引入成本會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)

那么發(fā)行會(huì)計(jì)即將退出歷史舞臺(tái)從此消失了嗎？本文認(rèn)為恰恰相反。由于目前關(guān)于貨幣發(fā)行費(fèi)用核算的問(wèn)題還有很多，財(cái)政部與人民銀行之間、人民銀行的總行與各級(jí)分支行之間關(guān)于發(fā)行費(fèi)用的分配及使用存在諸多分歧，其本質(zhì)原因就是發(fā)行費(fèi)用支出的記載不夠詳細(xì)，無(wú)法作進(jìn)一步的分析、判斷、管理，不利于進(jìn)一步提高貨幣發(fā)行費(fèi)的使用效率。本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)引入成本會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行費(fèi)用，賦予發(fā)行會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行費(fèi)用的新職能，提高貨幣發(fā)行費(fèi)用信息的相關(guān)性、明晰性和可靠性。

（一）成本會(huì)計(jì)簡(jiǎn)述

成本會(huì)計(jì)是基于商品經(jīng)濟(jì)條件下，為求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)活動(dòng)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核的價(jià)值管理活動(dòng)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。

（二）建立費(fèi)用責(zé)任中心，落實(shí)管理責(zé)任

責(zé)任中心是指單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的具有一定的管理權(quán)限、并具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的中心，是一個(gè)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的責(zé)任單位。理論上講，凡是在管理上可以區(qū)分、責(zé)任上可以辨認(rèn)、業(yè)績(jī)可以考核的獨(dú)立單位，都可以按照責(zé)任中心的要求劃分為責(zé)任中心。費(fèi)用中心是指僅對(duì)費(fèi)用發(fā)生額負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，是用貨幣量衡量投入或費(fèi)用的責(zé)任中心，而產(chǎn)出卻不用貨幣量加以衡量，是以控制經(jīng)營(yíng)費(fèi)用為主的責(zé)任中心。費(fèi)用中心管理責(zé)任人對(duì)本單位涉及的有關(guān)期間費(fèi)用負(fù)責(zé)，具有決策權(quán)，其決策能夠影響本單位期間費(fèi)用的主要因素。所以，承擔(dān)貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的部門是可以建成費(fèi)用責(zé)任中心的，具體落實(shí)貨幣發(fā)行費(fèi)用的管理責(zé)任，以進(jìn)一步提高其使用效率。而發(fā)行會(huì)計(jì)就可以順勢(shì)轉(zhuǎn)變職能，充當(dāng)費(fèi)用責(zé)任中心的成本會(huì)計(jì)，核算每一項(xiàng)具體的貨幣發(fā)行費(fèi)用支出，并承擔(dān)起費(fèi)用的分析、管理等職能。

（三）引入成本會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的具體規(guī)劃

第一，核算主體為費(fèi)用責(zé)任中心，即某一級(jí)發(fā)行庫(kù)或其管理部門貨幣金銀部門。核算主體應(yīng)滿足成為費(fèi)用責(zé)任中心的必要條件，即具有決策權(quán)，能夠影響相關(guān)費(fèi)用的支出。

第二，核算對(duì)象為各券別版別的發(fā)行基金。即使用成本法，將發(fā)行基金按照券別版別核算發(fā)行費(fèi)用。發(fā)行費(fèi)用可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩大類，直接費(fèi)用是直接計(jì)入該券別的發(fā)行費(fèi)用，間接費(fèi)用是先計(jì)入相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，再按照一定比例分配計(jì)入不同券別的發(fā)行費(fèi)用。引入成本會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的初期可以采用完全成本法進(jìn)行核算，后期可以引入標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法，以進(jìn)一步提高費(fèi)用核算和管理的效能。

第三，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行費(fèi)用核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支的期間費(fèi)用配比性方面更具有優(yōu)勢(shì)，對(duì)如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體在各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和透明度方面，可以起到積極的推動(dòng)作用。使用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，會(huì)相應(yīng)出現(xiàn)待攤和預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目。

第四，引入費(fèi)用池的概念，反映該券別庫(kù)存發(fā)行基金費(fèi)用合計(jì)，并計(jì)算該券別發(fā)行基金單位費(fèi)用水平。將該券別發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，以及分配計(jì)入的各項(xiàng)間接費(fèi)用增加券別發(fā)行基金費(fèi)用池金額，用單位費(fèi)用計(jì)算發(fā)出的發(fā)行基金費(fèi)用金額，并從費(fèi)用池中扣減，余額即為該券別發(fā)行基金當(dāng)前費(fèi)用池金額。

第五，可以使用會(huì)計(jì)電算化軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)。引入成本會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)后，其核算任務(wù)與目前相比，復(fù)雜性增加，核算量加大，增加了發(fā)行會(huì)計(jì)的工作壓力。本文認(rèn)為可以使用目前市面比較通用的會(huì)計(jì)電算化軟件來(lái)進(jìn)行費(fèi)用的核算，或單獨(dú)開發(fā)核算軟件，就能夠降低工作壓力，提高費(fèi)用核算效率和準(zhǔn)確率。

三、成本會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的舉例

為舉例說(shuō)明成本會(huì)計(jì)核算在貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，暫作以下設(shè)定：首先，由于A發(fā)行庫(kù)可以參與安排調(diào)撥事項(xiàng)，且主要負(fù)責(zé)庫(kù)房的管理工作，故確定A發(fā)行庫(kù)為核算主體，建立責(zé)任中心。其次，核算對(duì)象為各券別版別的發(fā)行基金（為簡(jiǎn)化舉例，暫不區(qū)分殘券與流通券），例如“紙100元（05版）”、“紙100元（2015版）”、“紙50元（05版）”等。最后，假定核算對(duì)象“紙100元（2015版）”的期初數(shù)量為零，即費(fèi)用池期初金額為零。

（一）調(diào)撥入庫(kù)業(yè)務(wù)

1.從某發(fā)行庫(kù)調(diào)入“紙100元（2015版）”發(fā)行基金1000箱，預(yù)借差旅費(fèi)10000元，會(huì)計(jì)部門做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他應(yīng)收款—××個(gè)人 10000

貸：現(xiàn)金 10000

2.返回后報(bào)銷火車票400元，住宿費(fèi)2000元，餐費(fèi)2500元，通訊費(fèi)1500元，并交回預(yù)借現(xiàn)金，會(huì)計(jì)部門做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：貨幣發(fā)行費(fèi) 4900

現(xiàn)金 5100

貸：其他應(yīng)收款—××個(gè)人 10000

發(fā)行會(huì)計(jì)記錄“紙100元（2015版）”發(fā)行基金數(shù)量增加1000箱，“紙100元（2015版）”直接費(fèi)用增加4900元。

（二）本月發(fā)生輔助費(fèi)用

1.本月調(diào)撥人員工資共100000元，會(huì)計(jì)部門做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：人員經(jīng)費(fèi)支出 100000

貸：應(yīng)付工資 100000

發(fā)行會(huì)計(jì)將調(diào)撥人員工資核算為間接費(fèi)用，根據(jù)調(diào)撥工作量等指標(biāo)，計(jì)算應(yīng)分配至“紙100元（2015版）”的工資費(fèi)用為32000元，分配至其他券別的工資費(fèi)用為68000元（本例略），應(yīng)記錄“紙100元（2015版）”發(fā)行基金費(fèi)用增加32000元。

2.本月押運(yùn)車輛發(fā)生的燃油費(fèi)為9000元，車輛維修費(fèi)為13000元，本月發(fā)生車輛保養(yǎng)費(fèi)4200元（假設(shè)平均每年保養(yǎng)1次），會(huì)計(jì)部門做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：貨幣發(fā)行費(fèi) 26200

貸：現(xiàn)金或銀行存款 26200

發(fā)行會(huì)計(jì)先將本月發(fā)生的燃油費(fèi)、車輛維修費(fèi)在“汽車費(fèi)用”中歸集，每月根據(jù)確定的分配方法分配至各券別。本月應(yīng)分配至“紙100元（2015版）”的“汽車費(fèi)用”為12100元，其他9900應(yīng)分配至其他券別。

本月發(fā)生車輛保養(yǎng)費(fèi)應(yīng)先計(jì)入待攤費(fèi)用，假設(shè)分12個(gè)月攤銷，則本月應(yīng)攤銷350元，根據(jù)確定的分配方法分配至“紙100元（2015版）”的費(fèi)用為161元，其他189元應(yīng)分配至其他券別。

3.本月發(fā)生庫(kù)房管理人員工資21000元，水電費(fèi)350元，預(yù)提設(shè)備維護(hù)費(fèi)3000元。會(huì)計(jì)部門做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：人員經(jīng)費(fèi)支出 21000

貨幣發(fā)行費(fèi) 350

貸：現(xiàn)金 350

應(yīng)付工資 21000

由于人民銀行會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，故不對(duì)尚未發(fā)生的設(shè)備維護(hù)費(fèi)進(jìn)行預(yù)提。但發(fā)行會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行費(fèi)用，采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以進(jìn)行預(yù)提，并根據(jù)判斷進(jìn)行攤銷。本例假設(shè)該項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用分6個(gè)月攤銷，則本月應(yīng)攤銷500元。

發(fā)行會(huì)計(jì)根據(jù)確定的分配方法，計(jì)算出分配至“紙100元（2015版）”的庫(kù)房管理人員工資為7140元，水電費(fèi)為119元，預(yù)提設(shè)備維護(hù)費(fèi)為170元。

（三）調(diào)撥出庫(kù)或投放業(yè)務(wù)

本月調(diào)撥出庫(kù)“紙100元（2015版）”發(fā)行基金230箱，發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用3600元。投放“紙100元（2015版）”發(fā)行基金80箱，發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用900元。會(huì)計(jì)部門做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：貨幣發(fā)行費(fèi) 4500

貸：現(xiàn)金或銀行存款 4500

發(fā)行會(huì)計(jì)記錄“紙100元（2015版）”發(fā)行基金數(shù)量減少310箱，費(fèi)用增加4500元。

（四）計(jì)算單位費(fèi)用

如表1所示。首先，計(jì)算“紙100元（2015版）”費(fèi)用池本月余額金額為61090元（即期初余額加本月發(fā)生額），分配數(shù)量為1000箱（即期初數(shù)量加本月增加量），則該券別單位費(fèi)用為61.09元。然后，用單位費(fèi)用計(jì)算調(diào)撥或投放減少的費(fèi)用金額為18937.90元。最后，“紙100元（2015版）”的費(fèi)用池本月數(shù)量余額為690箱，金額余額為42152.10元。

“紙100元（2015版）”費(fèi)用池?cái)?shù)量與金額的余額，結(jié)轉(zhuǎn)至下月成為期初的數(shù)量與金額。

四、優(yōu)點(diǎn)和好處

（一）緩解費(fèi)用支出供需矛盾

近年來(lái)，人民銀行實(shí)施宏觀調(diào)控、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的任務(wù)越來(lái)越重，對(duì)費(fèi)用資金的需求量越來(lái)越大，人民銀行費(fèi)用預(yù)算支出與供給的矛盾日益突出。引入成本會(huì)計(jì)核算對(duì)人民銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和管理，可以充分了解各項(xiàng)費(fèi)用支出的時(shí)間、規(guī)模等信息，使各項(xiàng)費(fèi)用支出透明化，可以有效對(duì)費(fèi)用支出進(jìn)行控制，緩解費(fèi)用支出的供需矛盾。

（二）規(guī)范業(yè)務(wù)操作，防范費(fèi)用支出風(fēng)險(xiǎn)

人民銀行財(cái)務(wù)制度中規(guī)定，各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實(shí)列支，各項(xiàng)支出科目下指標(biāo)之間不得串用。但目前由于費(fèi)用預(yù)算中存在的種種問(wèn)題，導(dǎo)致基層人民銀行為占滿指標(biāo)或指標(biāo)不足，存在年終串科目調(diào)賬，跨年度支出費(fèi)用等各種違規(guī)現(xiàn)象。引入成本會(huì)計(jì)對(duì)人民銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和管理，可以進(jìn)一步規(guī)范貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的操作，規(guī)范各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用的支出，加強(qiáng)了費(fèi)用控制，有利于防范虛列非貨幣發(fā)行的費(fèi)用。

（三）實(shí)現(xiàn)發(fā)行會(huì)計(jì)的管理職能

引入成本會(huì)計(jì)對(duì)人民銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和管理，可以正確計(jì)算給定期間的貨幣發(fā)行費(fèi)用，及時(shí)提供各種券別發(fā)行基金的費(fèi)用信息及各項(xiàng)明細(xì)。只有費(fèi)用數(shù)據(jù)正確可靠，才能滿足管理的需要，才可以進(jìn)行費(fèi)用計(jì)劃完成情況的考核和進(jìn)行費(fèi)用決策等管理活動(dòng)。

引入成本會(huì)計(jì)對(duì)人民銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和管理后，可以建立費(fèi)用責(zé)任制度，加強(qiáng)費(fèi)用責(zé)任考核。費(fèi)用責(zé)任制是對(duì)各部門、各層次相關(guān)人員在費(fèi)用方面的職責(zé)所作的規(guī)定，是提高相關(guān)人員降低費(fèi)用的責(zé)任心，發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造力的有效辦法。建立費(fèi)用責(zé)任制度，要把完成費(fèi)用降低任務(wù)的責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門、層次和責(zé)任人，使責(zé)任人的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，責(zé)任人的勞動(dòng)所得同勞動(dòng)成本相結(jié)合；各責(zé)任單位與個(gè)人要承擔(dān)降低費(fèi)用之責(zé)，執(zhí)行費(fèi)用計(jì)劃之權(quán)，獲得獎(jiǎng)懲之利。

（四）優(yōu)化費(fèi)用決策，確立目標(biāo)費(fèi)用

引入成本會(huì)計(jì)對(duì)人民銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和管理，取得詳實(shí)的貨幣發(fā)行費(fèi)用信息后，可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化費(fèi)用決策，并確立目標(biāo)費(fèi)用。優(yōu)化費(fèi)用決策，需要在科學(xué)的費(fèi)用預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上收集整理各種費(fèi)用信息，在現(xiàn)實(shí)和可能的條件下，采取各種降低費(fèi)用的措施，從若干可行性方案中選擇消耗最少的方案，將費(fèi)用最低化作為制定目標(biāo)費(fèi)用的基礎(chǔ)。

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（作者單位：中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)管理部 北京 100044）

（責(zé)編：玉山）