段云峰
摘 要:貨幣發(fā)行是中央銀行的基本職能之一,而貨幣發(fā)行費(fèi)用的透明度始終受到相關(guān)部門或人員的重視。文章提出應(yīng)轉(zhuǎn)變發(fā)行會(huì)計(jì)職能,引入成本會(huì)計(jì)對(duì)人民銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和管理,并初步探討了理論上和操作上的可行性,以及引入成本會(huì)計(jì)核算后的好處。
關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì) 貨幣發(fā)行 業(yè)務(wù)核算 現(xiàn)狀 存在問(wèn)題 發(fā)展趨勢(shì)
中圖分類號(hào):F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2017)01-142-03
貨幣發(fā)行是中央銀行的基本職能之一。貨幣發(fā)行有雙重含義:一是指貨幣從中央銀行的發(fā)行庫(kù)通過(guò)各家商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)庫(kù)流向社會(huì),二是指貨幣從中央銀行流出的數(shù)量大于從流通中回籠的數(shù)量。本文特指第一重含義。
中國(guó)人民銀行(簡(jiǎn)稱“人民銀行”)作為中央銀行,掌握著我國(guó)的貨幣發(fā)行權(quán),具體發(fā)行工作由人民銀行設(shè)置的各級(jí)發(fā)行基金保管庫(kù)來(lái)辦理。貨幣發(fā)行大致分為確定人民幣發(fā)行計(jì)劃、組織發(fā)行基金生產(chǎn)、進(jìn)行發(fā)行基金調(diào)撥、對(duì)商業(yè)銀行的投放回籠、商業(yè)銀行日?,F(xiàn)金收付等步驟,還包括質(zhì)量檢測(cè)、清分、復(fù)點(diǎn)以及對(duì)殘損券的銷毀工作。
貨幣發(fā)行是有成本的,但是在我國(guó),貨幣發(fā)行的核算透明度還是不夠的,核算方法也是不健全的。另外,在人民銀行內(nèi)部專設(shè)了發(fā)行會(huì)計(jì)崗位用于核算貨幣發(fā)行業(yè)務(wù),但其核算對(duì)象并不是貨幣發(fā)行的費(fèi)用信息。隨著貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的自動(dòng)化和電算化發(fā)展,發(fā)行會(huì)計(jì)崗位面臨將被取消的尷尬處境,但發(fā)行會(huì)計(jì)對(duì)于貨幣發(fā)行費(fèi)用核算的職能并未被發(fā)揮出來(lái)。
一、貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)核算的現(xiàn)狀與問(wèn)題
(一)當(dāng)前貨幣發(fā)行費(fèi)用核算方法
人民銀行費(fèi)用預(yù)算支出是人民銀行在履行中央銀行職責(zé),開展中央銀行業(yè)務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)行政性費(fèi)用支出,具體包括基本支出和項(xiàng)目支出,其中貨幣發(fā)行費(fèi)用包含在項(xiàng)目支出的行政事業(yè)類支出中。貨幣發(fā)行費(fèi)用支出構(gòu)成見圖1所示。
人民銀行會(huì)計(jì)部門是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),表內(nèi)業(yè)務(wù)根據(jù)復(fù)式記賬原理,采用借貸記賬法,按照規(guī)定的程序,對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中使用的財(cái)產(chǎn)物資、勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果等進(jìn)行系統(tǒng)記錄、計(jì)算和分類整理,并定期編制反映經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。表外業(yè)務(wù)根據(jù)單式記賬原理,采用收付記賬法,按照規(guī)定的程序?qū)ο嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)記錄。
貨幣發(fā)行費(fèi)用作為表內(nèi)科目列支的費(fèi)用,目前的核算過(guò)程是:事權(quán)部門即貨幣金銀部門先提出支票或預(yù)借現(xiàn)金申請(qǐng),經(jīng)審批后領(lǐng)取支票或預(yù)借現(xiàn)金,待事項(xiàng)完成支付后,交回相關(guān)發(fā)票等核銷支票或預(yù)借現(xiàn)金,會(huì)計(jì)部門將費(fèi)用計(jì)入貨幣發(fā)行費(fèi)科目。
(二)當(dāng)前核算方法存在的問(wèn)題
目前,人民銀行費(fèi)用支出采用指標(biāo)控制,由上級(jí)下達(dá)預(yù)算費(fèi)用指標(biāo),費(fèi)用支出必須按上級(jí)行下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行列支,不能根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整,事實(shí)上部分預(yù)算指標(biāo)與工作實(shí)際所需支出相差較大,不能滿足正常工作需要,導(dǎo)致部分費(fèi)用開支為了不突破預(yù)算費(fèi)用指標(biāo),進(jìn)而擠占到其他費(fèi)用賬戶,而貨幣發(fā)行費(fèi)用即是經(jīng)常被擠占的費(fèi)用賬戶之一。另一方面,貨幣發(fā)行費(fèi)用作為單列指標(biāo)控制,核定到基層人民銀行時(shí)往往難以體現(xiàn)實(shí)際情況?;鶎尤嗣胥y行為了保持貨幣發(fā)行費(fèi)用的穩(wěn)定或增長(zhǎng),在指標(biāo)不足時(shí)挪用其他項(xiàng)目費(fèi)用,在費(fèi)用有結(jié)余時(shí)用其他項(xiàng)目進(jìn)行支出,造成貨幣發(fā)行費(fèi)用支出數(shù)據(jù)的失真。
(三)當(dāng)前發(fā)行會(huì)計(jì)的核算對(duì)象及發(fā)展趨勢(shì)
作為人民銀行會(huì)計(jì)體系的一個(gè)分支,貨幣金銀部門的發(fā)行會(huì)計(jì)運(yùn)用單式記賬原理,主要負(fù)責(zé)對(duì)貨幣投放回籠、發(fā)行基金調(diào)撥等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,其具有三個(gè)明顯特點(diǎn):一是雙線核算,即發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)均在會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門同步核算,會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門以表外科目的形式來(lái)反映和控制發(fā)行基金,并據(jù)此與發(fā)行部門每日進(jìn)行賬務(wù)核對(duì);二是功能單一,即發(fā)行會(huì)計(jì)僅能隨時(shí)掌握現(xiàn)金收付的動(dòng)態(tài)和發(fā)行庫(kù)庫(kù)存余額;三是安全性較高,即由營(yíng)業(yè)部門對(duì)發(fā)行業(yè)務(wù)的制衡核算提供保障,提高了安全性。但是,發(fā)行會(huì)計(jì)核算并不具備完整意義上的會(huì)計(jì)核算功能,這也就造成了發(fā)行會(huì)計(jì)管理職能的分散。
此外,發(fā)行會(huì)計(jì)所核算的內(nèi)容,為發(fā)行基金的調(diào)撥、庫(kù)存余額、清分、復(fù)點(diǎn)、銷毀等信息,與管庫(kù)員登記簿記載的券別數(shù)量信息沒有本質(zhì)區(qū)別。在各種券別裝箱標(biāo)準(zhǔn)已明確的前提下,數(shù)量和金額是可以互相折算的,這樣形成了重復(fù)記載的信息。從另一個(gè)角度看,不論是以金額計(jì)量的發(fā)行基金,還是以數(shù)量計(jì)量的發(fā)行基金,都可看作是對(duì)人民銀行待“出庫(kù)”“產(chǎn)品”的計(jì)量,本質(zhì)上沒有區(qū)別,并沒有真正意義上發(fā)揮發(fā)行會(huì)計(jì)崗位核算的職能。
目前,正在使用的貨幣金銀管理信息系統(tǒng)(簡(jiǎn)稱“貨金系統(tǒng)”),將發(fā)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)電子化,提高了工作效率。但該系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)是基于手工核算的基本流程的,發(fā)行會(huì)計(jì)、管庫(kù)員從該系統(tǒng)打印輸出的數(shù)據(jù)還需進(jìn)行人工核對(duì),且系統(tǒng)的日終、月終、年終操作等還需人工干預(yù),故還需要設(shè)置發(fā)行會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行操作和管理。
近期,人民銀行正在研究開發(fā)新一代貨幣金銀管理信息系統(tǒng)(簡(jiǎn)稱“貨金二代”),不同發(fā)生額、余額等信息可以在貨幣發(fā)行部門、營(yíng)業(yè)部門間直接交換,信息的核對(duì)也實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化,數(shù)據(jù)信息集中保存在服務(wù)器并及時(shí)備份,各種信息可以根據(jù)需求即時(shí)生成并輸出,所以現(xiàn)行的發(fā)行會(huì)計(jì)崗位職能將被系統(tǒng)自動(dòng)化所取代,發(fā)行會(huì)計(jì)核算的職能需要進(jìn)一步明確。
二、引入成本會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)
那么發(fā)行會(huì)計(jì)即將退出歷史舞臺(tái)從此消失了嗎?本文認(rèn)為恰恰相反。由于目前關(guān)于貨幣發(fā)行費(fèi)用核算的問(wèn)題還有很多,財(cái)政部與人民銀行之間、人民銀行的總行與各級(jí)分支行之間關(guān)于發(fā)行費(fèi)用的分配及使用存在諸多分歧,其本質(zhì)原因就是發(fā)行費(fèi)用支出的記載不夠詳細(xì),無(wú)法作進(jìn)一步的分析、判斷、管理,不利于進(jìn)一步提高貨幣發(fā)行費(fèi)的使用效率。本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)引入成本會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行費(fèi)用,賦予發(fā)行會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行費(fèi)用的新職能,提高貨幣發(fā)行費(fèi)用信息的相關(guān)性、明晰性和可靠性。
(一)成本會(huì)計(jì)簡(jiǎn)述
成本會(huì)計(jì)是基于商品經(jīng)濟(jì)條件下,為求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)活動(dòng),是以貨幣為主要計(jì)量單位,針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核的價(jià)值管理活動(dòng)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。
(二)建立費(fèi)用責(zé)任中心,落實(shí)管理責(zé)任
責(zé)任中心是指單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的具有一定的管理權(quán)限、并具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的中心,是一個(gè)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的責(zé)任單位。理論上講,凡是在管理上可以區(qū)分、責(zé)任上可以辨認(rèn)、業(yè)績(jī)可以考核的獨(dú)立單位,都可以按照責(zé)任中心的要求劃分為責(zé)任中心。費(fèi)用中心是指僅對(duì)費(fèi)用發(fā)生額負(fù)責(zé)的責(zé)任中心,是用貨幣量衡量投入或費(fèi)用的責(zé)任中心,而產(chǎn)出卻不用貨幣量加以衡量,是以控制經(jīng)營(yíng)費(fèi)用為主的責(zé)任中心。費(fèi)用中心管理責(zé)任人對(duì)本單位涉及的有關(guān)期間費(fèi)用負(fù)責(zé),具有決策權(quán),其決策能夠影響本單位期間費(fèi)用的主要因素。所以,承擔(dān)貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的部門是可以建成費(fèi)用責(zé)任中心的,具體落實(shí)貨幣發(fā)行費(fèi)用的管理責(zé)任,以進(jìn)一步提高其使用效率。而發(fā)行會(huì)計(jì)就可以順勢(shì)轉(zhuǎn)變職能,充當(dāng)費(fèi)用責(zé)任中心的成本會(huì)計(jì),核算每一項(xiàng)具體的貨幣發(fā)行費(fèi)用支出,并承擔(dān)起費(fèi)用的分析、管理等職能。
(三)引入成本會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的具體規(guī)劃
第一,核算主體為費(fèi)用責(zé)任中心,即某一級(jí)發(fā)行庫(kù)或其管理部門貨幣金銀部門。核算主體應(yīng)滿足成為費(fèi)用責(zé)任中心的必要條件,即具有決策權(quán),能夠影響相關(guān)費(fèi)用的支出。
第二,核算對(duì)象為各券別版別的發(fā)行基金。即使用成本法,將發(fā)行基金按照券別版別核算發(fā)行費(fèi)用。發(fā)行費(fèi)用可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩大類,直接費(fèi)用是直接計(jì)入該券別的發(fā)行費(fèi)用,間接費(fèi)用是先計(jì)入相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目,再按照一定比例分配計(jì)入不同券別的發(fā)行費(fèi)用。引入成本會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的初期可以采用完全成本法進(jìn)行核算,后期可以引入標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法,以進(jìn)一步提高費(fèi)用核算和管理的效能。
第三,使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行費(fèi)用核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支的期間費(fèi)用配比性方面更具有優(yōu)勢(shì),對(duì)如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體在各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和透明度方面,可以起到積極的推動(dòng)作用。使用權(quán)責(zé)發(fā)生制后,會(huì)相應(yīng)出現(xiàn)待攤和預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目。
第四,引入費(fèi)用池的概念,反映該券別庫(kù)存發(fā)行基金費(fèi)用合計(jì),并計(jì)算該券別發(fā)行基金單位費(fèi)用水平。將該券別發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用,以及分配計(jì)入的各項(xiàng)間接費(fèi)用增加券別發(fā)行基金費(fèi)用池金額,用單位費(fèi)用計(jì)算發(fā)出的發(fā)行基金費(fèi)用金額,并從費(fèi)用池中扣減,余額即為該券別發(fā)行基金當(dāng)前費(fèi)用池金額。
第五,可以使用會(huì)計(jì)電算化軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)。引入成本會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)后,其核算任務(wù)與目前相比,復(fù)雜性增加,核算量加大,增加了發(fā)行會(huì)計(jì)的工作壓力。本文認(rèn)為可以使用目前市面比較通用的會(huì)計(jì)電算化軟件來(lái)進(jìn)行費(fèi)用的核算,或單獨(dú)開發(fā)核算軟件,就能夠降低工作壓力,提高費(fèi)用核算效率和準(zhǔn)確率。
三、成本會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的舉例
為舉例說(shuō)明成本會(huì)計(jì)核算在貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)中的應(yīng)用,暫作以下設(shè)定:首先,由于A發(fā)行庫(kù)可以參與安排調(diào)撥事項(xiàng),且主要負(fù)責(zé)庫(kù)房的管理工作,故確定A發(fā)行庫(kù)為核算主體,建立責(zé)任中心。其次,核算對(duì)象為各券別版別的發(fā)行基金(為簡(jiǎn)化舉例,暫不區(qū)分殘券與流通券),例如“紙100元(05版)”、“紙100元(2015版)”、“紙50元(05版)”等。最后,假定核算對(duì)象“紙100元(2015版)”的期初數(shù)量為零,即費(fèi)用池期初金額為零。
(一)調(diào)撥入庫(kù)業(yè)務(wù)
1.從某發(fā)行庫(kù)調(diào)入“紙100元(2015版)”發(fā)行基金1000箱,預(yù)借差旅費(fèi)10000元,會(huì)計(jì)部門做會(huì)計(jì)分錄如下:
借:其他應(yīng)收款—××個(gè)人 10000
貸:現(xiàn)金 10000
2.返回后報(bào)銷火車票400元,住宿費(fèi)2000元,餐費(fèi)2500元,通訊費(fèi)1500元,并交回預(yù)借現(xiàn)金,會(huì)計(jì)部門做會(huì)計(jì)分錄如下:
借:貨幣發(fā)行費(fèi) 4900
現(xiàn)金 5100
貸:其他應(yīng)收款—××個(gè)人 10000
發(fā)行會(huì)計(jì)記錄“紙100元(2015版)”發(fā)行基金數(shù)量增加1000箱,“紙100元(2015版)”直接費(fèi)用增加4900元。
(二)本月發(fā)生輔助費(fèi)用
1.本月調(diào)撥人員工資共100000元,會(huì)計(jì)部門做會(huì)計(jì)分錄如下:
借:人員經(jīng)費(fèi)支出 100000
貸:應(yīng)付工資 100000
發(fā)行會(huì)計(jì)將調(diào)撥人員工資核算為間接費(fèi)用,根據(jù)調(diào)撥工作量等指標(biāo),計(jì)算應(yīng)分配至“紙100元(2015版)”的工資費(fèi)用為32000元,分配至其他券別的工資費(fèi)用為68000元(本例略),應(yīng)記錄“紙100元(2015版)”發(fā)行基金費(fèi)用增加32000元。
2.本月押運(yùn)車輛發(fā)生的燃油費(fèi)為9000元,車輛維修費(fèi)為13000元,本月發(fā)生車輛保養(yǎng)費(fèi)4200元(假設(shè)平均每年保養(yǎng)1次),會(huì)計(jì)部門做會(huì)計(jì)分錄如下:
借:貨幣發(fā)行費(fèi) 26200
貸:現(xiàn)金或銀行存款 26200
發(fā)行會(huì)計(jì)先將本月發(fā)生的燃油費(fèi)、車輛維修費(fèi)在“汽車費(fèi)用”中歸集,每月根據(jù)確定的分配方法分配至各券別。本月應(yīng)分配至“紙100元(2015版)”的“汽車費(fèi)用”為12100元,其他9900應(yīng)分配至其他券別。
本月發(fā)生車輛保養(yǎng)費(fèi)應(yīng)先計(jì)入待攤費(fèi)用,假設(shè)分12個(gè)月攤銷,則本月應(yīng)攤銷350元,根據(jù)確定的分配方法分配至“紙100元(2015版)”的費(fèi)用為161元,其他189元應(yīng)分配至其他券別。
3.本月發(fā)生庫(kù)房管理人員工資21000元,水電費(fèi)350元,預(yù)提設(shè)備維護(hù)費(fèi)3000元。會(huì)計(jì)部門做會(huì)計(jì)分錄如下:
借:人員經(jīng)費(fèi)支出 21000
貨幣發(fā)行費(fèi) 350
貸:現(xiàn)金 350
應(yīng)付工資 21000
由于人民銀行會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),故不對(duì)尚未發(fā)生的設(shè)備維護(hù)費(fèi)進(jìn)行預(yù)提。但發(fā)行會(huì)計(jì)核算貨幣發(fā)行費(fèi)用,采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制,可以進(jìn)行預(yù)提,并根據(jù)判斷進(jìn)行攤銷。本例假設(shè)該項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用分6個(gè)月攤銷,則本月應(yīng)攤銷500元。
發(fā)行會(huì)計(jì)根據(jù)確定的分配方法,計(jì)算出分配至“紙100元(2015版)”的庫(kù)房管理人員工資為7140元,水電費(fèi)為119元,預(yù)提設(shè)備維護(hù)費(fèi)為170元。
(三)調(diào)撥出庫(kù)或投放業(yè)務(wù)
本月調(diào)撥出庫(kù)“紙100元(2015版)”發(fā)行基金230箱,發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用3600元。投放“紙100元(2015版)”發(fā)行基金80箱,發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用900元。會(huì)計(jì)部門做會(huì)計(jì)分錄如下:
借:貨幣發(fā)行費(fèi) 4500
貸:現(xiàn)金或銀行存款 4500
發(fā)行會(huì)計(jì)記錄“紙100元(2015版)”發(fā)行基金數(shù)量減少310箱,費(fèi)用增加4500元。
(四)計(jì)算單位費(fèi)用
如表1所示。首先,計(jì)算“紙100元(2015版)”費(fèi)用池本月余額金額為61090元(即期初余額加本月發(fā)生額),分配數(shù)量為1000箱(即期初數(shù)量加本月增加量),則該券別單位費(fèi)用為61.09元。然后,用單位費(fèi)用計(jì)算調(diào)撥或投放減少的費(fèi)用金額為18937.90元。最后,“紙100元(2015版)”的費(fèi)用池本月數(shù)量余額為690箱,金額余額為42152.10元。
“紙100元(2015版)”費(fèi)用池?cái)?shù)量與金額的余額,結(jié)轉(zhuǎn)至下月成為期初的數(shù)量與金額。
四、優(yōu)點(diǎn)和好處
(一)緩解費(fèi)用支出供需矛盾
近年來(lái),人民銀行實(shí)施宏觀調(diào)控、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的任務(wù)越來(lái)越重,對(duì)費(fèi)用資金的需求量越來(lái)越大,人民銀行費(fèi)用預(yù)算支出與供給的矛盾日益突出。引入成本會(huì)計(jì)核算對(duì)人民銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和管理,可以充分了解各項(xiàng)費(fèi)用支出的時(shí)間、規(guī)模等信息,使各項(xiàng)費(fèi)用支出透明化,可以有效對(duì)費(fèi)用支出進(jìn)行控制,緩解費(fèi)用支出的供需矛盾。
(二)規(guī)范業(yè)務(wù)操作,防范費(fèi)用支出風(fēng)險(xiǎn)
人民銀行財(cái)務(wù)制度中規(guī)定,各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實(shí)列支,各項(xiàng)支出科目下指標(biāo)之間不得串用。但目前由于費(fèi)用預(yù)算中存在的種種問(wèn)題,導(dǎo)致基層人民銀行為占滿指標(biāo)或指標(biāo)不足,存在年終串科目調(diào)賬,跨年度支出費(fèi)用等各種違規(guī)現(xiàn)象。引入成本會(huì)計(jì)對(duì)人民銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和管理,可以進(jìn)一步規(guī)范貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)的操作,規(guī)范各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用的支出,加強(qiáng)了費(fèi)用控制,有利于防范虛列非貨幣發(fā)行的費(fèi)用。
(三)實(shí)現(xiàn)發(fā)行會(huì)計(jì)的管理職能
引入成本會(huì)計(jì)對(duì)人民銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和管理,可以正確計(jì)算給定期間的貨幣發(fā)行費(fèi)用,及時(shí)提供各種券別發(fā)行基金的費(fèi)用信息及各項(xiàng)明細(xì)。只有費(fèi)用數(shù)據(jù)正確可靠,才能滿足管理的需要,才可以進(jìn)行費(fèi)用計(jì)劃完成情況的考核和進(jìn)行費(fèi)用決策等管理活動(dòng)。
引入成本會(huì)計(jì)對(duì)人民銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和管理后,可以建立費(fèi)用責(zé)任制度,加強(qiáng)費(fèi)用責(zé)任考核。費(fèi)用責(zé)任制是對(duì)各部門、各層次相關(guān)人員在費(fèi)用方面的職責(zé)所作的規(guī)定,是提高相關(guān)人員降低費(fèi)用的責(zé)任心,發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造力的有效辦法。建立費(fèi)用責(zé)任制度,要把完成費(fèi)用降低任務(wù)的責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門、層次和責(zé)任人,使責(zé)任人的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合,責(zé)任人的勞動(dòng)所得同勞動(dòng)成本相結(jié)合;各責(zé)任單位與個(gè)人要承擔(dān)降低費(fèi)用之責(zé),執(zhí)行費(fèi)用計(jì)劃之權(quán),獲得獎(jiǎng)懲之利。
(四)優(yōu)化費(fèi)用決策,確立目標(biāo)費(fèi)用
引入成本會(huì)計(jì)對(duì)人民銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和管理,取得詳實(shí)的貨幣發(fā)行費(fèi)用信息后,可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化費(fèi)用決策,并確立目標(biāo)費(fèi)用。優(yōu)化費(fèi)用決策,需要在科學(xué)的費(fèi)用預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上收集整理各種費(fèi)用信息,在現(xiàn)實(shí)和可能的條件下,采取各種降低費(fèi)用的措施,從若干可行性方案中選擇消耗最少的方案,將費(fèi)用最低化作為制定目標(biāo)費(fèi)用的基礎(chǔ)。
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(作者單位:中國(guó)人民銀行營(yíng)業(yè)管理部 北京 100044)
(責(zé)編:玉山)