管晨智

摘 要：在職業(yè)教育日益發(fā)展的今天，如何有效控制財(cái)務(wù)成本、確保成本效益最大化，已成為關(guān)系職業(yè)院校進(jìn)一步發(fā)展的一個(gè)戰(zhàn)略性問題。為了有效構(gòu)建科學(xué)實(shí)用的成本內(nèi)控體系，對體系設(shè)計(jì)的思路與流程等方面進(jìn)了初探。

關(guān)鍵詞：成本內(nèi)控體系；設(shè)計(jì)思路；設(shè)計(jì)流程

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.23.076

高職院校的競爭不僅是教育教學(xué)質(zhì)量的競爭，而且也是資金使用效率、效益的競爭。高職院校想要在教育行業(yè)占有一席之地，就必須利用有限的資源辦出學(xué)院的質(zhì)量特色；必須要更新觀念，真正認(rèn)識財(cái)務(wù)內(nèi)控對學(xué)院發(fā)展的關(guān)鍵作用，從而根據(jù)內(nèi)控理論、依據(jù)國家對內(nèi)控的要求、結(jié)合學(xué)院的實(shí)際情況構(gòu)建適合自身管理與發(fā)展需要的財(cái)務(wù)成本的內(nèi)控體系。

1 財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的思路

針對財(cái)務(wù)成本的內(nèi)控體系，主要應(yīng)當(dāng)從“人、財(cái)、物”三個(gè)大的方面進(jìn)行思考，重點(diǎn)主要應(yīng)當(dāng)集中在對資金的管理和控制上。

1.1 嚴(yán)格實(shí)行不相容崗位的分離

當(dāng)前大部分的高職院校在崗位設(shè)置過程中，還存在不少的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，在設(shè)置財(cái)務(wù)成本內(nèi)控體系的過程中，針對人員、崗位的設(shè)置過程中必須以內(nèi)部牽制制度為核心。在針對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，一方面，至少要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守。另一方面，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個(gè)部門處理，使每一部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作受另一部門的牽制，使之互相制約，防止或減少錯(cuò)誤和弊端。特別是對一些重要的崗位務(wù)必保證不相容職務(wù)相互分離，如出納與會計(jì)的崗位分離、審計(jì)與財(cái)務(wù)的崗位相互分離、資產(chǎn)管理人員與資產(chǎn)采購人員的崗位相互分離，并建立定期的崗位輪換制度等。

1.2 基層管控與歸口管理有機(jī)結(jié)合

高職院校由于職能部門較多，尤其還有各個(gè)系部對教學(xué)條件的要求不同，從而造成支出類型種類繁多。因此，需要有針對性的對支出項(xiàng)目進(jìn)行歸口管理，按學(xué)院賦予的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任各司其職，按特定的管理渠道實(shí)施管理。該管的一定要按責(zé)任劃分管好，不要缺位；不該管的不要亂插手、亂干預(yù)，不要錯(cuò)位；超出責(zé)任權(quán)限范圍的不能亂審批，不要越位。如當(dāng)前高職院校基本上都是文理兼招的，由于各個(gè)專業(yè)的教學(xué)需求不同就會造成購買的教學(xué)設(shè)備及實(shí)訓(xùn)設(shè)備不同。如不實(shí)施歸口管理，那么針對該部分資產(chǎn)的管理就沒有一個(gè)統(tǒng)一的核算與配置標(biāo)準(zhǔn)，對財(cái)務(wù)管理與核算會帶來不利的影響。故在進(jìn)行財(cái)務(wù)成本的內(nèi)控體系設(shè)計(jì)時(shí)，要梳理管理流程和制度，要堅(jiān)持建設(shè)不可再獲取的基本原則。如在針對系部的教學(xué)實(shí)訓(xùn)設(shè)備管理過程中，統(tǒng)統(tǒng)將管理職權(quán)歸口到教務(wù)部門；在針對系部及其他行政部門辦公設(shè)備的管理時(shí)，統(tǒng)統(tǒng)將管理職權(quán)歸口到后勤部門；在針對人員津貼的發(fā)放過程中，統(tǒng)統(tǒng)將管理職權(quán)歸口到人事部門；在對學(xué)院各種研究項(xiàng)目的管理時(shí)，統(tǒng)統(tǒng)將管理職權(quán)歸口到科研部門。通過歸口管理，可以讓每個(gè)核算項(xiàng)目有一個(gè)統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)能夠更為科學(xué)的管理和控制學(xué)院財(cái)務(wù)成本，提高資金的使用效率。但是，由于高職院校畢竟是屬于教學(xué)單位，因此在實(shí)施歸口管理的過程中，要充分考慮系部的教學(xué)自主權(quán)。比如，系部教師的課時(shí)費(fèi)等津貼，如果由人事部門統(tǒng)一歸口管理，就會造成各系部的教學(xué)自主性受到較大的制約。當(dāng)前大部分的職業(yè)院校都有特色專業(yè)，而各專業(yè)的學(xué)生人數(shù)比例往往會存在較大差異。如果不能由系部自主支配和安排其教學(xué)工作及其教學(xué)經(jīng)費(fèi)，必然會造成吃大鍋飯的情況。為了能夠充分調(diào)動(dòng)系部的辦學(xué)積極性和主動(dòng)性，合理使用學(xué)院有限的教育資金，提高資金的使用效益，各高職院校必須制定相應(yīng)的院系二級分配制度。該制度主要是以系部的學(xué)生人數(shù)或?qū)W費(fèi)收入為標(biāo)準(zhǔn)，對系部可用資金額度進(jìn)行進(jìn)一步的分配。針對系部創(chuàng)收項(xiàng)目獲得的收益，在全額上繳學(xué)院財(cái)務(wù)之后，制定相應(yīng)的比例標(biāo)準(zhǔn)將創(chuàng)收項(xiàng)目收入的一部分劃歸系部自用；針對系部支出項(xiàng)目，系部可結(jié)合二次分配的資金額度進(jìn)行日常教學(xué)活動(dòng)的靈活性分配，如自主增加或減少專業(yè)教師的課時(shí)費(fèi)基數(shù)、提高或降低教研活動(dòng)的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等。針對其他教學(xué)活動(dòng)，可以根據(jù)系部所有學(xué)生人數(shù)或?qū)W費(fèi)收入按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)核定其支出指標(biāo)數(shù)，如實(shí)習(xí)材料費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、畢業(yè)生就業(yè)經(jīng)費(fèi)等。

1.3 收支業(yè)務(wù)采用雙向會計(jì)控制

財(cái)務(wù)成本內(nèi)控體系的建設(shè)，關(guān)鍵還是把控學(xué)院有限的資源。而對于高職院校而言，無非就是收支的管理問題。為了能夠?qū)⒇?cái)務(wù)成本內(nèi)控體系盡量的細(xì)化，因此在建設(shè)體系之初，必須對高職院校的收支類型和范圍進(jìn)行歸類。

高職院校的收入來源主要有：財(cái)政下?lián)艿纳?jīng)費(fèi)、學(xué)院的學(xué)費(fèi)收入、各部門的創(chuàng)收收入、學(xué)院的項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)費(fèi)、其他收入。在建設(shè)收入的內(nèi)控時(shí)，關(guān)鍵是要保證學(xué)院資金能夠足額按時(shí)到位，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是如何避免各部門私設(shè)小金庫的現(xiàn)象。因此，在建設(shè)財(cái)務(wù)成本內(nèi)控體系時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)明確學(xué)院各部門的任何收入都必須上繳財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理。在針對生均經(jīng)費(fèi)制定相應(yīng)的制度時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)制定一套科學(xué)的人員測算標(biāo)準(zhǔn)，保證生均經(jīng)費(fèi)能足額得到撥付，當(dāng)前我國主要是以生師比作為主要測算依據(jù)。針對學(xué)院的學(xué)費(fèi)收入以及部門的創(chuàng)收收入，除了利用院系二級分配來敦促系部催繳學(xué)費(fèi)及加大社會服務(wù)力度之外，還應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范且嚴(yán)格的票據(jù)管理控制制度，從而保障各項(xiàng)事業(yè)收入能夠足額及時(shí)的上繳。針對學(xué)院的項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)費(fèi)及其他收入，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)臺賬，對未撥付到位的項(xiàng)目資金，應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)淖酚懼贫取?/p>

高職院校支出途徑通常包括：人員經(jīng)費(fèi)支出、教學(xué)成本、教輔成本、融資成本、學(xué)生管理支出。在構(gòu)建財(cái)務(wù)成本內(nèi)控體系時(shí)應(yīng)當(dāng)明確三個(gè)原則：第一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對于學(xué)校而言，會計(jì)年度嚴(yán)格上來講應(yīng)當(dāng)從每年的9月至下年度的8月，如果要核算高職院校一個(gè)學(xué)年度的財(cái)務(wù)成本，就應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)會計(jì)核算的核算基礎(chǔ)，對當(dāng)期的費(fèi)用與收入采用歸屬期的標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)。第二是配比原則，即高職院校必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對各期的收入費(fèi)用進(jìn)行核算，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的財(cái)務(wù)成本并非一定就是本期的實(shí)際支出成本，只有按照配比原則確定的與本期事業(yè)收入相對應(yīng)的費(fèi)用才是學(xué)院的真實(shí)成本。最后，還需要對支出的性質(zhì)進(jìn)行劃分。如針對當(dāng)期的各項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別確定資本化與費(fèi)用化。如基建項(xiàng)目等固定資產(chǎn)支出，就應(yīng)當(dāng)予以資本化。在明確以上三點(diǎn)原則后，下一步就應(yīng)當(dāng)針對成本核算對象形成一套專門會計(jì)核算科目。應(yīng)根據(jù)高職院校特有的人才培養(yǎng)模式和相關(guān)成本內(nèi)涵，適時(shí)且合理地對學(xué)校教育成本項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)置，主要應(yīng)包括下述七個(gè)基本項(xiàng)目：人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)成本、行政辦公經(jīng)費(fèi)、學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、融資成本、基建成本。在核算教學(xué)成本時(shí)，還需結(jié)合高職院校的實(shí)際情況開設(shè)對應(yīng)的成本核算科目，如直接教學(xué)成本、間接教學(xué)成本、長期待攤費(fèi)用等。而在會計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇上，如果從財(cái)務(wù)成本控制的角度上而言，應(yīng)當(dāng)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計(jì)核算基礎(chǔ)。采用基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來核算成本，主要是遵照高校教育成本核算的實(shí)際要求，對教育成本進(jìn)行正確計(jì)算，以此實(shí)現(xiàn)高職院校的微觀管理需求；其次，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制是為了能夠保證學(xué)校收支與政府決算上保持一致，不僅適應(yīng)了高職院校會計(jì)信息需求，同時(shí)也滿足了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要。

2 財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的流程

財(cái)務(wù)成本內(nèi)控體系的建立，并非一朝一夕的事情。整個(gè)設(shè)計(jì)過程，一定要按部就班的開展。整個(gè)設(shè)計(jì)過程大致應(yīng)當(dāng)分為以下步驟。

2.1 前期的動(dòng)員準(zhǔn)備工作

在體系建立初期，必須使全院教職員工清楚認(rèn)識到財(cái)務(wù)成本內(nèi)控體系是什么、有什么用、能達(dá)到什么效果，從而使體系的建立形成學(xué)院內(nèi)部的向心力。

2.2 明確學(xué)院未來發(fā)展戰(zhàn)略并制定內(nèi)控體系運(yùn)行周期

只有通過對學(xué)院未來發(fā)展戰(zhàn)略有一個(gè)清楚的認(rèn)識，財(cái)務(wù)成本內(nèi)控體系的建立才有針對性，才能保障學(xué)院未來發(fā)展規(guī)劃在財(cái)務(wù)成本的角度上有一個(gè)可控的范圍。其次，內(nèi)控體系的建立盡量結(jié)合學(xué)院發(fā)展規(guī)劃設(shè)立相應(yīng)的周期，隨著未來發(fā)展戰(zhàn)略大方向的調(diào)整而調(diào)整財(cái)務(wù)成本的內(nèi)控體系的基本要求。

2.3 體系設(shè)計(jì)任務(wù)模塊化

由財(cái)務(wù)部門擬定體系設(shè)計(jì)方案，方案通過學(xué)院的預(yù)算委員會審核通過，由財(cái)務(wù)部門將財(cái)務(wù)成本內(nèi)控體系設(shè)計(jì)任務(wù)進(jìn)行模塊化的劃分，然后歸口到相關(guān)職能部門進(jìn)一步的細(xì)化。由相關(guān)職能部門結(jié)合當(dāng)前工作中可能涉及的財(cái)務(wù)問題，如采購、創(chuàng)收、用款計(jì)劃、課時(shí)費(fèi)等擬定好對應(yīng)的部門制度，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)并將各部門的制度進(jìn)行歸總。

2.4 建立財(cái)務(wù)成本內(nèi)控體系

財(cái)務(wù)部門以財(cái)經(jīng)法規(guī)政策為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)院資源及財(cái)務(wù)制度的實(shí)際情況對歸總的制度進(jìn)行進(jìn)一步的融合。融合過程中，通過實(shí)地考察、反復(fù)溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估等方式重點(diǎn)針對預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理及合同管理來進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，從而形成最終方案，由院職代會審核通過后，開始實(shí)施。

2.5 建立內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)制度

定期及不定期的對內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，確保制度體系的執(zhí)行過程有第三方參與監(jiān)督，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.6 建立內(nèi)控體系績效評價(jià)模式

針對當(dāng)前已執(zhí)行的內(nèi)控體系聘請?jiān)和鈱＜視拘Ｘ?cái)務(wù)、紀(jì)檢等職能部門共同對執(zhí)行情況進(jìn)行績效評價(jià)，逐步完善整個(gè)財(cái)務(wù)成本內(nèi)控體系。

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