文/莫紅喜

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事業(yè)單位內(nèi)控存在的問題分析及建議探討

文/莫紅喜

摘要：事業(yè)單位與企業(yè)單位有較大的區(qū)別，它有自身獨(dú)特的特點(diǎn)，為了保證事業(yè)單位的良好運(yùn)作，就需要構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、合理的內(nèi)部控制體系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，各種事業(yè)單位也面臨著發(fā)展中的新局面，而及時(shí)分析事業(yè)單位內(nèi)控制度中的問題，提高事業(yè)單位內(nèi)控的效力是提升事業(yè)單位競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。本文將從事業(yè)單位內(nèi)控的基本內(nèi)容入手，找出事業(yè)單位內(nèi)控中存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)控；問題分析；建議

一、事業(yè)單位內(nèi)控的基本內(nèi)容

（一）事業(yè)單位內(nèi)控制度的基本概念

事業(yè)單位內(nèi)控制度是為了貫徹工作方針，保證單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、良性運(yùn)轉(zhuǎn)，以及單位資金的完整性和安全性，而采取的一系列單位內(nèi)部的調(diào)控、約束、規(guī)劃、管理的方法和手段。事業(yè)單位內(nèi)控制度關(guān)注的是事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)性、高效性和有序性，是促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。

（二）事業(yè)單位內(nèi)控制度的主要特點(diǎn)

事業(yè)單位主要從事的是社會(huì)服務(wù)性工作，因此具有公益性和服務(wù)性的特點(diǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位也在進(jìn)行不斷地改革，原有的各種相關(guān)體制也在不斷地提高與完善中，因此現(xiàn)在的事業(yè)單位內(nèi)控制度不是一成不變的，而是隨著社會(huì)形勢(shì)在動(dòng)態(tài)變化著的，具有變化性、持續(xù)性、全局性和重要性等特點(diǎn)。

（三）事業(yè)單位內(nèi)控制度的落腳點(diǎn)

事業(yè)單位內(nèi)控制度的主要落腳點(diǎn)在于：第一，該制度要以國(guó)家憲法和其他相關(guān)法律為理論制度，不能違反這些基本的規(guī)章制度；第二，內(nèi)部控制工作要立足于單位發(fā)展中的實(shí)際問題，結(jié)合單位的具體情況，以促進(jìn)單位發(fā)展為根本目標(biāo)進(jìn)行開展；第三，保證事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效實(shí)施，讓該制度真正發(fā)揮作用。第四，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度的實(shí)施情況進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，不斷完善內(nèi)控制度。

二、事業(yè)單位內(nèi)控存在的問題

（一）對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度不夠重視

要想讓事業(yè)單位內(nèi)控制度發(fā)揮應(yīng)有的效力，首先要對(duì)這一制度高度重視。但是實(shí)際情況則是：部分單位的領(lǐng)導(dǎo)等不了解這一制度，也沒有充分認(rèn)識(shí)到單位內(nèi)控制度對(duì)于單位發(fā)展的重要意義，僅僅片面地把財(cái)務(wù)工作等同于內(nèi)部控制，使得這一制度形同虛設(shè)；另外，一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有全面地看待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，認(rèn)為他們只需要負(fù)責(zé)整理、收入和支出金錢即可，忽略了他們參與單位決策和單位項(xiàng)目管理等任務(wù)；其次，還有一些單位缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的有效監(jiān)管和控制，僅僅看到某個(gè)項(xiàng)目有領(lǐng)導(dǎo)的批文和相關(guān)手續(xù)，不去整合其他審核部門的意見，便同意資金的流動(dòng)，使得財(cái)務(wù)工作不夠規(guī)范化；最后，部分事業(yè)單位由于對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的不重視、不了解，認(rèn)為制定內(nèi)控制度會(huì)導(dǎo)致開展業(yè)務(wù)工作時(shí)束手束腳，增加不必要的程序，內(nèi)部控制是小題大作，甚至?xí)璧K內(nèi)控制度的建設(shè)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠完善

目前，由于我國(guó)《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的頒布，要求事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度，但是有些單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，依據(jù)上級(jí)內(nèi)部控制要求文件生搬硬套，未結(jié)合自身單位特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)制定，致使內(nèi)部控制制度形式化大于實(shí)用化，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制制度過于粗糙、漏洞百出，實(shí)用性大為降低，事業(yè)單位的內(nèi)控制度不完善，必將會(huì)阻礙內(nèi)控制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。在收支管理上，一些事業(yè)單位的人員隨意擴(kuò)大開支范圍，不理會(huì)相關(guān)的資金預(yù)算，出現(xiàn)較嚴(yán)重的超支現(xiàn)象；另外，單位中的資金預(yù)算項(xiàng)目也過于模糊，具體的使用項(xiàng)目不夠明確，而且在實(shí)際使用中容易受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的主觀影響，出現(xiàn)超支，甚至是挪用資金的現(xiàn)象；在成本的核算方面，事業(yè)單位因其自身的公益性等特點(diǎn)，也出現(xiàn)了與其他企業(yè)不同的情況，它們往往沒有具體的成本核算要求，也在給事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的辦公帶來便利的同時(shí)，也容易出現(xiàn)資產(chǎn)管理不明的現(xiàn)象，導(dǎo)致重復(fù)購(gòu)置、閑置設(shè)備、浪費(fèi)資源等。

（三）缺少有效的內(nèi)控監(jiān)督及評(píng)價(jià)體系

事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效實(shí)施離不開相關(guān)的監(jiān)督監(jiān)管體系，但是實(shí)際情況則是：大多數(shù)的事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督僅僅依靠單位的領(lǐng)導(dǎo)，單位內(nèi)的審計(jì)人員并不能真正發(fā)揮自身的監(jiān)管作用，使得內(nèi)控監(jiān)督體制不夠獨(dú)立，并不能如實(shí)反映單位情況，使得單位內(nèi)控制度存在較大的漏洞。另外，缺少合理的評(píng)價(jià)體系和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致監(jiān)督反饋的信息不能得到及時(shí)處理，也發(fā)揮不了監(jiān)督的積極作用。

此外，對(duì)于已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的事業(yè)單位，單位的日常審核記帳都由財(cái)政部門下設(shè)核算站負(fù)責(zé)，因此部分事業(yè)單位認(rèn)為已有核算站進(jìn)行審核把關(guān)，本單位就不再需要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，片面認(rèn)為監(jiān)督權(quán)應(yīng)是核算站負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)部監(jiān)督敷衍了事，此種情況會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位自身內(nèi)部控制監(jiān)督的缺失，從而大為降低內(nèi)部控制的作用。

（四）專業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)有待提高

一些事業(yè)單位雖然有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，但是這些人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力卻不能滿足工作的要求。會(huì)計(jì)人員沒有樹立終身學(xué)習(xí)的思想，在工作中一直使用的是在學(xué)校所學(xué)的知識(shí)，不能及時(shí)更新理論，提升技能，導(dǎo)致單位內(nèi)控工作的質(zhì)量得不到保證，工作效率低下。另外，一些會(huì)計(jì)人員工作缺少責(zé)任心，不能嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)章制度，工作方式比較隨意和自由，導(dǎo)致工作中常常出現(xiàn)失誤甚至是較大的錯(cuò)誤。同時(shí)，由于事業(yè)單位內(nèi)部控制較企業(yè)而言起步較晚，部分單位財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制方面業(yè)務(wù)能力不足，無法制定合理的內(nèi)控制度。

三、事業(yè)單位內(nèi)控的改進(jìn)建議

（一）增強(qiáng)事業(yè)單位人員對(duì)內(nèi)控制度的重視

事業(yè)單位人員對(duì)于內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)和重視程度將直接影響內(nèi)控制度的順利實(shí)施，因此要增強(qiáng)事業(yè)單位人員的內(nèi)控意識(shí)。還要明確單位各層員工在內(nèi)控制度中的責(zé)任，提高事業(yè)單位人員工作的責(zé)任心，塑造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。確立單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)控工作中的主體地位，他們是工作的第一責(zé)任人，必須保證財(cái)務(wù)報(bào)表等的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防止財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)徇私舞弊的不良現(xiàn)象。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)控制度

事業(yè)單位要完善、優(yōu)化內(nèi)控制度，保證各個(gè)環(huán)節(jié)的工作有條不紊地開展。首先要健全財(cái)務(wù)審計(jì)制度，不能僅僅按照有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的指示進(jìn)行資金的支出與周轉(zhuǎn)，而應(yīng)該綜合考慮審計(jì)部門的意見，做出全面、科學(xué)的決策；另外，也要嚴(yán)格控制單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，減少甚至遏制超支現(xiàn)象的發(fā)生；同時(shí)，還有規(guī)范管理公司的資金，全面控制單位流動(dòng)資金的使用、調(diào)用等，及時(shí)盤查、購(gòu)置、處理、保管單位的固定資產(chǎn)，避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)、閑置等情況；最后，也要明確事業(yè)單位人員的自身權(quán)利，防止越權(quán)、濫用權(quán)力等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督工作

科學(xué)、有效的監(jiān)督體制是確保內(nèi)控制度貫徹落實(shí)的重要條件?？梢越M織事業(yè)單位外的有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行定期或者不定期的抽查和監(jiān)督，提高事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督工作的效力；亦可以在事業(yè)單位內(nèi)部成立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)單位的運(yùn)營(yíng)工作和管理進(jìn)行有效的監(jiān)督，避免單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于監(jiān)督工作的主觀干涉，不斷完善事業(yè)單位內(nèi)控制度。也要建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系，讓監(jiān)督的結(jié)果得到及時(shí)、有效的反饋，發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員是事業(yè)單位內(nèi)控工作的核心，對(duì)整個(gè)單位的發(fā)展也起著不可小覷的作用，因此也不能忽視對(duì)于會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)的提高。事業(yè)單位要重視會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，讓他們樹立終身學(xué)習(xí)的理念，并要多提供機(jī)會(huì)讓他們進(jìn)行知識(shí)的學(xué)習(xí)，如可以讓他們到一些高校學(xué)習(xí)先進(jìn)理論或者讓一些專家到單位進(jìn)行講座，完善并提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。另外，事業(yè)單位在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)也要嚴(yán)把“入門關(guān)”，爭(zhēng)取引進(jìn)的專業(yè)人員是基本功扎實(shí)的、責(zé)任心強(qiáng)的、綜合素質(zhì)較高的創(chuàng)新型人才。

四、結(jié)論

事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)控制度管理時(shí)，要根據(jù)自身的特點(diǎn)，分析內(nèi)控制度在自身發(fā)展中存在的問題和不足，并找出影響的原因，及時(shí)處理這些問題和不足，努力提高事業(yè)單位的工作效率和服務(wù)質(zhì)量，保證事業(yè)單位在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)單位的持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而提高整個(gè)國(guó)家事業(yè)單位的綜合實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：海南省疾病預(yù)防控制中心）

上接（第217頁）結(jié)構(gòu)。

（四）國(guó)有企業(yè)一般不太注重企業(yè)文化的建設(shè)，因此，內(nèi)部控制建設(shè)也要注重營(yíng)造積極健康的企業(yè)文化。積極健康的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)過程中文化建設(shè)必不可少，可以從以下方面進(jìn)行：

1.重視每一位員工的個(gè)人發(fā)展，讓員工的個(gè)人發(fā)展與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相結(jié)合，體現(xiàn)以人為本的思想，既培養(yǎng)了員工的個(gè)人能力和道德水平，又加強(qiáng)了企業(yè)整理的團(tuán)結(jié)協(xié)作精神，增強(qiáng)每位員工的職業(yè)道德感。

2.企業(yè)文化的建設(shè)應(yīng)努力做到“無為而治”的狀態(tài)。促進(jìn)各位員工的自我控制以及管理，自我控制是管理過程中最有效的方法，只有當(dāng)每一位員工的行為都符合公司規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制才會(huì)達(dá)到預(yù)想的目標(biāo)。

3.企業(yè)文化的建設(shè)應(yīng)注重長(zhǎng)期性，避免短期行為，思想要與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃相一致。當(dāng)每一位員工明確信仰，提高自身素質(zhì)，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)，才會(huì)讓內(nèi)部控制更加有效。

（五）國(guó)有企業(yè)需要制定合理、有效的人才策略，確保內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和政策有效的執(zhí)行和貫徹，發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用。結(jié)合當(dāng)前基本國(guó)情，可以考慮從以下幾個(gè)方面進(jìn)行人才優(yōu)化策略：首先，構(gòu)建職業(yè)經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制，有利于激發(fā)管理層的工作積極性，重視企業(yè)和自身的長(zhǎng)期規(guī)劃，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。其次，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督管控體系，國(guó)有企業(yè)因其自身的特殊性，一旦缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督管控體系的制約，就會(huì)造成國(guó)有企業(yè)的資金浪費(fèi)或者其他損失。還需要建立健全的人員培訓(xùn)制度，國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)一樣，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必須建立健全的培訓(xùn)制度，讓職工正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制環(huán)境，建立內(nèi)控理念和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，通過對(duì)人員的意識(shí)培訓(xùn)提升企業(yè)的內(nèi)部控制能力和風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)審監(jiān)控手段。國(guó)有企業(yè)在管理體制上可以采取形式多樣的監(jiān)管手段，比如垂直模式，對(duì)下屬成員單位進(jìn)行集中管控。集中管控過程中最重要的措施就是財(cái)務(wù)內(nèi)審監(jiān)控手段，企業(yè)總部應(yīng)制定明確的制度手段，比如要求下屬企業(yè)的資金必須在預(yù)算賬戶內(nèi)進(jìn)行結(jié)算，嚴(yán)格規(guī)范管理銀行賬戶，上級(jí)部門要從制度上明確，對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行集中管控；并適當(dāng)利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一核算；讓所有下屬企業(yè)的預(yù)算賬戶與總部共享，從而實(shí)施監(jiān)控下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境決定著內(nèi)部控制體系的建設(shè)，任何企業(yè)必須要擁有健全有效的內(nèi)部控制體系，才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)。因此加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。一個(gè)企業(yè)管理水平的高低從內(nèi)部控制環(huán)境的完善程度就可以看得出來，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的關(guān)鍵，也掌握著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)對(duì)我國(guó)的發(fā)展至關(guān)重要，國(guó)有企業(yè)應(yīng)順應(yīng)市場(chǎng)變化，結(jié)合自身實(shí)際情況，調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境，積極參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，不斷完善自身內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

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（作者單位：青島市企業(yè)托管中心）