文/林楠

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淺談加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

文/林楠

摘要：中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的占有重要地位，本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性出發(fā)，針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn)，提出加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)；完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立多層次的內(nèi)部監(jiān)控體系，設(shè)立事后監(jiān)督體制；建立有效的危機(jī)應(yīng)對(duì)預(yù)案，有效調(diào)動(dòng)資源化解危機(jī)及建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議，以期能促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）保證國(guó)家方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須以遵守國(guó)家的方針、政策和法規(guī)為前提。健全完善的內(nèi)部控制，可以有效地監(jiān)督、控制企業(yè)內(nèi)部各部門的工作流程及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，對(duì)所發(fā)生的各類問(wèn)題能及時(shí)反映并糾正，從而保證國(guó)家方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部貫徹實(shí)施。

（二）保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，為管理者正確決策提供依據(jù)

嚴(yán)格內(nèi)部控制可以防止財(cái)務(wù)人員有意或者被迫偽造篡改原始憑證，編制虛假憑證及報(bào)表，保證財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確無(wú)誤的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而保證財(cái)務(wù)信息的可靠性，為管理者做出正確的管理決策提供依據(jù)。

（三）有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，健全完善的內(nèi)部控制措施可以科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有效地預(yù)防和減少即將面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（四）形成完善的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，保護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整

健全完善的內(nèi)部控制可以保證各崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)互相分離、互相制約，從而可以科學(xué)有效的監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資從采購(gòu)到出庫(kù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，以防止出現(xiàn)舞弊和無(wú)意過(guò)失，確保財(cái)產(chǎn)資源的安全完整。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

我國(guó)中小企業(yè)相比大企業(yè)而言，具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、業(yè)務(wù)范圍單一、經(jīng)營(yíng)彈性好等特點(diǎn)。其在內(nèi)部控制制度建立方面起步較晚，雖然經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展已經(jīng)取得一些進(jìn)步，但與大企業(yè)相比仍然存在很大差距，當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，具體主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

（一）缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制觀念

中小企業(yè)規(guī)模小，人員少，“一把手”文化根深蒂固，很多管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在片面性：他們認(rèn)為企業(yè)規(guī)模小，人員少，為了節(jié)約成本沒(méi)必要建立內(nèi)控制度，企業(yè)日常業(yè)務(wù)只要負(fù)責(zé)人一個(gè)人說(shuō)了算就行，有了內(nèi)控制度反而限制了負(fù)責(zé)人的權(quán)利；有的企業(yè)即使建立了內(nèi)部控制制度，也認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，企業(yè)各部門間不存在協(xié)調(diào)與配合，內(nèi)部控制僅限于某方面的控制內(nèi)容。卻不知企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該是全員參與的控制，是由上至下，由內(nèi)而外的控制。

（二）缺乏健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，員工少，往往會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員設(shè)置不符合會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，沒(méi)有建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)清查等制度，有些企業(yè)為節(jié)約成本財(cái)務(wù)部只有一個(gè)人，集會(huì)計(jì)、出納、和財(cái)務(wù)審核于一身；有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)素質(zhì)較低；有的企業(yè)甚至?xí)?jì)人員無(wú)證上崗。不健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度給財(cái)務(wù)人員有意或無(wú)意的犯錯(cuò)機(jī)會(huì)，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，嚴(yán)重影響經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)決策和投資者的投資決策。

（三）缺乏有效的控制措施

控制措施包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。目前大多數(shù)中小企業(yè)受其自身特點(diǎn)的限制，在具體控制措施設(shè)計(jì)上無(wú)法面面俱到，存在“漏洞”，即使設(shè)計(jì)好了控制措施，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中亦無(wú)法嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)的制度實(shí)施，有的即使能在一定程度上實(shí)施，也僅僅是形式上實(shí)施，無(wú)法真正有效發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，中小企業(yè)面臨著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)，目前大部分中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判手段，未設(shè)置解決風(fēng)險(xiǎn)的程序，出現(xiàn)問(wèn)題才臨時(shí)憑領(lǐng)導(dǎo)的主管判斷想辦法解決問(wèn)題，難以客觀、真實(shí)反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，嚴(yán)重影響企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展。中小企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展壯大，就必須建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（五）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度必不可少的步驟，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果如何，必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查與評(píng)價(jià)來(lái)得出結(jié)論。但是，由于管理層內(nèi)控觀念的誤區(qū)及節(jié)約成本的考慮，現(xiàn)階段，大多數(shù)中小企業(yè)一般不設(shè)或者不單獨(dú)設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，而是隸屬于財(cái)務(wù)部等，缺乏必要的獨(dú)立性，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督力度，影響了企業(yè)內(nèi)部控制。再者，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都為事后審計(jì)，并僅限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，制約了內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

針對(duì)上述中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題，建議從意識(shí)形態(tài)到制度建設(shè)及機(jī)構(gòu)設(shè)置方面采取強(qiáng)化措施，具體對(duì)策如下：

（一）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)環(huán)境好壞是內(nèi)部控制制度能否得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)團(tuán)結(jié)協(xié)作且具有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即企業(yè)文化。企業(yè)文化建設(shè)對(duì)于提高全體員工的素質(zhì)和轉(zhuǎn)變落后態(tài)度具有重大意義，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，企業(yè)管理層應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與其他先進(jìn)企業(yè)的交流和合作，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理的理念，完善自己的管理辦法，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，強(qiáng)化自身內(nèi)部控制的意識(shí)，帶領(lǐng)全體員工走出誤區(qū)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制觀念，從而建立至上而下，全員參與的內(nèi)部控制制度。

（二）完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)，以《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，制定一套完善的企業(yè)可行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響制度的執(zhí)行效果，因此，企業(yè)要保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，首先應(yīng)該從加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的從業(yè)資格審查工作開始，嚴(yán)格把關(guān)，并且定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)及內(nèi)部控制制度知識(shí)培訓(xùn)，全面提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德素質(zhì)。

（三）建立多層次的內(nèi)部監(jiān)控體系，設(shè)立事后復(fù)核機(jī)制

建立健全的內(nèi)部監(jiān)控體系是實(shí)施內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，要使各項(xiàng)內(nèi)部控制措施有制度上的依據(jù)，就必須相應(yīng)地建立多層次的內(nèi)部監(jiān)控體系，通過(guò)明確各部門及各經(jīng)辦的權(quán)利和責(zé)任使每個(gè)部門或者個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制下，從而能有效地避免出現(xiàn)內(nèi)部控制的“真空地帶”或“控制盲點(diǎn)”。同時(shí)加強(qiáng)事后的檢查監(jiān)督，建立復(fù)核機(jī)制，在管理部門日常管理的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查也是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵問(wèn)題。

（四）建立危機(jī)應(yīng)對(duì)預(yù)案，有效調(diào)動(dòng)資源化解危機(jī)

中小企業(yè)規(guī)模小，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理不規(guī)范，抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)事前防范措施，因此中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)運(yùn)作狀況，針對(duì)可能的突發(fā)事件編制內(nèi)部控制規(guī)范，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)中針對(duì)不同的突發(fā)事件制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，同時(shí)指定專門的責(zé)任人負(fù)責(zé)，從而在突發(fā)狀況發(fā)生時(shí)有效地調(diào)動(dòng)資源，化解危機(jī)。

（五）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有力執(zhí)行的必要保證，它通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查，及時(shí)反映內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程中的漏洞并責(zé)令整改，從而進(jìn)一步完善內(nèi)控制度使企業(yè)的管理更加規(guī)范。中小企業(yè)首先應(yīng)單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門或指定專門的審計(jì)人員從事審計(jì)工作；其次根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)情況，明確內(nèi)部審計(jì)的具體職責(zé)和權(quán)利，建立內(nèi)部審計(jì)管理控制制度；再次，要不斷提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，定期對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)和相關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)的繼續(xù)再教育，不斷更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善，中小企業(yè)面臨機(jī)遇的同時(shí)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前中小企業(yè)的立足之本，壯大之源。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)，建立具有中小企業(yè)特色的完善的內(nèi)部控制制度，從而在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中更好的生存發(fā)展。

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（作者單位：福建省交通運(yùn)輸集團(tuán)有限責(zé)任公司）

上接（第220頁(yè)）成游客投訴進(jìn)而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)賠償，給旅行社造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)負(fù)面影響。因此，中小旅行社要重視對(duì)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理工作的審查監(jiān)督，制定科學(xué)、全面、切實(shí)、有效的監(jiān)督管理規(guī)章條例，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理工作在監(jiān)督上的落實(shí)執(zhí)行效力。積極優(yōu)化、改革和創(chuàng)新中小旅行社內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督控制方法和模式，構(gòu)建和完善內(nèi)部監(jiān)督管理考評(píng)機(jī)制，結(jié)合相關(guān)法規(guī)和管理實(shí)際對(duì)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)和步驟設(shè)定具體的考核標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，并增大績(jī)效考核的公平性、公開性和透明化，從而更好地激發(fā)內(nèi)控人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員的工作積極性和主動(dòng)性，提高他們的責(zé)任感和滿足感，進(jìn)而更好的推進(jìn)內(nèi)部控制工作和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利、有效開展。

（五）強(qiáng)化綜合型人才隊(duì)伍的建設(shè)

中小旅行社要在公司治理理論的指導(dǎo)下，加強(qiáng)對(duì)綜合型、復(fù)合型管理人才的培養(yǎng)，使其能夠即滿足內(nèi)部控制工作的需要，也能夠承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，從而有效將內(nèi)部控制工作和風(fēng)險(xiǎn)管理工作整合統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)“1+1＞2”的管理觀念。因此，中小旅行社要定期對(duì)在職內(nèi)控人員以及風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行專門的職業(yè)培訓(xùn)，提高他們對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和掌握，增強(qiáng)他們的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高他們?cè)趦?nèi)控工作以及風(fēng)險(xiǎn)防范工作方面的業(yè)務(wù)處理能力，不斷提高他們的職業(yè)素質(zhì)水平和道德修養(yǎng)水平，從而真正為中小旅行打造一支專業(yè)精、能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的復(fù)合型、綜合型人才隊(duì)伍。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理工作對(duì)現(xiàn)代中小旅行社的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著極為重要的作用和影響，關(guān)系著旅行社的進(jìn)一步生存和發(fā)展。因此，我國(guó)中小旅行社必須要積極順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，在公司治理理論視角下，對(duì)內(nèi)部控制工作和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的整合，不斷提高公司員工的內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，積極健全和完善內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的制度機(jī)制，不斷提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)水平，從而有效提高內(nèi)部控制工作的水平和效果，有效預(yù)防和解決旅行社可能遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，降低中小旅行社因經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)損失，從而更好的推動(dòng)我國(guó)中小旅行社的健康、平穩(wěn)、快速發(fā)展。

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（作者單位：珠海市香洲區(qū)獅山社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心）