文/仇寶梅

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淺談國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

文/仇寶梅

摘要：國(guó)有企業(yè)掌握著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，也是我國(guó)一直以來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。?dāng)前情況下，由于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面的缺陷導(dǎo)致控制失效等情況，造成企業(yè)發(fā)展遇到很大問題。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的完善程度對(duì)企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)非常重要。本文通過對(duì)國(guó)有企業(yè)的特征和性質(zhì)進(jìn)行研究，分析當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制環(huán)境；企業(yè)發(fā)展；環(huán)境建設(shè)

在我國(guó)，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)于規(guī)范企業(yè)管理行為起著關(guān)鍵的作用，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部良好的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境指的是內(nèi)部控制的規(guī)則和制度的規(guī)范運(yùn)行，以及產(chǎn)生的各種影響的因素綜合。內(nèi)部控制環(huán)境的完善程度決定了企業(yè)內(nèi)部其他控制要素的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。當(dāng)前在我國(guó)的研究過程中，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面的研究還處于新的階段。因此，本文首先重點(diǎn)分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)以及當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題，進(jìn)而提出幾點(diǎn)針對(duì)性的意見，以期能促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

一、我國(guó)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)

當(dāng)前我國(guó)的大多數(shù)國(guó)有企業(yè)，基本上都處于國(guó)家絕對(duì)控股的地位，而其他的中小型股東在企業(yè)內(nèi)部并沒有太多決策權(quán)，也無(wú)法對(duì)國(guó)有企業(yè)起到有效的監(jiān)督作用。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)方面、公司治理結(jié)構(gòu)等方面諸多不完善現(xiàn)象，使得國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境達(dá)不到健康發(fā)展的狀態(tài)，影響企業(yè)內(nèi)部有效運(yùn)行。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)刻不容緩，當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面有以下特點(diǎn)：

（一）公司產(chǎn)權(quán)界限不清。當(dāng)前我國(guó)對(duì)國(guó)企的改制尚未完全實(shí)踐到位，因此也沒有解決公司產(chǎn)權(quán)制度中有關(guān)所有者主體地位的相關(guān)問題，這就主要表現(xiàn)在國(guó)有資產(chǎn)多重委托的模糊性。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不完善。公司管理過程中，內(nèi)部控制環(huán)境的頂層設(shè)計(jì)就是公司治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前我國(guó)諸多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的頂層設(shè)計(jì)仍然不完善，執(zhí)行層和決策層的職責(zé)劃分不清晰，決策層的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)又有職能嚴(yán)重交叉的現(xiàn)象?；ハ嗳趸瘜?duì)方職能和經(jīng)營(yíng)權(quán)決策權(quán)等，造成內(nèi)部設(shè)計(jì)混亂。

（三）企業(yè)組織架構(gòu)不符合發(fā)展要求。當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)的公司機(jī)構(gòu)采用的依然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式，機(jī)構(gòu)臃腫、工作效率低下、管理層級(jí)較多等現(xiàn)象。而且，國(guó)有企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置過程中，普遍側(cè)重于上下級(jí)之間的權(quán)利和義務(wù)，缺乏對(duì)橫向的協(xié)調(diào)關(guān)系的重視。

（四）國(guó)有企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督不足。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在獨(dú)立性差和業(yè)務(wù)能力較低兩個(gè)不足之處。首先內(nèi)部審計(jì)不僅要服務(wù)于企業(yè)管理，更要對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與社會(huì)審計(jì)的要求有一定的差距，而且部分企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是為了應(yīng)付檢查需要，因此，審計(jì)人員整體業(yè)務(wù)能力較低。

（五）人員措施不夠科學(xué)，主要表現(xiàn)在：國(guó)有企業(yè)論資排輩情況仍然存在，對(duì)人才的提拔和任用依然謹(jǐn)慎。此外，國(guó)有企業(yè)一般并沒有系統(tǒng)的人員考核和監(jiān)督機(jī)制，依然有人認(rèn)為國(guó)企是“鐵飯碗”，工作人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)滿足不了發(fā)展要求。

（六）企業(yè)文化建設(shè)不夠重視。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一就是企業(yè)文化，企業(yè)文化可以在公司內(nèi)部創(chuàng)造一種獨(dú)有的文化氛圍，讓公司充滿活力，進(jìn)而獲得生存和發(fā)展的動(dòng)力，并逐步成為行業(yè)領(lǐng)頭羊。而當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)比較落后，沒有形成自己特色的價(jià)值理念和道德規(guī)范，因此也沒有良性的思維習(xí)慣和決策方式。

二、針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，根據(jù)我國(guó)之前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，以下主要從公司結(jié)構(gòu)、人事政策、企業(yè)文化建設(shè)等方面來(lái)對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)進(jìn)行分析建議

（一）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理者的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素質(zhì)。企業(yè)的內(nèi)部制度做的再好，也無(wú)法超越制定、管理和監(jiān)督這項(xiàng)制度的管理者的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。公司的高層管理人員如果濫用職權(quán)，以非正常的手段處理相關(guān)問題，定會(huì)使公司的內(nèi)控管理制度失效。因此，企業(yè)管理者的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)的高低與企業(yè)內(nèi)部的有效控制和健康良性的發(fā)展至關(guān)重要。提高企業(yè)中高層的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)，有助于企業(yè)更好的實(shí)施自身的風(fēng)險(xiǎn)管控政策，促進(jìn)整個(gè)機(jī)體形成健康的道德氛圍。企業(yè)中高層要以身作則、率先垂范，帶頭執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控管理制度。這樣有助于企業(yè)健康發(fā)展。

（二）進(jìn)一步改善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)實(shí)施所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)決策權(quán)分離的政策，實(shí)質(zhì)上，這樣會(huì)導(dǎo)致掌握經(jīng)營(yíng)權(quán)的人擁有企業(yè)的控制權(quán)，一旦這種現(xiàn)象擴(kuò)大的整個(gè)集團(tuán)，很難維護(hù)企業(yè)股東的權(quán)益。因此，可以按照發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的職業(yè)經(jīng)理人制度，完善公司組織治理結(jié)構(gòu)。職業(yè)經(jīng)理人有助于企業(yè)的實(shí)際所有權(quán)——股東，可以公開挑選優(yōu)秀的管理人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，形成有效的監(jiān)督和管理機(jī)制，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)約束與監(jiān)督。

（三）制定科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分配與組織結(jié)構(gòu)。合理有效的組織結(jié)構(gòu)，有助于確保內(nèi)部控制及時(shí)、有效的執(zhí)行，并且有利于界定權(quán)責(zé)分配體系，更有助于管理。因此，要按照以下幾點(diǎn)來(lái)進(jìn)行制定：首先，企業(yè)組織的各部門之間的權(quán)力、責(zé)任要明確到個(gè)人，通過合理的授權(quán)，形成系統(tǒng)的責(zé)任體系。確保各部門之間，公司各位員工之間，以及部門與員工之間的溝通順暢，責(zé)任明晰。此外，企業(yè)的每一項(xiàng)內(nèi)部環(huán)境控制措施以及業(yè)務(wù)活動(dòng)要制定關(guān)鍵的時(shí)間節(jié)點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，這個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)必須由兩個(gè)以上部門或人員進(jìn)行相互制約、相互協(xié)調(diào)，以此為基礎(chǔ)完成公司任務(wù)。企業(yè)還要根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施動(dòng)態(tài)管理措施，針對(duì)目標(biāo)變化和權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行變革，確?？茖W(xué)、合理的組織

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